¿Qué son los precios de transferencia y cómo afectan a las empresas vinculadas?

La respuesta breve a qué son los precios de transferencia (transfer fiyatlandırması) es la siguiente: es el precio que aplican en sus operaciones de bienes, servicios, alquileres y préstamos personas vinculadas a un mismo grupo o relacionadas entre sí. La normativa fiscal exige que este precio se ajuste al precio de mercado que se habría formado si no existiera ninguna relación entre las partes. Si el precio se aparta de este principio, la diferencia se considera una distribución encubierta de beneficios y se grava.

El tema afecta sobre todo a las sociedades con socios extranjeros. Una sociedad turca que compra productos a la matriz en el extranjero, le presta servicios de software o consultoría o utiliza préstamos suyos está sujeta a esta norma en cada factura. En este artículo explicamos por orden el concepto de persona vinculada, cómo se halla el precio de mercado, los métodos de la ley y qué sociedad debe preparar qué informe.

¿Qué son los precios de transferencia y por qué son una cuestión fiscal?

Los precios de transferencia son la cuestión de cómo se determina el precio en las operaciones entre sociedades vinculadas y de si ese precio se acepta o no a efectos fiscales. La administración tributaria quiere impedir que las sociedades del grupo trasladen el beneficio mediante el precio a un país de baja tributación o a una sociedad con pérdidas. Por eso el precio entre partes vinculadas se compara con el precio al que llegarían dos sociedades independientes negociando.

Pensemos en un ejemplo sencillo. Si una sociedad distribuidora en Türkiye compra un producto a su matriz en el extranjero muy por encima del precio de mercado, el beneficio en Türkiye disminuye y la base imponible se reduce. El mismo beneficio aparece en el país de la matriz. En este caso la ley considera que la diferencia es un beneficio que la sociedad en Türkiye distribuye de forma encubierta a su socio.

La norma no se limita a la compraventa de bienes. Según el artículo 13 de la Ley n.º 5520, las operaciones de compra, venta, fabricación y construcción, los arrendamientos, la toma y concesión de préstamos de dinero y los pagos como primas y salarios se consideran en todo caso compra o venta de bienes o servicios. También entran aquí las comisiones de gestión dentro del grupo, los cánones de licencia y los préstamos concedidos mediante la cuenta corriente entre sociedades.

Puede acceder al texto vigente del artículo en Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520 (mevzuat.gov.tr) . La estructura general del impuesto sobre sociedades, su base y sus tipos los explicamos en artículo sobre qué es el impuesto de sociedades .

¿Qué significa persona vinculada y cómo se aplica el umbral del 10%?

Las personas vinculadas son los propios socios de la entidad y las personas físicas y entidades de las que la entidad o sus socios dependen directa o indirectamente en materia de gestión, control o capital, o sobre las que ejercen influencia. También se consideran personas vinculadas el cónyuge del socio, los ascendientes y descendientes del socio y de su cónyuge y los parientes por consanguinidad y afinidad hasta el tercer grado inclusive. La definición es amplia; abarca tanto las sociedades del grupo como los vínculos familiares.

En la cuestión de qué significa persona vinculada, el punto que más se confunde es el requisito del porcentaje. Según la Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520, si la relación se establece por vía societaria, para quedar comprendida en la distribución encubierta de beneficios se exige una participación, un derecho de voto o un derecho a dividendos de al menos el 10%. Sin participación societaria, las partes también se consideran vinculadas si existe un derecho de voto o a dividendos de al menos el 10%, y las participaciones de las personas vinculadas se toman en conjunto.

Hay otro detalle. Todas las operaciones realizadas con personas situadas en los países o regiones que declare el Presidente de la República se consideran operaciones entre personas vinculadas, aunque no exista vínculo societario. Esta regulación es una medida de seguridad dirigida a lugares cuya capacidad de tributación no está al mismo nivel que la de Türkiye y que están cerrados al intercambio de información.

