Ставки удержания НДС (KDV) и частичное удержание

Ставки удержания НДС (KDV) — это дроби, показывающие, какую часть начисленного в счёте-фактуре НДС покупатель удерживает и уплачивает по своей декларации в операции, подпадающей под частичное удержание. Ставки варьируются от 2/10 до 9/10 и определяются видом операции, а иногда и тем, кто является покупателем. Например, при консультационной услуге, оказанной банку, 9/10 НДС платит банк; а при той же услуге обществу с ограниченной ответственностью удержание может вообще не применяться.

В этой статье мы свели ставки в две таблицы: по услугам и по поставкам товаров. На примерах мы также объяснили, какой покупатель обязан удерживать, как оформляется счёт-фактура и в каких случаях ставка не применяется. Возврат НДС, накапливающегося при продажах с удержанием, мы оставили темой отдельной статьи.

Что такое удержание НДС и что показывает ставка?

Кратко отвечая на вопрос, что такое удержание НДС: это декларирование и уплата части налога покупателем в качестве ответственного лица вместо продавца. Продавец начисляет в счёте-фактуре НДС полностью. Покупатель удерживает оставшуюся часть по ставке, указанной в сообщении, и уплачивает её в налоговую инспекцию по декларации по НДС № 2.

Ставка — это дробь, и она применяется к начисленному НДС, а не к стоимости операции. Если по операции со ставкой 7/10 начислено 10 000 TL НДС, то 7 000 TL декларирует покупатель, а 3 000 TL — продавец. Неудержанную часть продавец показывает в своей декларации № 1 как начисленный налог. Таблицы и строки со стороны декларации мы отдельно разобрали в декларации по НДС (KDV beyannamesi) нашем руководстве.

Сообщение устанавливает и предел. Операции, к которым применяется частичное удержание, ограничены перечисленными в сообщении. По операции, которой нет в перечне, покупатель не может сказать «удержим и здесь»; необоснованно удержанный налог впоследствии требует исправления.

Определённые покупатели и плательщики НДС: кто применяет удержание?

Сообщение делит покупателей, производящих удержание, на две группы и отдельно указывает, какая группа отвечает по каждой операции. Поэтому при чтении таблицы ставок в первую очередь нужно смотреть на столбец покупателя.

Первая группа — плательщики НДС. Лица, уплачивающие НДС только в качестве ответственных, в эту группу не входят. Вторая группа — организации, перечисленные как определённые покупатели, независимо от того, являются ли они плательщиками НДС.

Кто входит в перечень определённых покупателей?

Перечень определённых покупателей широк. Основные из них:

• Государственные учреждения из таблиц к Закону № 5018, специальные управления провинций, объединения муниципалитетов и объединения по обслуживанию сёл
• Государственные учреждения, созданные законом или указом Президента, организации с оборотным капиталом и профессиональные организации, имеющие статус публичных учреждений
• Банки, страховые, перестраховочные и пенсионные компании, пенсионные и вспомогательные кассы, созданные законом
• Профсоюзы, фондовые университеты, операторы мобильной электронной связи, государственные экономические предприятия и организации, подпадающие под приватизацию
• Организованные промышленные зоны, биржи, компании, акции которых торгуются на Борсе Стамбул, и агентства развития
• Компании, более половины акций которых принадлежит этим организациям

Родительские комитеты школ и учреждения семейной медицины в эту группу не входят. Кроме того, при поставках и услугах, оказываемых определёнными покупателями друг другу, удержание не применяется, за исключением профессиональных спортивных клубов. Если публичная материнская компания фирмы с иностранными участниками зарегистрирована на бирже не в Турции, а за рубежом, рекомендуем отдельно проверить условие «Борса Стамбул» из перечня.

Ставки удержания НДС по услугам: 10 примеров

В таблице ниже показаны ставки по десяти видам услуг, с которыми мы чаще всего сталкиваемся на практике, и группа покупателей, которая производит удержание. Все ставки взяты из раздела о частичном удержании в актуальном тексте Общего сообщения о применении НДС, опубликованного Управлением доходов.

По данным Управления доходов, при автомобильных грузовых перевозках покупатель платит 20% начисленного НДС; по консультационным и клининговым услугам эта доля возрастает до 90%. Эта разница напрямую влияет на НДС, который получит продавец, и, соответственно, на его денежный поток.

