Qu’est-ce que les prix de transfert et comment affectent-ils les sociétés liées ?

Pour répondre brièvement à la question « qu’est-ce que les prix de transfert ? » : les prix de transfert sont les prix appliqués par des personnes appartenant au même groupe ou liées entre elles dans leurs opérations de biens, de services, de location et de prêt. La réglementation fiscale exige que ce prix corresponde au prix de marché qui se serait formé si aucune relation n’existait entre les parties. Si le prix s’écarte de ce principe, la différence est considérée comme une distribution déguisée de bénéfices et est imposée.

Le sujet concerne surtout les sociétés à actionnariat étranger. Une société turque qui achète des produits à sa société mère à l’étranger, lui fournit des services logiciels ou de conseil, ou utilise un prêt de sa part, est soumise à cette règle à chaque facture. Dans cet article, nous présentons tour à tour la notion de personne liée, la manière de trouver le prix de pleine concurrence, les méthodes prévues par la loi et le rapport que doit préparer chaque société.

Que sont les prix de transfert et pourquoi relèvent-ils de la fiscalité ?

Les prix de transfert posent la question de la manière dont le prix est fixé dans les opérations entre sociétés liées et de l’acceptation ou non de ce prix sur le plan fiscal. L’administration fiscale veut empêcher les sociétés d’un groupe de déplacer, par le prix, le bénéfice vers un pays à faible fiscalité ou vers une société déficitaire. C’est pourquoi le prix entre parties liées est comparé à celui que deux sociétés indépendantes auraient convenu par la négociation.

Prenons un exemple simple. Si une société de distribution en Türkiye achète un produit à sa société mère à l’étranger à un prix très supérieur au prix de marché, le bénéfice en Türkiye diminue et la base d’imposition se réduit. Le même bénéfice apparaît dans le pays de la société mère. Dans ce cas, la loi considère la différence comme un bénéfice que la société en Türkiye a distribué de manière déguisée à son associé.

La règle ne se limite pas à l’achat-vente de biens. Selon l’article 13 de la loi n° 5520, les opérations d’achat, de vente, de fabrication et de construction, la location, l’emprunt et le prêt d’argent, ainsi que les paiements tels que primes et rémunérations, sont dans tous les cas considérés comme des achats ou ventes de biens ou de services. Les frais de gestion intragroupe, les redevances de licence et les prêts consentis par le compte courant entre sociétés entrent également dans ce champ.

Vous pouvez accéder au texte en vigueur de l’article via Loi n° 5520 sur l’impôt sur les sociétés (mevzuat.gov.tr) . Nous présentons la structure générale, la base et les taux de l’impôt sur les sociétés dans notre article impôt sur les sociétés (kurumlar vergisi) .

Que signifie « personne liée » et comment s’applique le seuil de 10 % ?

Les personnes liées sont les associés de l’organisme ainsi que les personnes physiques et morales auxquelles l’organisme ou ses associés sont directement ou indirectement liés, ou qu’ils tiennent sous leur influence, en matière de gestion, de contrôle ou de capital. Le conjoint de l’associé, les ascendants et descendants de l’associé et de son conjoint, ainsi que les parents par le sang et par alliance jusqu’au troisième degré inclus, sont également considérés comme des personnes liées. La définition est large ; elle englobe les sociétés du groupe comme les liens familiaux.

Dans la question de la définition de la personne liée, le point le plus souvent confondu est la condition de pourcentage. Selon la loi n° 5520 sur l’impôt sur les sociétés, si la relation est établie par la participation au capital, il faut au moins 10 % du capital, des droits de vote ou des droits aux dividendes pour entrer dans le champ du bénéfice déguisé. Même sans participation au capital, les parties sont considérées comme liées si elles disposent d’au moins 10 % des droits de vote ou des droits aux dividendes, et les parts des personnes liées sont prises en compte globalement.

Il y a encore un détail. Toutes les opérations réalisées avec des personnes situées dans des pays ou régions déclarés par le Président de la République sont considérées comme des opérations entre personnes liées, même en l’absence de lien de participation. Cette disposition est une mesure de sécurité visant les endroits dont la capacité d’imposition n’est pas au même niveau que celle de la Türkiye et qui sont fermés à l’échange d’informations.