¿Qué es el precio de mercado y cómo funciona el principio de plena competencia?

El precio de mercado es el precio o contraprestación que se habría formado en una operación entre personas vinculadas si no existiera ninguna relación entre las partes. La ley lo define como el principio de plena competencia; su nombre en la literatura internacional es el principio “arm’s length”. La respuesta práctica para quien pregunta qué es el precio de mercado es esta: el precio que aplicaría a un cliente independiente.

Para hallar el precio de mercado, primero se define la propia operación. ¿Qué se vende, qué funciones asume cada parte, quién soporta el riesgo de existencias, de tipo de cambio o de cobro, cuáles son las condiciones del contrato? A continuación se buscan operaciones independientes en condiciones iguales o similares. Cuanto más parecidas sean las operaciones con las que se compara, más defendible será el resultado en una inspección fiscal.

La ley obliga a conservar como documentos probatorios los registros, cuadros y documentos relativos a estos cálculos. Es decir, no basta con aplicar un precio de mercado; también hay que documentar cómo se ha hallado. La carencia que más encontramos en la práctica es precisamente esta: aunque el precio sea razonable, el fundamento del cálculo no está en el expediente.

Los datos financieros utilizados en el análisis de comparables proceden de los estados financieros de la sociedad. Recordemos que, en las sociedades con socios extranjeros, la información de la matriz suele prepararse con normas internacionales; las diferencias entre ambos lenguajes de información las explicamos en qué es TFRS artículo.

Métodos de precios de transferencia: las 5 opciones de la ley

Para fijar el precio en una operación entre personas vinculadas, la ley exige que se elija el método más adecuado a la naturaleza de la operación. Entre los métodos de precios de transferencia no se ha establecido jerarquía; la elección la determinan el tipo de operación y los datos comparables que puedan obtenerse. A continuación resumimos las cinco opciones en el orden de la ley.

1. Método del precio comparable no vinculado

En este método, el precio aplicado a la persona vinculada se compara con el precio de mercado que aplican entre sí personas independientes por un bien o servicio comparable. Es la vía más directa para las sociedades que venden el mismo producto tanto a una sociedad del grupo como a un cliente independiente. A medida que difieren el producto, la cantidad y las condiciones de entrega y pago, el método pierde fuerza.

2. Método del coste incrementado

En el método del coste incrementado, el precio de mercado se obtiene añadiendo al coste del bien o servicio un margen bruto razonable. Se usa con frecuencia en las sociedades turcas que realizan fabricación por encargo para el grupo o prestan servicios de apoyo a la matriz. Qué costes entran en la base y cómo se determina el margen es el verdadero punto de discusión del método.

3. Método del precio de reventa

Este método halla el precio de compra de mercado restando un margen bruto de ventas razonable al precio al que el bien comprado a la persona vinculada se revende a un cliente independiente. Es una opción natural para las sociedades distribuidoras que compran productos a un fabricante en el extranjero y los venden en el mercado turco. Da un resultado más fiable cuando el distribuidor no añade al producto su propia marca ni una aportación significativa de transformación.

4. Métodos de beneficios transaccionales

Los métodos de beneficios transaccionales toman como base el beneficio derivado de la operación y la ley los recoge como dos métodos. El método del margen neto transaccional examina el margen neto que obtiene la sociedad de la operación controlada en relación con una base como los costes, las ventas o los activos. El método de partición del beneficio reparte el beneficio o la pérdida total derivados de las operaciones conjuntas en proporción a las funciones y los riesgos asumidos por las partes.

5. Método que determine el contribuyente

Si no es posible llegar al precio de mercado con ninguno de los métodos anteriores, el contribuyente puede utilizar su propio método adecuado a la naturaleza de la operación. Esta flexibilidad se reconoce para operaciones especiales, como los derechos intangibles de difícil valoración. Justificar en el informe por qué es necesario el método elegido y cómo se aplica es aquí más importante que nunca.

