KDV-Quellensteuersätze (Tevkifat) und Teilquellenabzug in der Türkei

KDV-Tevkifat-Sätze sind Bruchteile, die angeben, welchen Teil der in der Rechnung berechneten Umsatzsteuer (KDV) der Leistungsempfänger bei einem dem Teilabzug (kısmi tevkifat) unterliegenden Vorgang einbehält und mit seiner eigenen Erklärung abführt. Die Sätze liegen zwischen 2/10 und 9/10 und richten sich nach der Art des Vorgangs, manchmal auch danach, wer der Empfänger ist. Bei einer Beratungsleistung an eine Bank zahlt beispielsweise die Bank 9/10 der KDV; erbringen Sie dieselbe Leistung an eine Ltd. Şti., kann der Abzug ganz entfallen.

In diesem Beitrag haben wir die Sätze nach Dienstleistungen und Warenlieferungen in zwei Tabellen zusammengestellt. Anhand von Beispielen erläutern wir außerdem, welcher Empfänger zum Abzug verpflichtet ist, wie die Rechnung ausgestellt wird und in welchen Fällen der Satz nicht angewendet wird. Die Erstattung der bei Verkäufen mit Quellenabzug angesammelten KDV haben wir einem eigenen Beitrag überlassen.

Was ist der KDV-Tevkifat und was zeigt der Satz?

Kurz zur Frage, was der KDV-Tevkifat ist: Ein Teil der Steuer wird anstelle des Verkäufers vom Empfänger in seiner Eigenschaft als Steuerschuldner erklärt und abgeführt. Der Verkäufer berechnet in der Rechnung die gesamte KDV. Der Empfänger behält den übrigen Teil im Satz der Mitteilung ein und zahlt ihn mit der KDV-Erklärung Nr. 2 an das Finanzamt.

Der Satz ist ein Bruch und wird auf die berechnete KDV angewendet, nicht auf das Entgelt des Vorgangs. Sind bei einem Vorgang mit dem Satz 7/10 10.000 TL KDV berechnet, erklärt der Empfänger 7.000 TL und der Verkäufer 3.000 TL. Der Verkäufer weist den nicht einbehaltenen Teil in seiner Erklärung Nr. 1 als berechnete Steuer aus. Die Tabellen und Zeilen auf der Erklärungsseite haben wir gesondert in unserem KDV-Erklärung Leitfaden behandelt.

Die Mitteilung setzt auch eine Grenze. Die Vorgänge, für die ein Teilabzug gilt, sind auf die in der Mitteilung aufgeführten beschränkt. Für einen Vorgang, der nicht in der Liste steht, kann der Empfänger nicht sagen: „Behalten wir hier auch etwas ein.“ Zu Unrecht einbehaltene Steuer muss nachträglich berichtigt werden.

Bestimmte Empfänger und KDV-Pflichtige: Wer nimmt den Abzug vor?

Die Mitteilung teilt die zum Abzug verpflichteten Empfänger in zwei Gruppen ein und legt bei jedem Vorgang gesondert fest, welche Gruppe verantwortlich ist. Beim Lesen der Satztabelle sollten Sie deshalb zuerst auf die Empfängerspalte achten.

Die erste Gruppe sind KDV-Pflichtige. Wer die KDV nur als Steuerschuldner zahlt, gehört nicht zu dieser Gruppe. Die zweite Gruppe sind die Institutionen, die als bestimmte Empfänger aufgeführt sind, unabhängig davon, ob sie KDV-pflichtig sind.

Wer steht auf der Liste der bestimmten Empfänger?

