Что такое трансфертное ценообразование и как оно влияет на связанные компании?

Краткий ответ на вопрос «что такое трансфертное ценообразование»: это цена, которую применяют в сделках с товарами, услугами, арендой и займами между собой лица, входящие в одну группу или связанные друг с другом. Налоговое законодательство требует, чтобы эта цена соответствовала рыночной цене, которая сложилась бы, если бы между сторонами не было никакой связи. Если цена отклоняется от этого принципа, разница считается скрытым распределением прибыли и облагается налогом.

Вопрос больше всего касается компаний с иностранными участниками. Турецкая компания, которая покупает продукцию у материнской компании за рубежом, оказывает ей услуги в области программного обеспечения или консалтинга либо пользуется у нее займом, подпадает под это правило в каждой счет-фактуре. В этой статье мы по порядку рассказываем о понятии связанного лица, о том, как находится рыночная цена, о методах, предусмотренных законом, и о том, какая компания какой отчет должна готовить.

Что такое трансфертное ценообразование и почему оно становится предметом налогообложения?

Трансфертное ценообразование — это вопрос о том, как определяется цена в сделках между связанными компаниями и принимается ли эта цена с налоговой точки зрения. Налоговая администрация стремится не допустить, чтобы компании группы через цену смещали прибыль в страну с низкими налогами или в компанию, несущую убытки. Поэтому цена между связанными сторонами сравнивается с ценой, к которой пришли бы в ходе переговоров две независимые компании.

Рассмотрим простой пример. Если распределительная компания в Турции покупает у своей материнской компании за рубежом товар по цене, намного превышающей рыночную, прибыль в Турции уменьшается и налоговая база сокращается. Та же прибыль возникает в стране материнской компании. В этом случае закон считает разницу прибылью, скрыто распределенной турецкой компанией своему участнику.

Правило не ограничивается только куплей-продажей товаров. Согласно статье 13 Закона № 5520, операции купли, продажи, производства и строительства, аренда, получение и предоставление займов, а также такие платежи, как премии и вознаграждения, во всех случаях считаются куплей-продажей товаров или услуг. Плата за управление внутри группы, лицензионное вознаграждение и займы, выдаваемые по текущему счету между компаниями, также входят в этот охват.

Действующий текст статьи Вы можете найти Закон № 5520 о налоге на прибыль организаций (mevzuat.gov.tr) . Общую структуру корпоративного налога, налоговую базу и ставки мы рассмотрели в статье что такое корпоративный налог .

Что означает «связанное лицо» и как применяется порог 10 %?

Связанные лица — это сама организация, ее участники, а также физические лица и организации, с которыми организация или ее участники прямо или косвенно связаны по управлению, контролю или капиталу либо которых они держат под своим влиянием. Супруг участника, восходящие и нисходящие родственники участника и его супруга, а также кровные и свойственные родственники до третьей степени включительно также считаются связанными лицами. Определение широкое: оно охватывает как компании группы, так и семейные связи.

В вопросе о том, что означает «связанное лицо», чаще всего путают условие о доле. Согласно Закону о корпоративном налоге № 5520, если связь возникает через участие, для попадания в сферу скрытой прибыли требуется доля участия, право голоса или право на дивиденды не менее 10 %. Даже без участия стороны считаются связанными, если у них есть право голоса или право на дивиденды не менее 10 %, при этом доли связанных лиц учитываются совокупно.

Есть и еще одна деталь. Все сделки с лицами, находящимися в странах или регионах, объявленных Президентом, признаются сделками со связанными лицами даже без связи через участие. Это положение — мера безопасности в отношении мест, налоговый потенциал которых не равен турецкому и которые закрыты для обмена информацией.

Что такое рыночная цена и как действует принцип соответствия рыночным ценам?

Рыночная цена — это цена или вознаграждение по сделке между связанными лицами, которые сложились бы, если бы между сторонами не было никакой связи. Закон определяет это как принцип соответствия рыночным ценам; в международной литературе он называется принципом «arm's length». Практический ответ тому, кто спрашивает, что такое рыночная цена: это цена, которую Вы применили бы к независимому клиенту.

Чтобы найти рыночную цену, сначала описывается сама сделка. Что продается, какую функцию берет на себя каждая сторона, кто несет риск запасов, курса или взыскания платежей, каковы условия договора? Затем ищутся независимые сделки при тех же или схожих условиях. Чем более схожие сделки используются для сравнения, тем более защитимым результат оказывается при налоговой проверке.

Закон обязывает хранить записи, таблицы и документы, относящиеся к этим расчетам, в качестве подтверждающих бумаг. То есть недостаточно применять цену, соответствующую рыночной, — нужно документировать и то, как она найдена. Именно этот пробел мы чаще всего встречаем на практике: цена разумна, но основания расчета в досье нет.

Финансовые данные для анализа рыночных цен берутся из финансовой отчетности компании. Напомним, что у компаний с иностранными участниками отчетность материнской компании часто готовится по международным стандартам; о различиях между двумя языками отчетности см. статью Что такое TFRS .

