Was ist Verrechnungspreisgestaltung (Transfer Pricing) und wie wirkt sie sich auf verbundene Unternehmen aus?

Die kurze Antwort auf die Frage, was Transfer Pricing (transfer fiyatlandırması, Verrechnungspreisgestaltung) ist: Es ist der Preis, den Personen, die demselben Konzern angehören oder miteinander verbunden sind, bei Waren-, Dienstleistungs-, Miet- und Darlehensgeschäften untereinander anwenden. Das Steuerrecht verlangt, dass dieser Preis dem Marktpreis entspricht, der sich ergeben hätte, wenn zwischen den Parteien keinerlei Beziehung bestünde. Weicht der Preis von diesem Grundsatz ab, gilt die Differenz als verdeckte Gewinnausschüttung und wird besteuert.

Das Thema betrifft vor allem Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern. Eine türkische Gesellschaft, die Produkte von der Muttergesellschaft im Ausland bezieht, dieser Software- oder Beratungsleistungen erbringt oder von ihr Darlehen in Anspruch nimmt, unterliegt dieser Regel bei jeder Rechnung. In diesem Beitrag erläutern wir der Reihe nach den Begriff der nahestehenden Person, wie der Fremdvergleichspreis gefunden wird, die gesetzlichen Methoden und welche Gesellschaft welchen Bericht erstellen muss.

Was ist Transfer Pricing und warum ist es ein Steuerthema?

Beim Transfer Pricing geht es darum, wie der Preis bei Geschäften zwischen nahestehenden Gesellschaften bestimmt wird und ob dieser Preis steuerlich anerkannt wird. Die Steuerverwaltung will verhindern, dass Konzerngesellschaften über den Preis Gewinne in ein Niedrigsteuerland oder in eine Verlustgesellschaft verlagern. Deshalb wird der Preis zwischen nahestehenden Parteien mit dem Preis verglichen, auf den sich zwei unabhängige Unternehmen durch Verhandlung einigen würden.

Denken wir an ein einfaches Beispiel. Kauft eine Vertriebsgesellschaft in der Türkei von ihrer Muttergesellschaft im Ausland ein Produkt weit über dem Marktpreis, sinkt der Gewinn in der Türkei und die steuerliche Bemessungsgrundlage wird kleiner. Derselbe Gewinn entsteht im Land der Muttergesellschaft. Das Gesetz betrachtet die Differenz in diesem Fall als Gewinn, den die Gesellschaft in der Türkei verdeckt an ihren Gesellschafter ausgeschüttet hat.

Die Regel beschränkt sich nicht nur auf den Warenkauf und -verkauf. Nach Artikel 13 des Gesetzes Nr. 5520 gelten Kauf-, Verkaufs-, Herstellungs- und Bauvorgänge, Vermietung, Aufnahme und Gewährung von Darlehen sowie Zahlungen wie Prämien und Löhne in jedem Fall als Waren- oder Dienstleistungskauf und -verkauf. Auch konzerninterne Verwaltungsgebühren, Lizenzentgelte und über das Kontokorrent zwischen Gesellschaften gewährte Darlehen fallen darunter.

Den geltenden Text des Artikels erreichen Sie über Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520 (mevzuat.gov.tr) . Die allgemeine Struktur, die Bemessungsgrundlage und die Sätze der Körperschaftsteuer erläutern wir in unserem Beitrag Was ist Körperschaftsteuer (kurumlar vergisi) ausführlich erläutert.

Was bedeutet nahestehende Person und wie wird die 10-%-Schwelle angewendet?

Nahestehende Personen sind die Gesellschafter der Körperschaft selbst sowie natürliche Personen und Körperschaften, mit denen die Körperschaft oder ihre Gesellschafter in Leitung, Kontrolle oder Kapital unmittelbar oder mittelbar verbunden sind oder die sie unter ihrem Einfluss halten. Auch der Ehegatte eines Gesellschafters, die Verwandten des Gesellschafters und seines Ehegatten in auf- und absteigender Linie sowie Blutsverwandte und Verschwägerte bis einschließlich des dritten Grades gelten als nahestehende Personen. Die Definition ist weit; sie umfasst Konzerngesellschaften ebenso wie familiäre Bindungen.