Die Liste der bestimmten Empfänger ist umfangreich. Die wichtigsten sind:

• Öffentliche Verwaltungen, Sonderverwaltungen der Provinzen, Gemeindeverbände und Verbände für Dienstleistungen an Dörfer aus den dem Gesetz Nr. 5018 beigefügten Anlagen
• Durch Gesetz oder Präsidialdekret gegründete öffentliche Einrichtungen, Einrichtungen mit Eigenbetrieb und berufsständische Organisationen mit Körperschaftsstatus des öffentlichen Rechts
• Banken, Versicherungs-, Rückversicherungs- und Rentengesellschaften sowie durch Gesetz gegründete Pensions- und Hilfskassen
• Gewerkschaften, Stiftungsuniversitäten, Betreiber mobiler elektronischer Kommunikation, öffentliche Wirtschaftsunternehmen und Einrichtungen im Rahmen der Privatisierung
• Organisierte Industriezonen, Börsen, an der Borsa İstanbul gehandelte Unternehmen und Entwicklungsagenturen
• Unternehmen, von denen mehr als die Hälfte der Anteile diesen Einrichtungen gehört

Schulelternvereinigungen und Familienarzteinrichtungen gehören nicht zu dieser Gruppe. Auch bei Lieferungen und Leistungen der bestimmten Empfänger untereinander erfolgt kein Abzug, mit Ausnahme der Profisportvereine. Ist die börsennotierte Muttergesellschaft einer Gesellschaft mit ausländischen Gesellschaftern nicht in der Türkei, sondern im Ausland an der Börse notiert, empfehlen wir, die Bedingung „Borsa İstanbul“ der Liste gesondert zu prüfen.

KDV-Tevkifat-Sätze nach Dienstleistung: 10 Beispiele

Die folgende Tabelle zeigt den Satz der zehn Leistungsarten, denen wir in der Praxis am häufigsten begegnen, und die Empfängergruppe, die den Abzug vornimmt. Alle Sätze sind dem Abschnitt über den Teilabzug im aktuellen Text der von der Steuerverwaltung (GİB) veröffentlichten KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung entnommen.

Nach Angaben der Steuerverwaltung (GİB) zahlt der Empfänger beim Straßengütertransport 20 % der berechneten KDV; bei Beratungs- und Reinigungsleistungen steigt dieser Anteil auf 90 %. Der Unterschied wirkt sich unmittelbar auf die KDV, die der Verkäufer vereinnahmt, und damit auf seinen Cashflow aus.

Weitere Leistungen, die nicht in der Tabelle stehen

Die Mitteilung enthält neben diesen zehn Leistungen noch fünf weitere Posten:

• Bauaufsichtsleistungen: 9/10, KDV-Pflichtige und bestimmte Empfänger
• Lohnfertigung von Textilien und Konfektion, Lohnnähen von Taschen und Schuhen und die Vermittlung dieser Arbeiten: 7/10, KDV-Pflichtige und bestimmte Empfänger
• Kundenvermittlungsleistungen von Reisebüros und Reiseführern an Touristenläden: 9/10, KDV-Pflichtige
• Übertragungs-, Werbe- und Namensrechtserträge von Profisportvereinen: 9/10, KDV-Pflichtige und bestimmte Empfänger
• Sonstige Leistungen: in der Mitteilung nicht gesondert bestimmt und an öffentliche Einrichtungen, Banken und Versicherungsgesellschaften erbracht: 5/10

Die am häufigsten verwechselten Leistungsbereiche

Zur Beratung gehören technische, wirtschaftliche, finanzielle und rechtliche Beratungs- und Prüfungsleistungen; auch eine als Fortsetzung einer Lieferung oder Leistung erbrachte Schulung mit gesondert bestimmtem Entgelt gilt als Beratung. Bei Leistungen von Rechtsanwälten vor Gerichten aufgrund eines Vollmachtsvertrags gibt es keinen Abzug, bei Beratungsleistungen dagegen schon. Medienbeobachtung sowie Anzeigen- und Werbeleistungen gelten nicht als Beratung; Werbung unterliegt als eigener Posten dem Satz 3/10.

Bei Bauleistungen wird das Materialentgelt nicht vom Leistungsentgelt getrennt. Stellt der Bauunternehmer das Material selbst, wird der Abzug auf die aus dem Gesamtentgelt berechnete KDV angewendet, auch wenn Material und Arbeit in der Rechnung getrennt ausgewiesen sind. Kauft der Empfänger Verbrauchsmaterial wie Reinigungsmittel für die Reinigung selbst am Markt, erfolgt bei diesem Kauf kein Abzug.

