Was ist TFRS, welche Gesellschaften berichten nach diesen Standards?

Die kurze Antwort auf die Frage, was TFRS ist: TFRS (Türkiye Finansal Raporlama Standartları, Türkische Rechnungslegungsstandards) ist der Satz von Rechnungslegungsstandards, den die Aufsichtsbehörde für Rechnungslegung und Abschlussprüfung (Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu, KGK) in vollständiger Übereinstimmung mit den internationalen Standards veröffentlicht und der bestimmt, wie Abschlüsse aufzustellen und darzustellen sind. Diese Standards sind die türkische und amtliche Entsprechung der IFRS (UFRS), die das IASB (International Accounting Standards Board) veröffentlicht. Nicht jede Gesellschaft wendet TFRS an. Die Pflicht beschränkt sich weitgehend auf Unternehmen von öffentlichem Interesse wie börsennotierte Gesellschaften, Banken und Versicherungsunternehmen.

In diesem Beitrag erläutern wir die Rechtsgrundlage von TFRS, das Verhältnis zu den IFRS, welche Gesellschaft welchen Standardsatz anwenden muss und wie TFRS neben den Steuerbüchern geführt wird. Am Ende haben wir fünf Punkte zusammengestellt, auf die Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern besonders achten sollten.

Was ist TFRS, und was ist die Rechtsgrundlage?

TFRS ist eine Regelung, die an die Rechnungslegungsbestimmungen des Türkischen Handelsgesetzbuchs (TTK) gebunden ist. Artikel 88 des TTK Nr. 6102 besagt, dass natürliche und juristische Personen, die Abschlüsse aufstellen, die von der KGK veröffentlichten Türkischen Rechnungslegungsstandards einhalten müssen. Derselbe Artikel überträgt die Befugnis, diese Standards festzulegen und zu veröffentlichen, ausschließlich der KGK.

Die Standardsetzungsbefugnis der KGK beruht außerdem auf der Kanunhükmünde Kararname (Verordnung mit Gesetzeskraft) Nr. 660. Mit dieser Befugnis übersetzt die Behörde die IFRS ins Türkische und veröffentlicht sie im Amtsblatt (Resmî Gazete). Ein internationaler Standard erlangt in der Türkei nicht als TFRS rechtliche Geltung, ohne dass die KGK ihn veröffentlicht.

Die Begriffe können beim ersten Lesen verwirrend wirken. Nach der Definition im Beschluss des KGK-Rates umfasst das TFRS-Dach vier Arten von Texten: Türkischer Rechnungslegungsstandard (TMS), Türkischer Standard für die Finanzberichterstattung (TFRS) und die Interpretationen zu diesen beiden. „TMS“ ist dagegen ein weiterer Schirm; er umfasst neben TFRS auch Standards, die für unterschiedliche Unternehmensgrößen herausgegeben werden, wie BOBİ FRS. Deshalb begegnen Ihnen in der Praxis nummerierte Standardnamen wie „TMS 2 Vorräte“ oder „TFRS 16 Leasingverhältnisse“.

Die KGK-Standards werden auch in jährlichen Sätzen zusammengestellt. Auf der Website der Behörde sind die seit 2011 veröffentlichten TFRS-Sätze aufgelistet, und der aktuelle Satz steht unter der Bezeichnung „TFRS-Satz 2026“. Zu den aktuellen Texten gelangen Sie über die Seite der KGK zu den Türkischen Rechnungslegungsstandards .

Was sind IFRS (UFRS), und wie unterscheiden sie sich von TFRS?

Die IFRS (UFRS, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları) sind der Satz von Rechnungslegungsstandards, den das IASB entwickelt und veröffentlicht. Ziel ist, dass die Abschlüsse von Gesellschaften in verschiedenen Ländern von Investoren in derselben Sprache gelesen und verglichen werden können. Nach den Erläuterungen der KGK wurden diese Standards bis 2001 unter der Bezeichnung IAS (UMS) veröffentlicht und tragen seither den Namen IFRS.

Nach Angaben der Aufsichtsbehörde (Kamu Gözetimi Kurumu) sind die IAS/IFRS Stand 2024 in 168 Ländern anerkannt. Diese Verbreitung sorgt dafür, dass eine Muttergesellschaft, ein Investor oder eine Bank im Ausland den Abschluss einer Gesellschaft in der Türkei leicht verstehen kann.