Qu’est-ce que le prix de pleine concurrence et comment fonctionne ce principe ?

Le prix de pleine concurrence est le prix ou la rémunération qui se serait formé dans une opération entre personnes liées si aucune relation n’existait entre les parties. La loi le définit comme le principe de conformité aux prix comparables ; son nom dans la littérature internationale est le principe “arm’s length”. La réponse pratique à qui demande ce qu’est le prix de pleine concurrence est la suivante : le prix que vous appliqueriez à un client indépendant.

Pour trouver le prix de pleine concurrence, on commence par définir l’opération elle-même. Que vend-on, quelle fonction chaque partie assume-t-elle, qui supporte le risque de stock, de change ou de recouvrement, quelles sont les conditions du contrat ? On recherche ensuite des opérations indépendantes dans des conditions identiques ou similaires. Plus la comparaison est faite avec des opérations proches, plus le résultat est défendable lors d’un contrôle fiscal.

La loi impose de conserver les écritures, tableaux et documents relatifs à ces calculs en tant que pièces justificatives. Autrement dit, il ne suffit pas d’appliquer un prix de pleine concurrence : il faut aussi documenter la manière dont il a été trouvé. C’est la lacune que nous rencontrons le plus souvent sur le terrain : même si le prix est raisonnable, la base du calcul n’est pas dans le dossier.

Les données financières utilisées dans l’analyse de comparabilité proviennent des états financiers de la société. Rappelons que, dans les sociétés à actionnariat étranger, le reporting de la société mère est souvent préparé selon des normes internationales ; nous expliquons les différences entre les deux langages de reporting dans notre article Qu’est-ce que les TFRS ? .

Méthodes de prix de transfert : les 5 options de la loi

La loi demande de choisir, pour fixer le prix d’une opération entre personnes liées, la méthode la mieux adaptée à la nature de l’opération. Il n’y a pas de hiérarchie entre les méthodes de prix de transfert ; le choix est déterminé par le type d’opération et par les données de comparaison disponibles. Nous résumons ci-dessous les cinq options dans l’ordre de la loi.

1. Méthode du prix comparable sur le marché libre

Dans cette méthode, le prix appliqué à la personne liée est comparé au prix de marché que des personnes indépendantes appliquent entre elles pour un bien ou un service comparable. C’est la voie la plus directe pour les sociétés qui vendent le même produit à la fois à une société du groupe et à un client indépendant. La force de la méthode diminue à mesure que le produit, la quantité et les conditions de livraison et de paiement diffèrent.

2. Méthode du coût majoré

Dans la méthode du coût majoré, le prix de pleine concurrence est obtenu en ajoutant au coût du bien ou du service un taux de marge brute raisonnable. Elle est fréquemment utilisée par les sociétés turques qui font de la fabrication à façon pour le groupe ou fournissent des services de soutien à la société mère. Les coûts à inclure dans la base et la manière de déterminer le taux de marge constituent le principal point de discussion de la méthode.

3. Méthode du prix de revente

Cette méthode trouve le prix d’achat de pleine concurrence en déduisant une marge brute de vente raisonnable du prix auquel le bien acheté à la personne liée est revendu à un client indépendant. C’est un choix naturel pour les sociétés de distribution qui achètent des produits à un fabricant à l’étranger et les vendent sur le marché turc. Elle donne un résultat plus fiable lorsque le distributeur n’ajoute au produit ni sa propre marque ni une contribution significative de transformation.

4. Méthodes transactionnelles de bénéfice

Les méthodes transactionnelles de bénéfice prennent pour base le bénéfice résultant de l’opération et sont énumérées dans la loi comme deux méthodes. La méthode transactionnelle de la marge nette examine la marge nette que la société tire de l’opération contrôlée par rapport à une base telle que les coûts, les ventes ou les actifs. La méthode du partage des bénéfices répartit le bénéfice ou la perte total résultant d’opérations communes en proportion des fonctions et des risques assumés par les parties.

5. Méthode déterminée par le contribuable

S’il n’est pas possible d’atteindre le prix de pleine concurrence par aucune des méthodes ci-dessus, le contribuable peut utiliser sa propre méthode adaptée à la nature de l’opération. Cette souplesse est accordée pour des opérations particulières, comme les droits incorporels difficiles à évaluer. Justifier dans le rapport pourquoi la méthode choisie est nécessaire et comment elle est appliquée est ici plus important que jamais.