KDV-Tevkifat-Sätze bei Warenlieferungen

Der Teilabzug gilt nicht nur bei Dienstleistungen, sondern auch bei einigen Warenlieferungen. Bei fast allen dieser Lieferungen nehmen den Abzug sowohl KDV-Pflichtige als auch bestimmte Empfänger vor.

Achten Sie beim Posten Eisen und Stahl auf das Detail. Bei der ersten Lieferung eines ausschließlich aus Erz hergestellten Produkts gibt es keinen Abzug. Wurde das Produkt aus Schrott oder aus Schrott zusammen mit Erz hergestellt, erfolgt der Abzug bei jeder Weiterveräußerung, einschließlich der Lieferung des ersten Herstellers.

Wie wird eine Rechnung mit Tevkifat ausgestellt?

Die Rechnung mit Tevkifat ist für den Verkäufer das Dokument, das den Abzug belegt, und muss die in der Mitteilung genannten Angaben gesondert ausweisen. In der Rechnung stehen folgende Posten:

• Entgelt des Vorgangs und die auf dieses Entgelt berechnete KDV
• Tevkifat-Satz und der vom Empfänger einzubehaltende KDV-Betrag
• Gesamtbetrag einschließlich Tevkifat
• Gesamtbetrag, der nach dem Tevkifat zu vereinnahmen ist

Als geschuldeter Betrag wird in der Rechnung der nach dem Tevkifat verbleibende Betrag in Ziffern und in Worten angegeben. Wenn Sie die e-Fatura verwenden, müssen Sie die Rechnung mit Tevkifat mit dem Tevkifat-Code ausstellen, der der Art des Vorgangs entspricht. Wird der Code falsch gewählt, wird auch der Satz falsch berechnet, und die Erklärung Nr. 2 des Empfängers stimmt nicht mit Ihrer Rechnung überein.

Beispielrechnung: Beratung für eine Bank

Betrachten wir ein fiktives Beispiel. Ein Beratungsunternehmen stellt einer Bank eine Rechnung über eine Leistung von 100.000 TL ohne KDV und wir nehmen im Beispiel einen KDV-Satz von 20 % an. Die berechnete KDV beträgt 20.000 TL.

Da die Bank ein bestimmter Empfänger ist, behält sie 9/10 ein, also 18.000 TL, und führt diesen Betrag mit der Erklärung Nr. 2 ab. Das Beratungsunternehmen vereinnahmt von der Bank 100.000 TL Entgelt und 2.000 TL KDV, insgesamt 102.000 TL. Wäre dieselbe Leistung an eine Ltd. Şti. erbracht worden, hätte es die vollen 120.000 TL vereinnahmt, da bei Beratung nur bestimmte Empfänger den Abzug vornehmen.

In welchen Fällen werden die KDV-Tevkifat-Sätze nicht angewendet?

Auch wenn der Vorgang in der Liste der Mitteilung steht, gibt es Fälle, in denen kein Abzug erfolgt. Sie zu kennen, verringert das Risiko unnötiger Abzüge und Berichtigungserklärungen.