Sind die Antworten auf die Fragen „Was ist UFRS, was ist TFRS?“ also dieselben? Inhaltlich weitgehend ja. Die KGK veröffentlicht TFRS in vollständiger Übereinstimmung mit den IFRS. Der Unterschied liegt in Rechtsstatus und Zeitpunkt:

Ein Beispiel für den zeitlichen Unterschied: Das IASB veröffentlichte den Standard IFRS 18 „Darstellung und Angaben im Abschluss“ im April 2024. TFRS 18 wurde dagegen im Amtsblatt Nr. 32894 vom 8. Mai 2025 veröffentlicht. Der Standard ist für Berichtszeiträume anzuwenden, die am 1. Januar 2027 und danach beginnen, und ersetzt TMS 1. Um die türkische Entsprechung eines neuen internationalen Standards zu verfolgen, muss man die Bekanntmachungen der KGK beachten.

Anwendungsbereich von TFRS: Welche Gesellschaften sind verpflichtet?

Den Anwendungsbereich von TFRS bestimmt der „Beschluss des Rates zum Anwendungsbereich von TMS“ der KGK. Die in der Anlage zu diesem Beschluss aufgeführten Einrichtungen und Gesellschaften müssen ihre Einzel- und Konzernabschlüsse nach TFRS aufstellen.

Nach der Zusammenfassung auf der FAQ-Seite der KGK umfasst der zwingende Anwendungsbereich im Allgemeinen folgende Gruppen:

• Gesellschaften, deren Kapitalmarktinstrumente börsennotiert sind, sowie der Regulierung und Aufsicht der Kapitalmarktaufsicht (Sermaye Piyasası Kurulu, SPK) unterliegende Institute wie Wertpapierhäuser, Portfolioverwaltungsgesellschaften und Investmentgesellschaften,
• Banken sowie der Bankenaufsicht (BDDK) unterstehende Leasing-, Factoring- und Finanzierungsgesellschaften,
• Versicherungs-, Rückversicherungs- und Rentenversicherungsgesellschaften,
• Zugelassene Einrichtungen, die die im Ratsbeschluss genannten Kriterien erfüllen, und einige im Edelmetallbereich tätige Gesellschaften.

Die KGK nennt diese Gruppe „Unternehmen von öffentlichem Interesse“ (kamu yararını ilgilendiren kuruluşlar, KAYİK). Nach den Erläuterungen der Behörde waren vor dem Beschluss von 2014 alle prüfungspflichtigen Unternehmen zur Anwendung von TFRS verpflichtet. Da mit der Ausweitung des Prüfungsbereichs auch kleinere Gesellschaften einen kostspieligen Standardsatz hätten anwenden müssen, beschränkte die KGK die TFRS-Pflicht, ähnlich der Praxis in der Europäischen Union, auf die KAYİK.

Auch Gesellschaften, die nicht auf der Liste stehen, können TFRS freiwillig anwenden. Für ein Tochterunternehmen, dessen Muttergesellschaft im Ausland nach IFRS berichtet, erleichtert diese Wahl, innerhalb des Konzerns eine einheitliche Rechnungslegungssprache zu verwenden.

Prüfungspflichtig, aber nicht auf der Liste: BOBİ FRS

BOBİ FRS (Büyük ve Orta Boy İşletmeler için Finansal Raporlama Standardı, Standard für die Finanzberichterstattung großer und mittlerer Unternehmen) ist der Standard, dem prüfungspflichtige Gesellschaften folgen, die kein TFRS anwenden. Nach Angaben der KGK wurde der Standard am 29. Juli 2017 veröffentlicht und trat am 1. Januar 2018 in Kraft. Der Ratsbeschluss zur aktuellen Fassung, BOBİ FRS Fassung 2021, wurde im Amtsblatt vom 30. März 2021 veröffentlicht.

BOBİ FRS ist ein schlankerer und in der Anwendung weniger kostspieliger Rahmen als TFRS. Eine Gesellschaft kann statt BOBİ FRS TFRS wählen; um häufige Wechsel zwischen den beiden Rahmen zu vermeiden, hat die KGK jedoch die Rückkehr freiwilliger TFRS-Anwender zu BOBİ FRS an die Bedingung geknüpft, dass sie TFRS mindestens zwei Jahre angewendet haben.

Nicht prüfungspflichtig: KÜMİ FRS und geltendes Recht

KÜMİ FRS (Küçük ve Mikro İşletmeler için Finansal Raporlama Standardı, Standard für die Finanzberichterstattung kleiner und Kleinstunternehmen) ist der schlankste Rahmen, der für Kaufleute erstellt wurde, die nicht der unabhängigen Abschlussprüfung unterliegen. Nach Angaben der KGK wurde der Ratsbeschluss zu KÜMİ FRS Fassung 2022 im Amtsblatt vom 16. Januar 2023 veröffentlicht, und der Standard wird in Rechnungszeiträumen angewendet, die am 1. Januar 2023 und danach beginnen.