Les trois premières méthodes du tableau et les méthodes transactionnelles de bénéfice sont cohérentes avec l’approche des principes de l’OCDE. L’OCDE indique que la première version de ses principes a été approuvée par le Conseil de l’OCDE en 1995 et que la version actuelle date de janvier 2022 ; le texte intégral est accessible via le lien OECD Transfer Pricing Guidelines 2022 . Pour les questions sur lesquelles la législation turque ne contient pas de disposition expresse, ces principes servent de guide d’interprétation.

Rapport sur les prix de transfert : qui le prépare et quand ?

Le rapport sur les prix de transfert est le document annuel qui décrit les opérations réalisées par la société avec des personnes liées au cours d’un exercice, la méthode choisie et l’analyse de comparabilité. C’est le communiqué général série n° 1 sur la distribution déguisée de bénéfices par les prix de transfert qui détermine qui prépare le rapport. Le champ varie selon le bureau des impôts auprès duquel la société est enregistrée.

Dans la version issue de la modification série n° 4 du communiqué (Journal officiel du 01.09.2020), les organismes enregistrés auprès du bureau des grands contribuables préparent un rapport pour leurs opérations avec des personnes liées, tant nationales qu’étrangères. Pour les autres contribuables à l’impôt sur les sociétés, le rapport ne couvre que les opérations avec des personnes liées à l’étranger. Par le communiqué série n° 5 (Journal officiel du 17.10.2024), le nom de ce bureau a été actualisé en Direction du bureau des grands contribuables de la Direction des finances d’Istanbul.

Le rapport annuel est préparé avant l’expiration du délai de dépôt de la déclaration d’impôt sur les sociétés et, ce délai écoulé, il est présenté à l’administration ou aux personnes habilitées à contrôler s’il leur est demandé. Pour une société dont l’exercice coïncide avec l’année civile, cela signifie la fin du mois d’avril où la déclaration est déposée. Le rapport n’est pas envoyé avec la déclaration ; en revanche, les opérations entre personnes liées sont déclarées séparément dans le formulaire de prix de transfert annexé à la déclaration.

Qui sont concernés par le rapport général et le rapport pays par pays ?

Pour les grands groupes, il existe deux documents supplémentaires. Le rapport général est préparé par les organismes appartenant à un groupe d’entreprises multinational et dont le total de l’actif et les ventes nettes, selon la déclaration de l’exercice précédent, sont tous deux de 500 millions de TL ou plus. Ce rapport est préparé avant la fin de l’exercice suivant l’exercice concerné et présenté sur demande.

Le rapport pays par pays concerne en revanche les groupes multinationaux dont le revenu consolidé de l’exercice précédent est de 750 millions d’euros ou plus. Le rapport est remis par voie électronique avant la fin du douzième mois suivant l’exercice déclaré. Le communiqué série n° 5 prévoit que les membres du groupe déposent le formulaire de notification du rapport pays par pays avant la fin du sixième mois suivant la clôture de l’exercice.

Les seuils et les délais peuvent être actualisés par des modifications du communiqué. Nous vous recommandons de vérifier le texte en vigueur du communiqué avant de préparer le rapport.

Que garantit un accord préalable sur les prix ?

L’accord préalable sur les prix est la détermination à l’avance, par accord avec l’administration, de la méthode que la société utilisera dans ses opérations avec des personnes liées. Selon la loi, cette méthode est contraignante, pour une durée n’excédant pas trois ans, dans la durée et les conditions fixées par l’accord. Le Président de la République est habilité à porter cette durée jusqu’à cinq ans.

L’accord apporte de la prévisibilité aux groupes qui répètent chaque année, à fort volume, le même type d’opération. Si les conditions sont réunies, la méthode déterminée peut aussi être appliquée aux périodes passées non prescrites. La demande exige une analyse détaillée des fonctions et des risques ; le processus de préparation nécessite donc un travail plus long que le rapport annuel.

