Was ist Abschreibung (Amortisman) und wie bucht man Anlagevermögen als Aufwand?

Kurz zur Frage, was Abschreibung ist: Bei der Abschreibung werden die Anschaffungskosten eines im Betrieb länger als ein Jahr genutzten, sich mit der Zeit abnutzenden Vermögenswerts nicht auf einmal, sondern verteilt auf die Jahre der Nutzung als Aufwand verbucht. Kauft eine Gesellschaft einen Computer für 100.000 TL, wird dieser Betrag nicht in voller Höhe vom Gewinn dieses Jahres abgezogen. Das Steuerverfahrensgesetz (VUK) verteilt die Kosten auf die Nutzungsdauer und bindet den jährlich abzugsfähigen Anteil an bestimmte Regeln.

In diesem Beitrag behandeln wir die Frage, was Abschreibung ist, zusammen mit der gesetzlichen, rechnerischen und buchhalterischen Seite: Wir erläutern die Grundlage der Abschreibung, die Regeln der Artikel 313 bis 321 VUK, die lineare Methode und die Methode der abnehmenden Restwerte (degressiv) sowie die Jahresabschlussbuchung. Auf die Satzliste je Vermögenswert gehen wir nicht ein; die Sätze haben wir nur für die Beispielrechnung herangezogen.

Was ist Abschreibung und warum ist sie für die Gesellschaft wichtig?

Die praktischste Antwort für einen Unternehmer, der fragt, was Abschreibung ist, lautet: Abschreibung bedeutet, dass der für ein Anlagegut gezahlte Betrag über die Jahre in Teilen in die Gewinn- und Verlustrechnung übertragen wird. So fallen die Kosten in die Jahre, in denen der Vermögenswert Erträge erzeugt. Würde man den gesamten Preis einer Maschine im Anschaffungsjahr als Aufwand buchen, erschiene dieses Jahr als Verlustjahr und die Folgejahre profitabler, als sie sind.

Steuerlich ist die Abschreibung ein Aufwand, der die Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer und der Einkommensteuer mindert. Buchhalterisch bringt sie den Wert des Vermögenswerts in der Bilanz näher an die Realität. Die Abschreibungstabelle ist daher nicht nur eine Akte, die in den Erklärungszeiträumen geöffnet wird, sondern das Vermögensverzeichnis der Gesellschaft selbst.

Der Jahresbetrag der Abschreibung fließt in der Gewinn- und Verlustrechnung in den Aufwand der Funktion ein, in der der Vermögenswert genutzt wird. Der Anteil einer Produktionsmaschine schlägt sich in den Kosten nieder, der Anteil eines Verwaltungscomputers in den allgemeinen Verwaltungsaufwendungen. Diese Zuordnung richtig vorzunehmen ist auch nötig, um Rohgewinn und Betriebsgewinn richtig zu lesen.

VUK 313-321: der gesetzliche Rahmen der Abschreibung

Die Abschreibungsregeln stehen im dritten Teil des Steuerverfahrensgesetzes mit dem Titel „Amortismanlar“ (Abschreibungen). Im Folgenden haben wir in einfacher Sprache zusammengefasst, was jeder Artikel sagt. Für Einzelheiten empfehlen wir, den Gesetzestext zugrunde zu legen.

Artikel 313: Welche Vermögenswerte unterliegen der Abschreibung?

Nach Artikel 313 VUK unterliegen Immobilien, die im Betrieb länger als ein Jahr genutzt werden und sich abnutzen, verschleißen oder an Wert verlieren, der Abschreibung. Auch wie Immobilien bewertete Güter, Werkzeuge, Geräte, Einrichtungsgegenstände, Betriebsausstattung und Kinofilme fallen in diesen Bereich. Die Anschaffungskosten dieser Güter werden nach den Grundsätzen des Gesetzes im Lauf der Jahre getilgt.