Los tres primeros métodos de la tabla y los métodos de beneficios transaccionales son coherentes con el enfoque de las directrices de la OCDE. La OCDE señala que la primera versión de las directrices fue aprobada por el Consejo de la OCDE en 1995 y que la versión vigente es de enero de 2022; puede acceder al texto completo en OECD Transfer Pricing Guidelines 2022 . En las cuestiones en que la legislación turca no contiene una disposición expresa, estas directrices sirven de guía para la interpretación.

Informe de precios de transferencia: ¿quién lo prepara y cuándo?

El informe de precios de transferencia es el documento anual que describe las operaciones realizadas por la sociedad con personas vinculadas en un ejercicio contable, el método elegido y el análisis de comparables. Quién debe preparar el informe lo determina el Comunicado General n.º 1 sobre la distribución encubierta de beneficios mediante precios de transferencia. El alcance varía según la oficina tributaria en la que esté inscrita la sociedad.

Según la redacción que el Comunicado adquirió con la modificación n.º 4 (Boletín Oficial, 01.09.2020), las entidades inscritas en la oficina tributaria de grandes contribuyentes preparan el informe tanto para sus operaciones nacionales como extranjeras con personas vinculadas. En los demás contribuyentes del impuesto sobre sociedades, el informe abarca solo las operaciones con personas vinculadas en el extranjero. Con el Comunicado n.º 5 (Boletín Oficial, 17.10.2024), el nombre de esta oficina se actualizó como Dirección de la Oficina Tributaria de Grandes Contribuyentes de la Tesorería de Estambul.

El informe anual se prepara hasta el plazo de presentación de la declaración del impuesto sobre sociedades y, vencido ese plazo, se presenta, si se solicita, a la administración o a quienes estén facultados para inspeccionar. Para una sociedad cuyo ejercicio es el año natural, esto significa el final de abril, cuando se presenta la declaración. El informe no se envía junto con la declaración; sin embargo, las operaciones con personas vinculadas se comunican por separado en el formulario de precios de transferencia anexo a la declaración.

¿A quién afectan el informe general y el informe país por país?

Para los grandes grupos hay dos documentos adicionales. El informe general lo preparan las entidades pertenecientes a un grupo empresarial multinacional cuyo activo total y ventas netas, según la declaración del ejercicio anterior, sean ambos de 500 millones de TL o más. Este informe se prepara hasta el final del ejercicio contable siguiente al ejercicio de que se trate y se presenta cuando se solicita.

El informe país por país afecta a los grupos multinacionales cuyos ingresos consolidados del grupo en el periodo anterior sean de 750 millones de euros o más. El informe se presenta por vía electrónica hasta el final del duodécimo mes posterior al ejercicio informado. El Comunicado n.º 5 prevé que los miembros del grupo presenten el formulario de notificación de informe país por país hasta el final del sexto mes siguiente al cierre del ejercicio contable.

Los umbrales y los plazos pueden actualizarse mediante modificaciones del comunicado. Le recomendamos comprobar el texto vigente del comunicado antes de preparar el informe.

¿Qué aporta el acuerdo previo de precios?

El acuerdo previo de precios consiste en fijar de antemano, de acuerdo con la administración, el método que la sociedad utilizará en sus operaciones con personas vinculadas. Según la ley, este método tiene carácter vinculante durante el plazo y en las condiciones fijados en el acuerdo, con un máximo de tres años. El Presidente de la República está facultado para ampliar este plazo hasta cinco años.

El acuerdo aporta previsibilidad a los grupos que repiten cada año, con un gran volumen, el mismo tipo de operación. Si se cumplen las condiciones, el método fijado puede aplicarse también a ejercicios anteriores no prescritos. La solicitud exige un análisis detallado de funciones y riesgos; por ello el proceso de preparación requiere un trabajo más largo que el informe anual.