KÜMİ FRS ist nicht für alle verpflichtend. Grundsätzlich wird er bei Abschlüssen angewendet, die aufgrund anderer Vorschriften geprüft werden oder die eine Regulierungsbehörde unter Verweis auf KGK-Standards verlangt. Kleine und Kleinstunternehmen außerhalb davon können den Standard freiwillig wählen; wer ihn nicht wählt, stellt seine Abschlüsse weiterhin nach dem geltenden Recht auf.

Ändern sich die steuerlichen Pflichten einer Gesellschaft, die TFRS anwendet?

Nein. Artikel 64 im fünften Absatz des TTK besagt, dass Kaufleute die Bestimmungen des Steuerrechts zur Buchführung und zum Buchungszeitpunkt einhalten müssen. Auch die KGK stellt ausdrücklich klar, dass die Buchungs- und Berichtspflichten nach dem Steuerrecht für Unternehmen, die Abschlüsse nach TMS aufstellen, fortbestehen.

Daraus ergibt sich auch unsere Antwort auf die Frage, was TFRS ist und wie es sich vom Steuerbuch unterscheidet: In der Praxis gibt es zwei getrennte finanzielle Sichtweisen. Die gesetzlichen Bücher werden nach der Abgabenordnung (VUK) und dem Einheitlichen Kontenplan (Tek Düzen Hesap Planı) geführt; die TFRS-Abschlüsse entstehen durch Anpassungen auf Grundlage dieser Buchungen. Nach dem Leitfaden der KGK müssen diese Anpassungsbuchungen getrennt von den Handelsbüchern geführt, aufbewahrt und bei Bedarf vorgelegt werden.

Auch auf der Steuerseite wird getrennt gerechnet. Nach Artikel 32 des Körperschaftsteuergesetzes Nr. 5520 beträgt der allgemeine Körperschaftsteuersatz 25 %, und die Bemessungsgrundlage wird nach den Regeln der Steuergesetze ermittelt. Die Unterschiede zwischen dem TFRS-Gewinn und dem steuerlichen Gewinn werden in den TFRS-Abschlüssen gesondert als latente Steuern geführt. Wie die Bemessungsgrundlage zustande kommt, erläutern wir im Beitrag Was ist Körperschaftsteuer (kurumlar vergisi) ausführlich erläutert.

Was ändern die türkischen Rechnungslegungsstandards?

Die türkischen Rechnungslegungsstandards verändern die Art, wie sich die Gesellschaft darstellt. Die VUK-Buchungen sind auf den Bedarf der Steuerverwaltung ausgelegt; TFRS zielt darauf, dass Investoren, Kreditgeber und die Muttergesellschaft die wirtschaftliche Realität sehen. Die VUK-Bilanz und die TFRS-Bilanz derselben Gesellschaft können deshalb erheblich verschieden aussehen.

Häufige Bereiche mit Unterschieden sind:

• Leasingverhältnisse: Nach TFRS 16 bilanziert der Leasingnehmer bei den meisten Mietverträgen einen Nutzungsrechtsvermögenswert und eine entsprechende Leasingverbindlichkeit. In den VUK-Buchungen wird die Miete in der Regel als Periodenaufwand geführt.

• Umsatzerlöse: TFRS 15 regelt mit einem Fünf-Schritte-Modell, wann und in welcher Höhe Erlöse für die Übertragung von Waren oder Dienstleistungen auf den Kunden zu erfassen sind. Bei langfristigen Verträgen kann der Zeitpunkt von der VUK-Praxis abweichen.

• Finanzinstrumente und Wertminderung: TFRS 9 führt für Forderungen das Modell der erwarteten Kreditverluste ein. Die steuerlichen Regeln zur Rückstellung für zweifelhafte Forderungen sind davon getrennt.

• Leistungen an Arbeitnehmer: Die Verpflichtung zur Abfindung (kıdem tazminatı) wird nach TMS 19 mit versicherungsmathematischen Methoden bewertet.

Diese Unterschiede haben auch Folgen für Investitionsentscheidungen. Ein Beispiel: Bei Investitionsanreizen erhaltene staatliche Beihilfen werden im Abschluss nach TMS 20 dargestellt. Der TFRS-Bericht einer Gesellschaft, die mit Anreizbescheinigung wächst, zeigt diese Beihilfen nach einer anderen Logik als die Steuerbuchungen.