• Rechnungsgrenze: Übersteigt das Entgelt des Vorgangs einschließlich KDV nicht die nach Artikel 232 VUK für das Jahr des Vorgangs festgelegte Rechnungsgrenze, erfolgt kein Abzug. Wird die Grenze überschritten, gilt der Abzug für den gesamten Betrag, und das Entgelt darf zu diesem Zweck nicht auf mehrere Rechnungen aufgeteilt werden.
• Wenn der Verkäufer ein bestimmter Empfänger ist: Bei den eigenen Lieferungen und Leistungen der in der Liste der bestimmten Empfänger aufgeführten Einrichtungen erfolgt kein Abzug, unabhängig davon, wer der Empfänger ist. Profisportvereine sind von dieser Regel ausgenommen.
• Von der Steuer befreite Vorgänge: Bei einer von der KDV befreiten Lieferung oder Leistung wird keine Steuer berechnet, sodass auch kein einzubehaltender Betrag entsteht.
• Empfänger ohne KDV-Pflicht: Empfänger, die nicht zu den bestimmten Empfängern gehören und nicht KDV-pflichtig sind, nehmen keinen Teilabzug vor. Bei einer privaten Sicherheitsleistung an eine nicht KDV-pflichtige Wohnungsverwaltung gibt es beispielsweise keinen Abzug.
• Höhere Gewalt: Empfänger, deren Erklärungspflichten wegen höherer Gewalt aufgeschoben sind, nehmen bei ihren Einkäufen in diesem Zeitraum keinen Abzug vor. Fällt auch der Verkäufer unter die höhere Gewalt, gelten die allgemeinen Bestimmungen.

Die Schwelle von 5 Millionen TL bei Bauleistungen ist gesondert zu beobachten. Liegt eine Leistung für einen KDV-pflichtigen Empfänger anfangs unter diesem Betrag, erfolgt kein Abzug. Wird der Vertragspreis angepasst und übersteigt 5 Millionen TL, beginnt der Abzug ab dem Zeitpunkt, in dem dieser Umstand eintritt.

Worin besteht der Unterschied zwischen Voll- und Teilquellenabzug?

Beim Vollabzug erklärt der Empfänger die gesamte KDV, beim Teilabzug nur den Teil im Satz der Mitteilung. Auch die Vorgänge mit Vollabzug sind in der Mitteilung in begrenzter Zahl bestimmt.

Die wichtigsten Fälle des Vollabzugs sind: Leistungen, die von Personen ohne Wohnsitz, Geschäftssitz und Sitz in der Türkei bezogen und in der Türkei genutzt werden, bestimmte Vermietungen eines KDV-pflichtigen Mieters von einem nicht KDV-pflichtigen Vermieter, Werbung in nicht KDV-pflichtigen Amateursportvereinen und Medien wie Zeitschriften sowie freiberufliche Tätigkeiten unter bestimmten Bedingungen. Bei Leistungen aus dem Ausland muss der Empfänger nicht KDV-pflichtig sein. Bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern, die diese Leistungen nutzen, ist die Rechnung der Muttergesellschaft über Managementleistungen das häufigste Beispiel für einen Vollabzug.

Freiwilliger Vollabzug

Empfänger können bei Einkäufen mit Teilabzug von Verkäufern, mit denen sie durch schriftlichen Vertrag für ein Jahr vereinbart haben, die gesamte KDV selbst erklären. Studien-, Projekt- und Beratungsleistungen, sonstige in der Mitteilung nicht gesondert bestimmte Leistungen sowie Lieferungen an das Staatliche Materialamt sind von dieser Regelung ausgenommen. Der Empfänger reicht das Vertragsmuster und die Liste der Verkäufer vor Abgabe der betreffenden KDV-Erklärung beim Finanzamt ein. Auf diesem Weg kann dem Verkäufer begrenzt auf die einbehaltene KDV eine Erstattung gewährt werden.

Wie haben sich die Sätze in den letzten Jahren verändert?

Ein Teil der heute geltenden Sätze wurde durch Änderungen der Mitteilung festgelegt. Die Änderungsvermerke, die die Steuerverwaltung (GİB) in den Text der Mitteilung eingefügt hat, zeigen diese Entwicklung.

• Seit dem 1. April 2020 beträgt der Satz bei Lieferungen von Barrenmetall, Erzeugnissen aus Kupfer, Zink, Aluminium und Blei sowie Schrott und Abfall 7/10; bei Schrott lag der frühere Satz bei 5/10.
• Seit dem 1. März 2021 gelten bei Wartung und Reparatur 7/10, bei Reinigung und Umweltpflege 9/10, bei Lohnfertigung von Textilien 7/10 und bei Druck- und Vervielfältigungsleistungen 7/10.
• Seit dem 1. November 2022 wurde der Satz bei Eisen- und Stahlprodukten von 4/10 auf 5/10 angehoben, und auch die Lieferungen von an der Borsa İstanbul gehandelten Unternehmen wurden einbezogen.