Прочие услуги, не включённые в таблицу

В сообщении помимо этих десяти услуг есть ещё пять позиций:

• Услуги строительного надзора: 9/10, плательщики НДС и определённые покупатели
• Давальческий пошив текстиля и одежды, сумок и обуви и посредничество в этих работах: 7/10, плательщики НДС и определённые покупатели
• Услуги по привлечению клиентов, оказываемые туристическим магазинам туристическими агентствами и гидами: 9/10, плательщики НДС
• Доходы профессиональных спортивных клубов от трансляций, рекламы и прав на название: 9/10, плательщики НДС и определённые покупатели
• Прочие услуги: для не определённых отдельно в сообщении услуг, оказываемых государственным учреждениям, банкам, страховым компаниям, — 5/10

Услуги, объём которых чаще всего путают

В позицию консультационных услуг входят консультации и аудит в технической, экономической, финансовой и юридической областях; обучение, оказываемое как продолжение поставки или услуги и оплачиваемое отдельно, также считается консультацией. По услугам, оказываемым адвокатами перед судебными органами по договору поручения, удержания нет, а по консультационным услугам — есть. Мониторинг СМИ, объявления и рекламные услуги консультацией не считаются; реклама относится к отдельной позиции со ставкой 3/10.

В строительных работах стоимость материалов от стоимости услуг не отделяется. Если подрядчик предоставляет и материалы, удержание применяется к НДС, рассчитанному со всей суммы, даже если в счёте-фактуре материалы и работа показаны отдельно. Если же покупатель сам приобретает на рынке расходные материалы, например моющее средство для уборки, при такой покупке удержание не производится.

Ставки удержания НДС при поставках товаров

Частичное удержание применяется не только по услугам, но и по некоторым поставкам товаров. Почти во всех этих поставках удержание производят и плательщики НДС, и определённые покупатели.

В позиции чёрных металлов и стали обратите внимание на детали. При первой поставке продукции, произведённой исключительно из руды, удержания нет. Если продукция произведена из лома или с совместным использованием лома и руды, удержание применяется при каждой перепродаже, включая поставку первого производителя.

Как оформляется счёт-фактура с удержанием?

Счёт-фактура с удержанием — для продавца документ, подтверждающий, что удержание применялось, и в нём отдельно должны быть показаны поля, перечисленные в сообщении. В счёте-фактуре указываются следующие позиции:

• Стоимость операции и НДС, рассчитанный с этой стоимости
• Ставка удержания и сумма НДС, удерживаемая покупателем
• Общая сумма с учётом удержания
• Общая сумма, подлежащая получению после удержания

В качестве суммы задолженности в счёте-фактуре цифрами и прописью записывается сумма, остающаяся после удержания. Если вы используете e-Fatura, счёт-фактуру с удержанием необходимо оформлять с кодом удержания, соответствующим виду операции. Если выбрать неверный код, ставка тоже будет рассчитана неверно, и декларация покупателя № 2 не совпадёт с вашей счёт-фактурой.

Пример расчёта: консультация, оказанная банку

Рассмотрим условный пример. Консалтинговая компания выставляет банку счёт-фактуру на услугу на сумму 100 000 TL без НДС, а ставку НДС в примере принимаем равной 20%. Начисленный НДС составляет 20 000 TL.

Поскольку банк является определённым покупателем, он производит удержание по ставке 9/10, то есть 18 000 TL, и уплачивает эту сумму по декларации № 2. Консалтинговая компания получает от банка 100 000 TL стоимости и 2 000 TL НДС, всего 102 000 TL. Если бы та же услуга была оказана обществу с ограниченной ответственностью, то, поскольку по консультациям удержание производят только определённые покупатели, было бы получено всё 120 000 TL.

В каких случаях ставки удержания НДС не применяются?

Бывают случаи, когда удержание не применяется, даже если операция входит в перечень сообщения. Знание этого снижает риск лишнего удержания и деклараций об исправлении.

• Предел выставления счёта-фактуры: Если стоимость операции с НДС не превышает установленный для года операции по статье 232 VUK предел выставления счёта-фактуры, удержание не производится. Если предел превышен, удержание применяется ко всей сумме, и стоимость для этой цели нельзя разбивать на несколько счетов-фактур.
• Если продавец — определённый покупатель: При поставках и услугах самих организаций из перечня определённых покупателей удержание не применяется, кто бы ни был покупателем. Профессиональные спортивные клубы из этого правила исключены.
• Операции, подпадающие под освобождение: При поставке или услуге, освобождённой от НДС, налог не начисляется, поэтому и суммы для удержания не возникает.
• Покупатель не является плательщиком НДС: Покупатели, не входящие в число определённых покупателей и не являющиеся плательщиками НДС, частичное удержание не производят. Например, при услуге частной охраны, оказанной управлению многоквартирного дома, не являющемуся плательщиком НДС, удержания нет.
• Форс-мажор: Покупатели, у которых обязанность подачи деклараций отсрочена из-за форс-мажора, не применяют удержание при покупках в этот срок. Если продавец также подпадает под форс-мажор, действуют общие положения.

Порог 5 млн TL по строительным работам отслеживается отдельно. Если работа для покупателя — плательщика НДС изначально ниже этой суммы, удержание не применяется. Если стоимость договора будет скорректирована и превысит 5 млн TL, удержание начинается с даты, когда возникла эта ситуация.

В чём разница между полным и частичным удержанием?

При полном удержании весь НДС декларирует покупатель, а при частичном — только в размере ставки, указанной в сообщении. Операции, к которым применяется полное удержание, также определены в сообщении ограниченным перечнем.