Derselbe Artikel bringt eine Erleichterung für Anschaffungen mit geringem Betrag. Schürzen sowie Werkzeuge, Geräte, Einrichtungsgegenstände und Betriebsausstattung, deren Wert eine bestimmte Grenze nicht übersteigt, können ohne Abschreibung unmittelbar als Aufwand gebucht werden. Nach der Tabelle „Amortisman Ayırmada Alt Sınır“ (Untergrenze für die Abschreibung) der Steuerverwaltung (GİB) beträgt diese Grenze für 2026 12.000 TL und wurde durch die VUK-Allgemeine Mitteilung Nr. 588 festgelegt. Ein Jahr zuvor, 2025, lag dieselbe Grenze bei 9.900 TL.

Bei der Anwendung der Grenze ist die wirtschaftliche und technische Einheit zu beachten. Bei einem zur gemeinsamen Nutzung angeschafften Set aus Tisch, Stuhl und Schrank wird die Grenze nicht auf jedes Teil einzeln, sondern auf die Gesamtsumme des Sets angewendet. Das Gesetz sagt ausdrücklich, dass die Grenze in diesem Fall gesamthaft betrachtet wird.

Artikel 314 und 316: Grundstücke und Bergwerke

Unbebaute Grundstücke und unbebautes Bauland unterliegen nicht der Abschreibung, weil sie sich durch die Nutzung nicht abnutzen. Landwirtschaftliche Anlagen wie Obstgärten und Weinberge in landwirtschaftlichen Betrieben sowie im Betrieb gebaute Wege und Gräben sind eine Ausnahme von dieser Regel. Für Bergwerke und Steinbrüche trifft Artikel 316 eine eigene Regelung: Da der Wertverlust vom Abbau des Erzes abhängt, werden die Sätze auf Antrag je Bergwerk festgelegt.

Artikel 315: Wie wird die normale Abschreibung berechnet?

Bei der normalen Abschreibung wird der abschreibungsfähige Wert des Vermögenswerts jedes Jahr mit demselben Satz und in gleichem Betrag als Aufwand gebucht. Nach Artikel 315 VUK entnehmen die Steuerpflichtigen diese Sätze der vom Ministerium für Schatz und Finanzen bekanntgegebenen Liste. Bei der Festlegung der Sätze wird die Nutzungsdauer der Vermögenswerte zugrunde gelegt, der Satz ergibt sich also, indem 1 durch die Nutzungsdauer geteilt wird.

Nach der von der Steuerverwaltung (GİB) veröffentlichten Tabelle der Abschreibungssätze beträgt die Nutzungsdauer bei Verwaltungsgebäuden aus Beton, Mauerwerk, Eisen und Stahl 50 Jahre, der normale Satz 2 %. In derselben Tabelle stehen Personalcomputer mit 4 Jahren und 25 % sowie im Betrieb genutzte Möbel und Betriebsausstattung mit 5 Jahren und 20 %. Die vollständige Liste der Posten und die zugrunde liegenden Mitteilungen finden Sie in der unten verlinkten Tabelle.

Wiederholter Artikel 315: Wie wird die Methode der abnehmenden Restwerte angewendet?

Bei der Methode der abnehmenden Restwerte wird die Abschreibung jedes Jahr vom verbleibenden Nettowert des Vermögenswerts berechnet, sodass in den ersten Jahren ein höherer Betrag als Aufwand gebucht wird. Nach dem Gesetz beträgt der Satz dieser Methode das Doppelte des normalen Abschreibungssatzes, höchstens jedoch 50 %. Die Methode können nur Steuerpflichtige wählen, die ihre Bücher nach dem Bilanzprinzip führen.

Der Wert, von dem jedes Jahr die Abschreibung berechnet wird, ergibt sich, indem von den Anschaffungskosten die bis dahin vorgenommenen Abschreibungen abgezogen werden. Die Dauer richtet sich nach dem normalen Abschreibungssatz. Der im letzten Jahr der Dauer verbleibende Wert wird in diesem Jahr vollständig als Aufwand gebucht.