Bei der Frage, was eine nahestehende Person ist, wird der Prozentsatz am häufigsten verwechselt. Nach dem Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520 wird, wenn die Beziehung über eine Beteiligung begründet wird, für die Einordnung als verdeckte Gewinnausschüttung eine Beteiligung, ein Stimmrecht oder ein Dividendenanspruch von mindestens 10 % verlangt. Auch ohne Beteiligung gelten die Parteien als nahestehend, wenn ein Stimmrecht oder Dividendenanspruch von mindestens 10 % besteht, und die Anteile nahestehender Personen werden zusammengerechnet berücksichtigt.

Ein weiteres Detail: Alle Geschäfte mit Personen, die in vom Präsidenten bekannt gegebenen Ländern oder Regionen ansässig sind, gelten auch ohne Beteiligungsbindung als Geschäfte mit nahestehenden Personen. Diese Regelung ist eine Sicherheitsmaßnahme gegenüber Orten, deren Besteuerungskapazität nicht mit der der Türkei auf demselben Niveau liegt und die sich dem Informationsaustausch verschließen.

Was ist der Fremdvergleichspreis und wie funktioniert der Fremdvergleichsgrundsatz?

Der Fremdvergleichspreis ist der Preis oder das Entgelt, das sich bei einem Geschäft zwischen nahestehenden Personen ergeben hätte, wenn zwischen den Parteien keinerlei Beziehung bestünde. Das Gesetz definiert dies als Grundsatz der Marktüblichkeit (Fremdvergleichsgrundsatz); in der internationalen Literatur heißt er “arm’s length”-Prinzip. Die praktische Antwort auf die Frage nach dem Fremdvergleichspreis lautet: der Preis, den Sie einem unabhängigen Kunden berechnen würden.

Um den Fremdvergleichspreis zu finden, wird zunächst das Geschäft selbst beschrieben. Was wird verkauft, welche Funktion übernehmen die Parteien, wer trägt das Lager-, Wechselkurs- oder Forderungsrisiko, wie lauten die Vertragsbedingungen? Anschließend werden unabhängige Geschäfte unter gleichen oder ähnlichen Bedingungen gesucht. Je ähnlicher die Geschäfte sind, mit denen verglichen wird, desto haltbarer ist das Ergebnis in einer Steuerprüfung.

Das Gesetz verpflichtet dazu, die Aufzeichnungen, Aufstellungen und Belege zu diesen Berechnungen als Nachweisunterlagen aufzubewahren. Es genügt also nicht, einen Fremdvergleichspreis anzuwenden, es muss auch dokumentiert werden, wie er gefunden wurde. Das ist zugleich die Lücke, der wir in der Praxis am häufigsten begegnen: Auch wenn der Preis angemessen ist, fehlt die Grundlage der Berechnung in der Akte.

Die bei der Vergleichsanalyse verwendeten Finanzdaten stammen aus den Abschlüssen der Gesellschaft. Wir weisen darauf hin, dass bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern die Berichterstattung der Muttergesellschaft häufig nach internationalen Standards erstellt wird; die Unterschiede zwischen beiden Berichtssprachen erläutern wir im Beitrag Was ist TFRS erläutert.

Transfer-Pricing-Methoden: die 5 Optionen im Gesetz

Das Gesetz verlangt, bei einem Geschäft mit nahestehenden Personen zur Preisbestimmung die Methode zu wählen, die der Art des Geschäfts am besten entspricht. Zwischen den Transfer-Pricing-Methoden besteht keine Rangfolge; die Wahl bestimmen die Art des Geschäfts und die verfügbaren Vergleichsdaten. Im Folgenden fassen wir die fünf Optionen in der Reihenfolge des Gesetzes zusammen.

1. Preisvergleichsmethode

Bei dieser Methode wird der gegenüber der nahestehenden Person angewandte Preis mit dem Marktpreis verglichen, den unabhängige Personen für eine vergleichbare Ware oder Dienstleistung untereinander anwenden. Für Gesellschaften, die dasselbe Produkt sowohl an eine Konzerngesellschaft als auch an einen unabhängigen Kunden verkaufen, ist dies der direkteste Weg. Je stärker Produkt, Menge, Liefer- und Zahlungsbedingungen abweichen, desto geringer wird die Aussagekraft der Methode.