Consecuencia fiscal del precio contrario al de mercado

Si el precio se ha fijado contraviniendo el principio de plena competencia, la diferencia se considera beneficio distribuido de forma encubierta mediante precios de transferencia. La ley considera este importe como dividendo distribuido a fecha del último día del ejercicio contable en que se cumplieron las condiciones o, para los contribuyentes de tributación limitada, como importe transferido a la sede central. El artículo 11 de la Ley incluye además este beneficio entre las partidas cuya deducción no se admite en la determinación del beneficio de la entidad.

En el plano sancionador, la documentación tiene una contrapartida concreta. En las entidades que cumplen completa y puntualmente las obligaciones de documentación, la sanción por pérdida de ingresos fiscales derivada del beneficio encubierto se aplica con una reducción del 50%. Quedan fuera de esta reducción los casos en que se causa pérdida de ingresos fiscales mediante los actos del artículo 359 de la Ley de Procedimiento Tributario. Preparar el informe a tiempo ofrece, por ello, una protección directamente medible.

Existe además una regla distinta para las operaciones nacionales. En las operaciones nacionales entre entidades de tributación plena, o entre estas y los establecimientos o representantes permanentes en Türkiye de entidades extranjeras, la consideración de beneficio encubierto depende de que se produzca un perjuicio para el Tesoro. El perjuicio para el Tesoro es que, por el precio contrario al de mercado, los impuestos de las partes se devenguen de menos o con retraso. Los detalles de la corrección y tributación del beneficio encubierto son objeto de otro artículo.

Escenario de ejemplo: elección del método en una sociedad distribuidora

El siguiente escenario es totalmente ficticio. Supongamos que una sociedad de responsabilidad limitada, constituida en Türkiye por un grupo fabricante de Alemania, compra los productos del grupo y los vende a distribuidores en Türkiye. La sociedad no añade ninguna transformación al producto y asume por sí misma el riesgo de marketing y de cobro.

En esta estructura, el primer método que viene a la mente es el del precio de reventa. Si se puede acceder a los márgenes brutos de distribuidores independientes con funciones similares, con ese margen se comprueba si el precio de compra a la matriz se ajusta al de mercado. Si no se encuentran datos de distribuidores independientes, mediante el método del margen neto transaccional pueden examinarse los márgenes de explotación de sociedades similares.

Si la sociedad presta además a la matriz servicios de consultoría para el mercado turco, esta segunda operación se valora por separado. Para la operación de servicios, en la mayoría de los casos resulta más adecuado el método del coste incrementado. Es habitual utilizar varios métodos en una misma sociedad; lo importante es escribir en el informe la justificación de la elección para cada operación.

Errores que vemos con frecuencia en la práctica

En las consultas de nuestros clientes sobre precios de transferencia se repiten unas cuantas carencias. La primera es creer que el informe es una obligación solo de los grandes grupos; una pequeña sociedad que emite una sola factura de servicios a una persona vinculada en el extranjero también entra en el alcance del informe. La segunda es emitir facturas sin haber formalizado por escrito los contratos intragrupo.

El tercer error es dar por suficiente para Türkiye la documentación global preparada por la matriz. La normativa turca exige un análisis específico de las operaciones de la sociedad en Türkiye. El cuarto es no tener en cuenta el efecto fiscal y de facturación de un ajuste de precios puntual realizado a fin de año.

Por último, las relaciones de cuenta corriente y de préstamo suelen pasarse por alto. Dejar sin intereses un préstamo recibido del socio o concedido al socio es también, según la ley, una operación entre personas vinculadas y se valora desde el punto de vista del tipo de interés de mercado. El calendario general de los periodos de declaración y las demás obligaciones lo encontrará en legislación tributaria categoría.

En Akal CPA tratamos los precios de transferencia no como un informe que se rellena a fin de año, sino como un proceso que empieza con los contratos intragrupo. Asesoramiento en precios de transferencia Dentro de nuestro servicio, identificamos sus operaciones con personas vinculadas, documentamos la elección del método y el análisis de comparables y preparamos el informe anual conforme al calendario de declaraciones.

Última actualización: 17.10.2026