Artikel 317 und 318: außerordentliche Abschreibung und Geltung der Sätze

Die außerordentliche Abschreibung gilt für Vermögenswerte, die durch Katastrophen wie Brand, Erdbeben oder Überschwemmung an Wert verlieren, deren technische Leistung durch neue Erfindungen sinkt oder die durch zwingende Intensivnutzung stärker als üblich verschleißen. Dieser Satz wird nicht von selbst angewendet. Der Steuerpflichtige stellt einen Antrag, die Stellungnahme des zuständigen Ministeriums wird eingeholt, und das Ministerium legt für jeden Betrieb einen eigenen Satz fest.

Nach Artikel 318 VUK gelten die vom Ministerium bekanntgegebenen Sätze ab dem Geschäftsjahr, in dem sie bekanntgegeben wurden. Für den Betrieb besonders festgelegte Sätze gelten ab dem Zeitraum, in dem der Antrag gestellt wurde. Das Ministerium ist auch befugt, die Sätze bei Bedarf zu ändern; Artikel 319 ist aufgehoben.

Artikel 320 und wiederholter Artikel 320: Dauer und Methodenwahl

Die Abschreibungsdauer beginnt mit dem Jahr, in dem der Vermögenswert aktiviert wird. Nach der allgemeinen Regel wird für dieses Jahr die volle Jahresabschreibung vorgenommen, in welchem Monat des Jahres der Vermögenswert auch angeschafft wird. Bei Personenkraftwagen wird für das Jahr der Aktivierung dagegen nur die Abschreibung für die verbleibenden Monate vorgenommen, ein Monatsbruchteil zählt als voller Monat, und der Restanteil wird im letzten Jahr der Dauer als Aufwand gebucht. Fahrzeuge, die von Unternehmen, deren Tätigkeit in der Vermietung oder dem Betrieb von Personenkraftwagen besteht, hierfür eingesetzt werden, sind von dieser Regel ausgenommen.

Die 2021 durch das Gesetz Nr. 7338 eingefügten Bestimmungen brachten zwei weitere Wahlmöglichkeiten. Wer möchte, kann bei neu aktivierten Vermögenswerten die Abschreibung ab dem Tag der Nutzungsbereitschaft beginnen und tagesgenau berechnen. Außerdem kann eine längere Dauer gewählt werden, sofern sie nicht kürzer als die vom Ministerium festgelegte Nutzungsdauer ist; diese Dauer darf das Doppelte der Dauer des Ministeriums und 50 Jahre nicht überschreiten.

Der wiederholte Artikel 320 beschränkt die Methodenwahl. Für Vermögenswerte mit wirtschaftlicher und technischer Einheit kann nur eine der beiden Methoden, die normale oder die der abnehmenden Restwerte, angewendet werden. Bei einem Vermögenswert, bei dem mit der normalen Methode begonnen wurde, gibt es keinen Rückweg; ein Steuerpflichtiger, der von den abnehmenden Restwerten zur normalen Methode wechselt, gibt dies in seiner Steuererklärung oder der beigefügten Bilanz an und verteilt den Restwert gleichmäßig auf die verbleibende Dauer.

Artikel 321: Wie wird die Abschreibung in den Büchern ausgewiesen?

Nach Artikel 321 VUK kann die vorgenommene Abschreibung auf zwei Arten geführt werden, sofern sie in den Büchern gesondert ausgewiesen wird. Entweder wird sie unmittelbar vom Wert des Vermögenswerts abgezogen, oder sie wird auf der Passivseite in einem gesonderten Rückstellungskonto gesammelt. Der Einheitskontenrahmen (Tek Düzen Hesap Planı) folgt dem zweiten Weg und führt die kumulierte Abschreibung in einem vom Vermögenskonto getrennten Korrekturkonto.