2. Kostenaufschlagsmethode

Bei der Kostenaufschlagsmethode wird der Fremdvergleichspreis ermittelt, indem auf die Kosten der Ware oder Dienstleistung ein angemessener Bruttogewinnaufschlag aufgeschlagen wird. Sie wird häufig bei türkischen Gesellschaften verwendet, die für den Konzern Lohnfertigung betreiben oder der Muttergesellschaft Unterstützungsleistungen erbringen. Welche Kosten in die Basis eingehen und wie der Gewinnaufschlag bestimmt wird, ist der eigentliche Streitpunkt der Methode.

3. Wiederverkaufspreismethode

Diese Methode ermittelt den Fremdvergleichs-Einkaufspreis, indem vom Preis, zu dem die von der nahestehenden Person bezogene Ware an einen unabhängigen Kunden weiterverkauft wird, eine angemessene Bruttoverkaufsmarge abgezogen wird. Sie ist eine naheliegende Option für Vertriebsgesellschaften, die Produkte von einem Hersteller im Ausland beziehen und auf dem türkischen Markt verkaufen. Sie liefert verlässlichere Ergebnisse, wenn der Vertriebshändler dem Produkt weder seine eigene Marke noch einen wesentlichen Bearbeitungsbeitrag hinzufügt.

4. Transaktionsbezogene Gewinnmethoden

Die transaktionsbezogenen Gewinnmethoden legen den aus dem Geschäft entstehenden Gewinn zugrunde und sind im Gesetz als zwei Methoden aufgeführt. Die transaktionsbezogene Nettomargenmethode untersucht die Nettomarge, die die Gesellschaft aus dem kontrollierten Geschäft bezogen auf eine Basis wie Kosten, Umsatz oder Vermögenswerte erzielt. Die Gewinnaufteilungsmethode teilt dagegen den aus gemeinsamen Geschäften entstehenden Gesamtgewinn oder -verlust im Verhältnis der von den Parteien übernommenen Funktionen und Risiken auf.

5. Vom Steuerpflichtigen bestimmte Methode

Ist es nicht möglich, den Fremdvergleichspreis mit einer der oben genannten Methoden zu erreichen, kann der Steuerpflichtige eine eigene, der Art des Geschäfts angemessene Methode verwenden. Diese Flexibilität wurde für Sondergeschäfte wie schwer zu bewertende immaterielle Rechte eingeräumt. Im Bericht zu begründen, warum die gewählte Methode erforderlich ist und wie sie angewendet wurde, ist hier wichtiger denn je.

Die ersten drei Methoden in der Tabelle und die transaktionsbezogenen Gewinnmethoden stehen im Einklang mit dem Ansatz in den OECD-Leitlinien. Die OECD gibt an, dass die erste Fassung der Leitlinien 1995 vom OECD-Rat gebilligt wurde und die aktuelle Fassung vom Januar 2022 datiert; den vollständigen Text finden Sie unter OECD Transfer Pricing Guidelines 2022 . In Fragen, zu denen das türkische Recht keine ausdrückliche Regelung enthält, dient diese Leitlinie als Auslegungshilfe.

Transfer-Pricing-Bericht: Wer erstellt ihn und wann?

Der Transfer-Pricing-Bericht ist das jährliche Dokument, das die Geschäfte der Gesellschaft mit nahestehenden Personen in einem Geschäftsjahr, die gewählte Methode und die Vergleichsanalyse beschreibt. Wer den Bericht erstellt, bestimmt die Allgemeine Mitteilung Serie Nr. 1 über die verdeckte Gewinnausschüttung durch Transfer Pricing. Der Umfang hängt davon ab, bei welchem Finanzamt die Gesellschaft registriert ist.

Nach der Fassung, die die Mitteilung durch die Änderung Serie Nr. 4 (Amtsblatt, 01.09.2020) erhalten hat, erstellen Körperschaften, die beim Finanzamt für Großsteuerpflichtige registriert sind, den Bericht für ihre Geschäfte mit nahestehenden Personen im Inland wie im Ausland. Bei anderen Körperschaftsteuerpflichtigen erfasst der Bericht nur Geschäfte mit nahestehenden Personen im Ausland. Mit der Mitteilung Serie Nr. 5 (Amtsblatt, 17.10.2024) wurde der Name dieses Finanzamts auf Istanbul Defterdarlığı Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Müdürlüğü aktualisiert.