Основные случаи полного удержания таковы: услуги, получаемые от лиц, не имеющих в Турции места жительства, места работы и юридического адреса, и используемые в Турции; некоторые виды аренды, осуществляемые арендатором — плательщиком НДС у арендодателя, не являющегося плательщиком НДС; реклама, размещаемая в таких средствах, как любительские спортивные клубы и журналы, не являющиеся плательщиками НДС; и операции свободных профессий при определённых условиях. При услуге, получаемой из-за рубежа, покупатель не обязан быть плательщиком НДС. В компаниях с иностранными участниками, пользующихся такими услугами, самый частый пример полного удержания — счёт-фактура за управленческие услуги от материнской компании.

Добровольное полное удержание

Покупатели могут декларировать весь НДС самостоятельно по покупкам с частичным удержанием у продавцов, с которыми они договорились письменным договором на один год. Изыскательско-проектные и консультационные услуги, прочие услуги, не определённые отдельно в сообщении, и поставки Государственному управлению материалов в эту практику не входят. Покупатель до подачи соответствующей декларации по НДС представляет в налоговую инспекцию образец договора и список продавцов. Таким образом возврат продавцу может быть произведён в пределах удержанного НДС.

Как менялись ставки в последние годы?

Часть действующих сегодня ставок определена изменениями, внесёнными в сообщение. Эту историю показывают примечания об изменениях, внесённые Управлением доходов в текст сообщения.

• С 1 апреля 2020 года при поставках слитков металлов, изделий из меди, цинка, алюминия и свинца, а также лома и отходов ставка стала 7/10; по лому прежняя ставка составляла 5/10.
• С 1 марта 2021 года начали применяться ставки: по обслуживанию и ремонту — 7/10, по клинингу и уходу за окружающей средой — 9/10, по давальческому текстилю — 7/10, по типографским и печатным работам — 7/10.
• С 1 ноября 2022 года ставка по изделиям из чёрных металлов и стали выросла с 4/10 до 5/10, а в сферу действия вошли и поставки компаний, торгующихся на Борсе Стамбул.

Ставка, оставшаяся в старом шаблоне договора или в бухгалтерской программе, сегодня означает неверное удержание. Поэтому рекомендуем не реже одного раза в год сверять ставки с актуальным текстом сообщения.

Ошибки со ставками, которые мы часто встречаем на практике

Большинство ошибок, с которыми мы сталкиваемся в делах по удержанию, происходят не из-за самой ставки, а из-за неверного определения позиции, в которую попадает операция:

• Применение удержания 9/10 в счёте-фактуре за консультации, выставленном клиенту из частного сектора, когда покупатель не является определённым покупателем
• Применение удержания в строительной работе, где материалы принадлежат подрядчику, только к стоимости работ
• Принятие перевозки фирмой, имеющей разрешение курьерского предприятия, за грузовую перевозку и удержание 2/10
• Расчёт порога 5 млн TL по строительной работе без учёта НДС
• Применение удержания к изделиям из чёрных металлов и стали, таким как винты, петли

Эти ошибки приводят к необоснованному или неполному удержанию со стороны покупателя. Исправление необоснованно удержанного налога требует внесения изменений в декларации обеих сторон.

Условный сценарий: три разные ставки в одном месяце

Рассмотрим условный пример. Общество с ограниченной ответственностью, занимающееся управлением объектами в Анкаре, в течение одного месяца оказывает банку услугу по уборке здания, государственному учреждению — услугу по обслуживанию кондиционеров, а частной логистической фирме — перевозку персонала.

По уборке банк удерживает 9/10, по обслуживанию и ремонту государственное учреждение — 7/10, по перевозке персонала логистическая фирма — 5/10. Хотя логистическая фирма не является определённым покупателем, ставка не меняется, поскольку по перевозке персонала удержание производят и плательщики НДС. Чтобы три декларации покупателей № 2 и собственная декларация № 1 компании совпали, необходимо выставлять каждый счёт-фактуру с правильным кодом. Этот сценарий придуман только для того, чтобы показать, как ставки работают вместе.

Планируя продажи с удержанием

Хотя ставки кажутся постоянными, чтобы найти правильную ставку, по каждому счёту-фактуре необходимо ответить на два вопроса: к какой позиции относится операция и к какой группе относится покупатель? В работах с высокой долей удержания у продавца со временем накапливается переносимый НДС. Порядок и пределы возврата этого накопления возврате удержанного НДС (tevkifat iadesi) мы подробно разобрали в статье; другие руководства по НДС и декларациям Налоговое законодательство .

Официальным основанием ставок и сферы действия является актуальный текст, опубликованный Управлением доходов Общего сообщения о применении НДС. В Akal CPA для компаний, производящих продажи с удержанием, мы совместно ведём проверку кодов счетов-фактур и процесс возврата накопленного НДС; объём наших услуг указан на странице «Наши услуги по возврату НДС» .