Abschreibungsmethoden in einer Tabelle

Was Abschreibung in der Praxis bedeutet, hängt davon ab, welche Methode gewählt wird. Die Abschreibungsmethoden, mit denen Gesellschaften in der Praxis zu tun haben, lassen sich in fünf Gruppen zusammenfassen. Die folgende Tabelle fasst für jede Methode die Grundlage, den Anwenderkreis und die Grundregel zusammen. Die bergwerksspezifische Regelung wurde wegen ihres engen Anwendungsbereichs nicht in die Tabelle aufgenommen.

Beispielvergleich zwischen normaler Abschreibung und abnehmenden Restwerten

Stellen wir die beiden Methoden an einem fiktiven Beispiel nebeneinander. Eine Ltd. Şti., die ihre Bücher nach dem Bilanzprinzip führt, kauft 2026 für das Verwaltungsbüro Computer- und Serverhardware für 100.000 TL ohne KDV. Wir nehmen eine Nutzungsdauer von 4 Jahren und einen normalen Satz von 25 % an. Da der Betrag die Grenze von 12.000 TL übersteigt, kann er nicht unmittelbar als Aufwand gebucht werden.

Bei der normalen Methode schreibt die Gesellschaft vier Jahre lang jedes Jahr 25.000 TL ab. Bei der Methode der abnehmenden Restwerte beträgt der Satz 50 % und wird jedes Jahr vom Restwert berechnet. Im ersten Jahr werden 50.000 TL abgeschrieben, im zweiten Jahr die Hälfte der verbleibenden 50.000 TL, also 25.000 TL, im dritten Jahr 12.500 TL. Da das vierte Jahr das letzte ist, werden die verbleibenden 12.500 TL vollständig als Aufwand gebucht.

Bei beiden Methoden beträgt der Gesamtaufwand 100.000 TL; verändert wird nur die Verteilung des Aufwands auf die Jahre. Die abnehmenden Restwerte senken die Bemessungsgrundlage der ersten Jahre und lassen in den späteren Jahren weniger Aufwand übrig. Welche Methode für Ihre Gesellschaft geeignet ist, hängt von der Gewinnerwartung der kommenden Jahre und vom Investitionsplan ab; diese Entscheidung muss getroffen werden, bevor der Vermögenswert aktiviert wird.

Wie erfolgt die Abschreibungsbuchung?

Bei der Abschreibungsbuchung wird zum Jahresende das entsprechende Aufwandskonto belastet und das Konto 257 Kumulierte Abschreibungen (Birikmiş Amortismanlar) im Haben gebucht. Das eigene Konto des Vermögenswerts, also 252 Gebäude, 253 Anlagen, Maschinen und Geräte, 254 Fahrzeuge oder 255 Betriebs- und Geschäftsausstattung (Demirbaşlar), bleibt mit dem Anschaffungspreis bestehen und wird durch die Abschreibung nicht vermindert. Die Kontonummern haben wir anhand der Anlage zum Einheitskontenrahmen überprüft, die bei der Steuerverwaltung (GİB) veröffentlicht ist.

Nach dem Einheitskontenrahmen führt das Konto 255 Betriebs- und Geschäftsausstattung Vermögenswerte wie Büromaschinen sowie Tische, Sessel, Schränke und Möbel. Bei der Funktionsweise des Kontos 257 wird die vorgenommene Abschreibung gegen das entsprechende Aufwandskonto im Haben dieses Kontos gebucht. Wird der Vermögenswert verkauft, übertragen oder unbrauchbar, wird dagegen das Konto 257 belastet und das Vermögenskonto im Haben gebucht.