Der Jahresbericht wird bis zum Ablauf der Abgabefrist der Körperschaftsteuererklärung erstellt und nach Ablauf dieser Frist auf Verlangen der Verwaltung oder den zur Prüfung Befugten vorgelegt. Für eine Gesellschaft, die das Kalenderjahr als Geschäftsjahr verwendet, bedeutet das das Ende des Monats April, in dem die Erklärung abgegeben wird. Der Bericht wird nicht mit der Erklärung eingereicht; die Geschäfte mit nahestehenden Personen werden jedoch im Transfer-Pricing-Formular im Anhang der Erklärung gesondert gemeldet.

Wen betreffen Hauptbericht und länderbezogener Bericht?

Für große Konzerne gibt es zwei weitere Dokumente. Der Hauptbericht (Masterfile) wird von Körperschaften erstellt, die einem multinationalen Unternehmenskonzern angehören und deren Bilanzsumme und Nettoumsatz nach der Erklärung des Vorjahres beide 500 Millionen TL oder mehr betragen. Dieser Bericht wird bis zum Ende des auf das betreffende Geschäftsjahr folgenden Geschäftsjahres erstellt und auf Verlangen vorgelegt.

Der länderbezogene Bericht (Country-by-Country-Bericht) betrifft dagegen multinationale Konzerne mit einem konsolidierten Konzernumsatz des Vorjahres von 750 Millionen Euro oder mehr. Der Bericht wird bis zum Ende des zwölften Monats nach dem Berichtszeitraum elektronisch übermittelt. Die Mitteilung Serie Nr. 5 sieht vor, dass die Konzernmitglieder das Meldeformular zum länderbezogenen Bericht bis zum Ende des sechsten Monats nach Ablauf des Geschäftsjahres abgeben.

Schwellenwerte und Fristen können durch Änderungen der Mitteilung aktualisiert werden. Wir empfehlen, vor der Erstellung des Berichts den geltenden Text der Mitteilung zu prüfen.

Was bringt eine Vorabverständigungsvereinbarung?

Eine Vorabverständigungsvereinbarung (peşin fiyatlandırma anlaşması, Advance Pricing Agreement) bedeutet, dass die Gesellschaft die Methode, die sie bei Geschäften mit nahestehenden Personen anwenden wird, vorab mit der Verwaltung vereinbart. Nach dem Gesetz ist diese Methode für den in der Vereinbarung bestimmten Zeitraum und die dort bestimmten Bedingungen verbindlich, höchstens jedoch für drei Jahre. Der Präsident ist befugt, diese Dauer auf bis zu fünf Jahre zu verlängern.

Die Vereinbarung schafft Vorhersehbarkeit für Konzerne, die dieselbe Art von Geschäft jedes Jahr in großem Umfang wiederholen. Sind die Voraussetzungen erfüllt, kann die festgelegte Methode auch auf frühere, noch nicht verjährte Zeiträume angewendet werden. Der Antrag verlangt eine ausführliche Funktions- und Risikoanalyse; deshalb erfordert der Vorbereitungsprozess mehr Arbeit als der Jahresbericht.

Steuerliche Folge eines nicht fremdüblichen Preises

Ist der Preis entgegen dem Fremdvergleichsgrundsatz festgelegt, gilt die Differenz als durch Transfer Pricing verdeckt ausgeschüttet. Das Gesetz behandelt diesen Betrag zum letzten Tag des Geschäftsjahres, in dem die Voraussetzungen eintreten, als ausgeschüttete Dividende oder, bei beschränkt Steuerpflichtigen, als an die Zentrale überwiesenen Betrag. Auch Artikel 11 des Gesetzes zählt diesen Gewinn zu den Posten, deren Abzug bei der Ermittlung des Körperschaftsgewinns nicht anerkannt wird.

Auf der Strafseite hat die Dokumentation eine konkrete Entsprechung. Bei Körperschaften, die ihre Dokumentationspflichten vollständig und rechtzeitig erfüllen, wird die wegen des verdeckten Gewinns entstehende Steuerverkürzungsstrafe um 50 % ermäßigt angewendet. Ausgenommen von dieser Ermäßigung ist eine Steuerverkürzung durch die in Artikel 359 der Abgabenordnung genannten Handlungen. Den Bericht fristgerecht zu erstellen, bietet deshalb einen unmittelbar messbaren Schutz.