5 wichtige Punkte für Gesellschaften

In den Fragen unserer Mandanten zu TFRS tauchen fünf Themen immer wieder auf:

1. Prüfen Sie den Anwendungsbereich jedes Jahr neu. Ob die Gesellschaft TFRS, BOBİ FRS oder KÜMİ FRS unterliegt, hängt vom Umfang der unabhängigen Prüfung und vom Tätigkeitsbereich ab. Der Gang an den Kapitalmarkt, ein Lizenzantrag im Finanzsektor oder der Eintritt in den Bereich der unabhängigen Prüfung verändern dieses Bild.
2. Erfahren Sie den Berichtskalender der Muttergesellschaft von Anfang an. Bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern verlangt der Konzern für die Konsolidierung IFRS-konforme Daten oft vor dem lokalen gesetzlichen Kalender. Diese Termine bei der Gründung zu klären, verhindert, dass zum Jahresende zwei Teams gleichzeitig arbeiten.
3. Dokumentieren Sie die Anpassungsbuchungen. Die Überleitungsbuchungen von VUK zu TFRS wiederholen sich jedes Jahr. Diese getrennt geführten Buchungen sind nötig, damit die Abschlüsse des Folgejahres sauber aufgestellt werden können und bei einer möglichen Prüfung Auskunft gegeben werden kann.
4. Verfolgen Sie Inkrafttreten und Termine der vorzeitigen Anwendung. Der Text jedes Standards enthält das Datum der verpflichtenden Anwendung und gegebenenfalls die Erlaubnis zur vorzeitigen Anwendung. Weil neue Standards wie TFRS 18 die Darstellung der Abschlüsse verändern können, müssen Budget und Systemvorbereitung vorab geplant werden.
5. Denken Sie von der Finanzierung und vom Investor her. Die KGK weist darauf hin, dass eine vollständig mit den IFRS abgestimmte Berichterstattung Gesellschaften für ausländische Investoren attraktiver macht. Auch ohne Pflicht kann ein TFRS-Bericht vor einem Bankkredit, einem Gesellschaftergespräch oder einem Unternehmensverkauf das Verfahren beschleunigen.

Häufige Irrtümer aus der Praxis

„Wir sind in die unabhängige Prüfung gekommen, jetzt müssen wir TFRS anwenden.“ Das ist eine verbreitete Meinung, stimmt aber seit 2018 nicht mehr. Die Prüfungspflicht allein begründet keine TFRS-Pflicht; stehen Sie nicht auf der KAYİK-Liste, wenden Sie grundsätzlich BOBİ FRS an.

„Wenn wir einen TFRS-Bericht erstellen, brauchen wir kein Steuerbuch.“ Das ist ebenfalls falsch. Steuererklärungen beruhen auf den gesetzlichen Büchern, und TFRS-Abschlüsse ersetzen diese Pflicht nicht.

„Der Inhalt von IFRS und TFRS ist völlig verschieden.“ Ist er nicht; die Antwort auf die Frage, was TFRS ist, lautet in dieser Hinsicht einfach: TFRS ist die von der KGK veröffentlichte türkische Entsprechung der IFRS. Im Gespräch mit einem ausländischen Prüfer oder der Muttergesellschaft erleichtert diese Kenntnis zu erkennen, dass beide Seiten vom selben Standardsatz sprechen.

Die Schritte des Investitionsprozesses außerhalb der Berichterstattung finden Sie in der Kategorie Investitionsleitfaden in den dortigen Beiträgen behandelt.

Wer erstellt bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern die TFRS-Berichterstattung?

Nach den Erläuterungen der KGK liegt die Aufstellung von Abschlüssen nach TMS in der Verantwortung der Unternehmensleitung. Der Abschlussprüfer prüft diese Abschlüsse, erstellt sie aber nicht. Deshalb braucht es innerhalb oder außerhalb der Gesellschaft ein Team, das gesetzliche Buchführung und TFRS gemeinsam führen kann.

Wir bei Akal CPA behandeln bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern das VUK-Buch und den von der Muttergesellschaft verlangten Bericht nicht als getrennte Aufgaben, sondern als zwei Ergebnisse, die aus derselben Datenquelle gespeist werden. Unsere Leistungen in der Finanzberichterstattung umfassen die Vorbereitung von Überleitungsbuchungen, TFRS- und BOBİ-FRS-Abschlüssen sowie Konzernberichtspaketen.

Letzte Aktualisierung: 17.10.2026