Ein in einer alten Vertragsvorlage oder in einem Buchhaltungsprogramm verbliebener Satz bedeutet heute einen falschen Abzug. Wir empfehlen daher, die Sätze mindestens einmal im Jahr mit dem aktuellen Text der Mitteilung abzugleichen.

Häufige Satzfehler aus der Praxis

Die meisten Fehler, denen wir in Tevkifat-Akten begegnen, entstehen nicht durch den Satz selbst, sondern dadurch, dass der Vorgang dem falschen Posten zugeordnet wird:

• Bei einer Beratungsrechnung an einen privaten Kunden 9/10 Abzug anwenden, obwohl der Empfänger kein bestimmter Empfänger ist
• Bei einer Bauleistung, bei der der Bauunternehmer das Material stellt, den Abzug nur auf den Arbeitsanteil anwenden
• Den Transport eines Unternehmens mit Kurierunternehmen-Genehmigung als Gütertransport werten und 2/10 einbehalten
• Bei einer Bauleistung die Schwelle von 5 Millionen TL mit dem Betrag ohne KDV berechnen
• Bei aus Eisen und Stahl gefertigten Waren wie Schrauben und Scharnieren den Abzug anwenden

Diese Fehler führen dazu, dass der Empfänger zu Unrecht oder zu wenig einbehält. Die Berichtigung zu Unrecht einbehaltener Steuer erfordert Eingriffe in die Erklärungen beider Seiten.

Fiktives Szenario: drei verschiedene Sätze im selben Monat

Betrachten wir ein fiktives Beispiel. Eine Ltd. Şti. für Gebäudemanagement in Ankara erbringt im selben Monat eine Gebäudereinigung für eine Bank, eine Klimawartung für eine öffentliche Einrichtung und eine Personalbeförderung für ein privates Logistikunternehmen.

Bei der Reinigung behält die Bank 9/10 ein, bei Wartung und Reparatur die öffentliche Einrichtung 7/10, bei der Personalbeförderung das Logistikunternehmen 5/10. Auch wenn das Logistikunternehmen kein bestimmter Empfänger ist, ändert sich der Satz nicht, weil bei der Personalbeförderung auch KDV-Pflichtige den Abzug vornehmen. Dass die Gesellschaft jede Rechnung mit dem richtigen Code ausstellt, ist Voraussetzung dafür, dass die Erklärungen Nr. 2 der drei Empfänger und ihre eigene Erklärung Nr. 1 übereinstimmen. Dieses Szenario wurde nur erdacht, um zu zeigen, wie die Sätze zusammenwirken.

Bei der Planung Ihrer Verkäufe mit Tevkifat

Auch wenn die Sätze festzustehen scheinen, erfordert es bei jeder Rechnung zwei Fragen zu beantworten, um den richtigen Satz zu finden: Zu welchem Posten gehört der Vorgang und zu welcher Gruppe gehört der Empfänger? Bei Aufträgen mit hohem Abzugsanteil sammelt sich beim Verkäufer mit der Zeit vortragsfähige KDV an. Den Erstattungsweg und seine Grenzen haben wir in unserem Beitrag Erstattung bei Steuerabzug (tevkifat) ausführlich behandelt; weitere Leitfäden zu KDV und Steuererklärungen finden Sie Steuerrecht zu finden.

Die amtliche Grundlage der Sätze und des Anwendungsbereichs ist der aktuelle Text der von der Steuerverwaltung (GİB) veröffentlichten KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung. Wir von Akal CPA führen bei Unternehmen mit Verkäufen mit Tevkifat die Kontrolle der Rechnungscodes und den Erstattungsprozess für angesammelte KDV gemeinsam durch; unser Leistungsumfang steht auf der Seite Leistungen zur KDV-Erstattung Wir erläutern ihn dort.