Методы трансфертного ценообразования: 5 вариантов по закону

Закон требует выбирать для определения цены сделки со связанным лицом метод, наиболее подходящий природе сделки. Между методами трансфертного ценообразования иерархия не установлена; выбор определяется видом сделки и имеющимися сопоставимыми данными. Ниже мы кратко описываем пять вариантов в порядке, указанном в законе.

1. Метод сопоставимых цен

В этом методе цена, применяемая к связанному лицу, сравнивается с рыночной ценой, которую независимые лица применяют между собой для сопоставимого товара или услуги. Это наиболее прямой путь для компаний, продающих один и тот же продукт как компании группы, так и независимому клиенту. По мере различий в продукте, количестве, условиях поставки и оплаты сила метода снижается.

2. Метод «затраты плюс»

В методе «затраты плюс» рыночная цена находится добавлением к себестоимости товара или услуги разумной нормы валовой прибыли. Он часто используется в турецких компаниях, выполняющих для группы контрактное производство или оказывающих материнской компании вспомогательные услуги. Главный предмет споров в этом методе — какие затраты входят в базу и как определяется норма прибыли.

3. Метод цены перепродажи

Этот метод находит рыночную закупочную цену, вычитая разумную валовую торговую прибыль из цены, по которой товар, купленный у связанного лица, перепродан независимому клиенту. Это естественный вариант для дистрибьюторских компаний, закупающих продукцию у зарубежного производителя и продающих ее на турецком рынке. Он дает более надежный результат, когда дистрибьютор не добавляет к продукции собственный бренд или существенный вклад в обработку.

4. Методы операционной прибыли

Методы операционной прибыли берут за основу прибыль, возникающую от сделки, и в законе называются как два метода. Метод чистой маржи по сделке исследует чистую маржу прибыли, которую компания получает от контролируемой сделки по базе вроде затрат, продаж или активов. Метод разделения прибыли распределяет общую прибыль или убыток от совместных сделок между сторонами пропорционально выполняемым ими функциям и принимаемым рискам.

5. Метод, определяемый налогоплательщиком

Если достичь рыночной цены ни одним из перечисленных методов невозможно, налогоплательщик может использовать собственный метод, соответствующий характеру сделки. Эта гибкость предусмотрена для особых сделок, таких как нематериальные права, оценить которые трудно. Обосновать в отчете, почему выбранный метод необходим и как он применяется, здесь важнее, чем когда-либо.

Первые три метода из таблицы и методы операционной прибыли согласуются с подходом руководства ОЭСР. ОЭСР указывает, что первая редакция руководства была одобрена Советом ОЭСР в 1995 году, а действующая редакция датирована январем 2022 года; полный текст доступен по ссылке OECD Transfer Pricing Guidelines 2022 . В вопросах, по которым в турецком законодательстве нет прямых положений, это руководство служит ориентиром при толковании.

Отчет по трансфертному ценообразованию: кто и когда его готовит?

Отчет по трансфертному ценообразованию — это ежегодный документ, описывающий сделки компании со связанными лицами в течение отчетного периода, выбранный метод и анализ рыночных цен. Кто будет готовить отчет, определяет Общее коммюнике серии № 1 о скрытом распределении прибыли посредством трансфертного ценообразования. Объем зависит от того, в какой налоговой инспекции зарегистрирована компания.

Согласно редакции коммюнике после изменения серии № 4 (Официальный вестник, 01.09.2020), организации, зарегистрированные в налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам, готовят отчет по сделкам со связанными лицами как внутри страны, так и за рубежом. У остальных плательщиков корпоративного налога отчет охватывает только сделки со связанными лицами за рубежом. Коммюнике серии № 5 (Официальный вестник, 17.10.2024) обновило название этой инспекции: Управление налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам при Стамбульском главном казначействе (İstanbul Defterdarlığı).

Годовой отчет готовится к сроку подачи декларации по корпоративному налогу, а по истечении этого срока по запросу представляется администрации или уполномоченным на проверку лицам. Для компании, использующей календарный год в качестве отчетного периода, это конец апреля, когда подается декларация. Отчет вместе с декларацией не отправляется; однако сделки со связанными лицами отдельно сообщаются в форме по трансфертному ценообразованию, прилагаемой к декларации.

Кого касаются общий отчет и страновой отчет?

Для крупных групп предусмотрены еще два документа. Общий отчет готовится организациями, входящими в многонациональную группу предприятий, у которых по декларации за предыдущий отчетный период сумма активов и чистые продажи составляют не менее 500 млн TL каждые. Этот отчет готовится до конца отчетного периода, следующего за соответствующим отчетным периодом, и представляется по запросу.

Страновой отчет касается многонациональных групп, консолидированный доход которых за предыдущий период составляет не менее 750 млн евро. Отчет представляется в электронном виде до конца двенадцатого месяца после отчетного периода. Коммюнике серии № 5 предусматривает, что члены группы подают форму уведомления о страновой отчетности до конца шестого месяца после окончания отчетного периода.