Für den Computerkauf im Beispiel werden zwei Buchungen vorgenommen:

• Anschaffungsbuchung: 255 Betriebs- und Geschäftsausstattung 100.000 TL und 191 Abziehbare KDV im Soll, 320 Lieferanten im Haben. Die KDV fließt nicht in die Anschaffungskosten ein; wie sie abgezogen und wie der Vortrag geführt wird, ist Thema unseres Beitrags Buchung der KDV-Erstattung .
• Abschreibungsbuchung zum Jahresende (normale Methode): 770 Allgemeine Verwaltungsaufwendungen 25.000 TL im Soll, 257 Kumulierte Abschreibungen 25.000 TL im Haben. Würde der Vermögenswert in der Produktion genutzt, stünde auf der Sollseite 730 Allgemeine Fertigungsgemeinkosten.

Nach vier Jahren erreicht der kumulierte Betrag auf dem Konto 257 100.000 TL, und der Nettowert des Computers erscheint in der Bilanz mit null. Solange der Vermögenswert weiter genutzt wird, kann er auf den Konten 255 und 257 verbleiben. Bei einem Verkauf wird nach Artikel 328 VUK der Unterschied zwischen dem erhaltenen Entgelt und dem Nettowert als Gewinn oder Verlust gebucht.

Für die tägliche Verfolgung der Buchungen, Saldenlistenprüfungen und die Führung der Anlagenkarten können Sie die Seite allgemeinen Buchhaltungsleistungen ansehen.

Häufige Abschreibungsfehler in der Praxis

Auch in Teams, die die Frage kennen, was Abschreibung ist, können beim Jahresabschluss Fehler auftreten. Die meisten Abschreibungsprobleme, denen wir begegnen, entstehen nicht aus der Rechentechnik, sondern aus der Buchungsdisziplin. Am häufigsten sehen wir Folgendes:

• Ein Jahr auslassen: Wird die Abschreibung in einem Jahr nicht vorgenommen, geht dieser Anteil verloren. Nach Artikel 320 VUK verlängert eine unterlassene oder zu niedrige Abschreibung die Dauer nicht, und der Restanteil kann den Folgejahren nicht hinzugerechnet werden.
• Ein Set in Teilen bewerten: Gemeinsam genutzte Betriebsausstattung auf getrennte Rechnungen aufzuteilen und jedes Teil unter der Grenze auszuweisen, verstößt gegen die Einheitsregel des Gesetzes.
• Beim Personenkraftwagen das volle Jahr ansetzen: Wird die zeitanteilige Abschreibungsregel vergessen, wird der Aufwand des Aktivierungsjahres zu hoch ausgewiesen.
• Die Methode mittendrin wechseln: Einen Vermögenswert, mit dem nach der normalen Methode begonnen wurde, später auf die abnehmenden Restwerte umzustellen, ist nicht möglich.
• Keine Anlagenkarte führen: Ist auf der Karte nicht zu sehen, in welchem Jahr, mit welchem Satz und nach welcher Methode ein Vermögenswert aktiviert wurde, wird die Erklärung bei einer Prüfung schwierig.

Wir führen bei der Aktivierung eines neuen Vermögenswerts Rechnung, Datum der Nutzungsbereitschaft, gewählte Methode und Dauer auf derselben Karte zusammen. Diese Karte bildet sowohl in den vorläufigen Steuerperioden als auch zum Jahresende die Grundlage der Abschreibungstabelle. Da das Berichtspaket der Muttergesellschaft bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern eine andere Nutzungsdauer verlangen kann, erleichtert es Ihnen die Arbeit, auf der Karte zwei getrennte Zeiträume zu führen.

Den vollständigen Text der Abschreibungsregeln finden Sie im aktuellen Text des Steuerverfahrensgesetzes auf mevzuat.gov.tr, Nutzungsdauer und Sätze je Vermögenswert in der Tabelle der Abschreibungssätze der Steuerverwaltung (GİB) . Unsere weiteren Beiträge zu Erklärung, Buchung und Steuerarten finden Sie in der Kategorie Steuerrecht .