Conséquence fiscale d’un prix non conforme au prix de pleine concurrence

Si le prix a été fixé en méconnaissance du principe de pleine concurrence, la différence est considérée comme un bénéfice distribué de manière déguisée par les prix de transfert. La loi considère ce montant comme un dividende distribué au dernier jour de l’exercice au cours duquel les conditions sont réunies, ou, pour les contribuables à imposition limitée, comme un montant transféré au siège. L’article 11 de la loi classe aussi ce bénéfice parmi les éléments dont la déduction n’est pas admise dans la détermination du bénéfice de l’organisme.

Du côté des pénalités, la documentation a une contrepartie concrète. Pour les organismes qui remplissent complètement et à temps leurs obligations de documentation, la pénalité pour perte fiscale (vergi ziyaı) résultant du bénéfice déguisé est appliquée avec une réduction de 50 %. Le fait de causer une perte fiscale par les actes visés à l’article 359 du Code de procédure fiscale reste en dehors de cette réduction. Préparer le rapport dans les délais offre donc une protection directement mesurable.

Il existe aussi une règle distincte pour les opérations nationales. Pour les opérations nationales entre organismes contribuables de plein droit, ou entre ceux-ci et les établissements ou représentants permanents en Türkiye d’organismes étrangers, la reconnaissance d’un bénéfice déguisé est subordonnée à la survenance d’un préjudice du Trésor. Le préjudice du Trésor est l’établissement insuffisant ou tardif des impôts des parties en raison d’un prix non conforme au prix de pleine concurrence. Les détails de la correction et de l’imposition du bénéfice déguisé font l’objet d’un article distinct.

Scénario d’exemple : choix de la méthode pour une société de distribution

Le scénario ci-dessous est entièrement fictif. Supposons qu’une société à responsabilité limitée créée en Türkiye par un groupe fabricant en Allemagne achète les produits du groupe et les vende aux revendeurs en Türkiye. La société n’ajoute aucune transformation au produit et supporte elle-même le risque de marketing et de recouvrement.

Dans cette structure, la méthode qui vient d’abord à l’esprit est celle du prix de revente. Si l’on peut accéder aux taux de marge brute de distributeurs indépendants exerçant des fonctions similaires, on teste avec ce taux si le prix d’achat auprès de la société mère est conforme au prix de pleine concurrence. Si l’on ne trouve pas de données de distributeurs indépendants, on peut examiner, par la méthode transactionnelle de la marge nette, les marges d’exploitation de sociétés comparables.

Si la société fournit aussi à la société mère un service de conseil pour le marché turc, cette seconde opération est examinée séparément. Pour l’opération de services, la méthode du coût majoré convient le plus souvent mieux. Il est normal d’utiliser plusieurs méthodes dans une même société ; l’important est d’indiquer dans le rapport la justification du choix pour chaque opération.

Les erreurs que nous voyons souvent sur le terrain

Dans les questions de nos clients sur les prix de transfert, les mêmes quelques lacunes reviennent. La première est de croire que le rapport n’est une obligation que des grands groupes ; une petite société qui émet une seule facture de services à une personne liée à l’étranger entre aussi dans le champ du rapport. La seconde est d’émettre des factures sans avoir formalisé par écrit les contrats intragroupe.

La troisième erreur est de considérer la documentation globale préparée par la société mère comme suffisante pour la Türkiye. La législation turque exige une analyse propre aux opérations de la société en Türkiye. La quatrième est de ne pas tenir compte de l’effet fiscal et de facturation d’un ajustement de prix ponctuel opéré en fin d’année.

Enfin, les relations de compte courant et de prêt échappent souvent à l’attention. Selon la loi, laisser sans intérêt un prêt reçu de l’associé ou consenti à l’associé est aussi une opération entre personnes liées et est apprécié au regard d’un taux d’intérêt de pleine concurrence. Vous trouverez le calendrier général des périodes de déclaration et les autres obligations dans notre article législation fiscale catégorie.

Chez Akal CPA, nous traitons les prix de transfert non comme un rapport rempli en fin d’année, mais comme un processus qui commence par les contrats intragroupe. Conseil en prix de transfert : dans le cadre de ce service, nous identifions vos opérations avec des personnes liées, documentons le choix de la méthode et l’analyse de comparabilité, et préparons le rapport annuel conformément au calendrier déclaratif.

Dernière mise à jour : 17.10.2026