Пороги и сроки могут обновляться изменениями коммюнике. Перед подготовкой отчета рекомендуем проверить действующий текст коммюнике.

Что дает соглашение о предварительном ценообразовании?

Соглашение о предварительном ценообразовании — это заблаговременное определение компанией по согласованию с администрацией метода, который она будет использовать в сделках со связанными лицами. Согласно закону, этот метод является окончательным в течение срока и на условиях, определенных соглашением, но не более трех лет. Президент уполномочен продлить этот срок до пяти лет.

Соглашение обеспечивает предсказуемость для групп, ежегодно повторяющих однотипные сделки в больших объемах. При выполнении условий определенный метод может применяться и к прошлым периодам, по которым не истек срок давности. Заявление требует подробного анализа функций и рисков; поэтому процесс подготовки требует более длительной работы, чем годовой отчет.

Налоговые последствия цены, не соответствующей рыночной

Если цена определена в нарушение принципа соответствия рыночным ценам, разница считается прибылью, скрыто распределенной посредством трансфертного ценообразования. Закон принимает эту сумму как распределенные дивиденды по состоянию на последний день отчетного периода, в котором выполнены условия, а для налогоплательщиков с ограниченной налоговой обязанностью — как сумму, переведенную в головной офис. Статья 11 Закона также относит эту прибыль к статьям, вычет которых не принимается при определении прибыли организации.

В части штрафов у документирования есть конкретный эквивалент. У организаций, полностью и своевременно исполнивших обязанности по документированию, штраф за налоговую недоимку, возникшую из-за скрытой прибыли, применяется со скидкой 50 %. Случаи, когда налоговая недоимка вызвана действиями, перечисленными в статье 359 Закона о налоговой процедуре, из этой скидки исключаются. Поэтому своевременная подготовка отчета дает непосредственно измеримую защиту.

Для внутренних сделок есть отдельное правило. В сделках внутри страны между организациями — полными налогоплательщиками и рабочими местами или постоянными представителями иностранных организаций в Турции признание скрытой прибыли связано с возникновением ущерба казне. Ущербом казне считается недоначисление или несвоевременное начисление налогов сторон из-за цены, не соответствующей рыночной. Подробности корректировки и налогообложения скрытой прибыли — предмет отдельной статьи.

Пример-сценарий: выбор метода в дистрибьюторской компании

Сценарий ниже полностью вымышлен. Пусть общество с ограниченной ответственностью, созданное в Турции производственной группой из Германии, покупает продукцию группы и продает ее дилерам в Турции. Компания не добавляет к продукции никакой обработки, риски маркетинга и взыскания платежей несет сама.

В такой структуре первым на ум приходит метод цены перепродажи. Если можно получить нормы валовой прибыли независимых дистрибьюторов, выполняющих схожие функции, по ним проверяется, соответствует ли рыночной закупочная цена у материнской компании. Если данных независимых дистрибьюторов найти нельзя, с помощью метода чистой маржи по сделке можно посмотреть на нормы операционной прибыли схожих компаний.

Если компания одновременно оказывает материнской компании консультационные услуги по турецкому рынку, эта вторая сделка оценивается отдельно. Для сделки по услугам в большинстве случаев больше подходит метод «затраты плюс». Использование нескольких методов в одной компании — обычное дело; важно записать в отчете обоснование выбора для каждой сделки.

Ошибки, которые мы часто видим на практике

В вопросах наших клиентов о трансфертном ценообразовании повторяется несколько одних и тех же упущений. Первое — считать отчет обязанностью только крупных групп; небольшая компания, выставляющая единственный счет за услуги связанному лицу за рубежом, также входит в охват отчета. Второе — выставлять счет-фактуры без оформления внутригрупповых договоров в письменном виде.

Третья ошибка — считать глобальную документацию, подготовленную материнской компанией, достаточной для Турции. Турецкое законодательство требует анализа, специфичного для сделок компании в Турции. Четвертая — не учитывать налоговые последствия и последствия для счет-фактур разовой корректировки цены, выполняемой в конце года.

Наконец, отношения по текущему счету и займам часто остаются незамеченными. Оставление беспроцентным займа, полученного от участника или выданного участнику, согласно закону также является сделкой со связанным лицом и оценивается с точки зрения рыночной процентной ставки. Общий календарь периодов деклараций и другие обязательства «Налоговое законодательство» .

В Akal CPA мы рассматриваем трансфертное ценообразование не как отчет, заполняемый в конце года, а как процесс, начинающийся с внутригрупповых договоров. Консалтинг по трансфертному ценообразованию В рамках нашей услуги мы выявляем Ваши сделки со связанными лицами, документируем выбор метода и анализ рыночных цен, готовим годовой отчет в соответствии с календарем деклараций.

Последнее обновление: 17.10.2026