Für Inlandsgeschäfte gibt es außerdem eine gesonderte Regel. Bei Inlandsgeschäften zwischen unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften und den Betriebsstätten oder ständigen Vertretern ausländischer Körperschaften in der Türkei hängt die Annahme eines verdeckten Gewinns vom Eintritt eines Schadens für den Fiskus ab. Ein Schaden für den Fiskus liegt vor, wenn die Steuern der Parteien wegen des nicht fremdüblichen Preises zu niedrig oder zu spät festgesetzt werden. Die Einzelheiten der Korrektur und Besteuerung des verdeckten Gewinns sind Gegenstand eines gesonderten Beitrags.

Beispielszenario: Methodenwahl bei einer Vertriebsgesellschaft

Das folgende Szenario ist völlig fiktiv. Eine von einem Herstellerkonzern in Deutschland in der Türkei gegründete Gesellschaft mit beschränkter Haftung kaufe Konzernprodukte und verkaufe sie an Händler in der Türkei. Die Gesellschaft fügt dem Produkt keine Bearbeitung hinzu und trägt das Marketing- und Forderungsrisiko selbst.

In dieser Struktur ist die Wiederverkaufspreismethode die erste Methode, die einem in den Sinn kommt. Lassen sich die Bruttogewinnmargen unabhängiger Händler mit ähnlichen Funktionen ermitteln, wird mit dieser Marge getestet, ob der Einkaufspreis von der Muttergesellschaft fremdüblich ist. Sind keine Daten unabhängiger Händler verfügbar, können mit der transaktionsbezogenen Nettomargenmethode die Betriebsgewinnmargen vergleichbarer Gesellschaften betrachtet werden.

Erbringt die Gesellschaft der Muttergesellschaft zugleich Beratungsleistungen für den türkischen Markt, wird dieses zweite Geschäft gesondert beurteilt. Für das Dienstleistungsgeschäft passt in den meisten Fällen die Kostenaufschlagsmethode besser. Dass in einer einzelnen Gesellschaft mehrere Methoden verwendet werden, ist üblich; wichtig ist, für jedes Geschäft die Begründung der Wahl in den Bericht zu schreiben.

Fehler, die wir in der Praxis häufig sehen

Bei den Fragen unserer Mandanten zum Transfer Pricing wiederholen sich dieselben wenigen Versäumnisse. Das erste ist, den Bericht für eine Pflicht nur großer Konzerne zu halten; auch eine kleine Gesellschaft, die mit einer nahestehenden Person im Ausland nur eine einzige Dienstleistungsrechnung abwickelt, fällt in den Berichtsumfang. Das zweite ist, Rechnungen auszustellen, ohne die konzerninternen Verträge schriftlich zu fixieren.

Der dritte Fehler ist, die von der Muttergesellschaft erstellte globale Dokumentation für die Türkei für ausreichend zu halten. Das türkische Recht verlangt eine Analyse, die auf die Geschäfte der Gesellschaft in der Türkei zugeschnitten ist. Der vierte ist, die steuerlichen und rechnungsbezogenen Auswirkungen einer einmaligen Preiskorrektur am Jahresende nicht zu berücksichtigen.

Schließlich werden Kontokorrent- und Darlehensbeziehungen häufig übersehen. Auch das zinslose Belassen eines von einem Gesellschafter erhaltenen oder einem Gesellschafter gewährten Darlehens ist nach dem Gesetz ein Geschäft mit nahestehenden Personen und wird unter dem Gesichtspunkt eines Fremdvergleichszinses beurteilt. Den allgemeinen Kalender der Erklärungsperioden und weitere Pflichten finden Sie im Beitrag Steuerrecht nachzulesen.

Bei Akal CPA behandeln wir das Transfer Pricing nicht als einen am Jahresende auszufüllenden Bericht, sondern als einen Prozess, der mit den konzerninternen Verträgen beginnt. Beratung zu Verrechnungspreisen – in diesem Service ermitteln wir Ihre Geschäfte mit nahestehenden Personen, dokumentieren Methodenwahl und Vergleichsanalyse und erstellen den Jahresbericht passend zum Erklärungskalender.

Letzte Aktualisierung: 17.10.2026