Wie erhält man die Erstattung bei KDV-Einbehalt (tevkifat)? Unterschied zwischen Bar- und Verrechnungserstattung

Weisen Sie in Ihrer Rechnung KDV aus, ein Teil dieser Steuer wird aber von Ihrem Kunden einbehalten und mit dessen eigener Erklärung gezahlt, ist die Tevkifat-Erstattung der Weg, die bei Ihnen angesammelte KDV zurückzuerhalten. Die Tevkifat-Erstattung ist die Rückgabe der KDV, die der Käufer bei einem Verkauf mit Teileinbehalt (kısmi tevkifat) als Steuerschuldner erklärt und gezahlt hat, an den Verkäufer durch Verrechnung oder in bar, und zwar in Höhe des Betrags, den der Verkäufer nicht durch Abzug ausgleichen kann. Die Obergrenze des Erstattungsbetrags ist die vom Käufer einbehaltene Steuer. Wie schnell welcher Weg zum Ergebnis führt, hängt von der Art Ihrer Tätigkeit ab.

Dieser Beitrag behandelt nur die Erstattung aus dem Teileinbehalt: wie der Betrag berechnet wird, die Vorbedingung auf Käuferseite, die Grenzen für Verrechnung und Barerstattung und wie die Akte in fünf Schritten aufgebaut wird. Den allgemeinen Rahmen des Erstattungssystems und die übrigen Erstattungswege haben wir gesondert im Beitrag Was ist die Mehrwertsteuererstattung (KDV) erläutert.

Warum sammelt der Teileinbehalt die KDV des Verkäufers an?

Der Teileinbehalt (kısmi tevkifat) ist eine Anwendung, bei der aufgrund der Befugnis in Artikel 9 des KDV-Gesetzes bei bestimmten Vorgängen ein bestimmter Anteil der Steuer vom Käufer gezahlt wird. Der Verkäufer weist in der Rechnung die gesamte KDV aus. Er vereinnahmt vom Kunden aber nur den nicht einbehaltenen Teil und erklärt in der KDV-Erklärung Nr. 1 nur diesen Teil als berechnete Steuer.

Das Problem beginnt auf der Einkaufsseite: Der Verkäufer zahlt bei Einkäufen von Material, Subunternehmern, Miete und Energie die gesamte KDV, bei den Verkäufen ist ihm aber ein Teil seiner Steuer abhandengekommen. Nach der von der Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı) veröffentlichten KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung erklärt der Käufer bei Bauleistungen 4/10 der berechneten KDV, also 40 %, selbst. Ein Einbehalt in dieser Höhe reicht aus, dass ein Bauunternehmer mit hohem Wareneinsatz jeden Monat einen KDV-Vortrag mit sich führt.

Der KDV-Vortrag wird in der Regel nicht erstattet; er wartet darauf, von der berechneten Steuer der Folgezeiträume abgezogen zu werden. Der Teileinbehalt ist dagegen einer der im Gesetz genannten Vorgänge, die ein Erstattungsrecht begründen. Die Tevkifat-Erstattung ermöglicht es Ihnen, den auf dem Einbehalt beruhenden Teil dieser Ansammlung zurückzuholen. Die allgemeine Funktionsweise des Einbehalts behandeln wir im Beitrag Was ist KDV , die Sätze nach Vorgangsart in einem gesonderten Beitrag.

Wie wird die Tevkifat-Erstattung berechnet?

Die Berechnung beruht auf zwei Obergrenzen. Die erste Obergrenze ist die KDV, die der Käufer für den Vorgang einbehalten hat. Die zweite Obergrenze ist die KDV, die der Verkäufer im betreffenden Zeitraum nicht durch Abzug ausgleichen kann. Der Erstattungsbetrag ist der kleinere der beiden; der die Obergrenze übersteigende Teil wird als KDV-Vortrag in den Folgemonat übertragen.

Die Mitteilung schreibt diese Regel ausdrücklich fest: Die Erstattung bemisst sich nicht nach der im Vorgang enthaltenen Steuer, sondern nach der einbehaltenen Steuer. Deshalb müssen Sie, anders als bei der Ausfuhr, keine Berechnungstabelle zur angefallenen KDV aufstellen. Erforderlich ist, die Rechnungen Ihrer Verkäufe mit Einbehalt und die Abzugsliste des Zeitraums stimmig vorzulegen.

Betrachten wir ein fiktives Beispiel. Ein Subunternehmer stellt eine Rechnung über Bauleistungen von 1.000.000 TL ohne KDV aus; im Beispiel nehmen wir einen KDV-Satz von 20 % an. Die KDV in der Rechnung beträgt 200.000 TL. Der Käufer behält davon 4/10, also 80.000 TL, ein und zahlt sie mit seiner eigenen Erklärung, der Verkäufer erklärt die verbleibenden 120.000 TL als berechnete KDV.

Die Beträge in der Tabelle wurden konstruiert, um die Logik des Verfahrens zu zeigen. In einer echten Akte werden auch Ihre Verkäufe ohne Einbehalt im selben Zeitraum zur berechneten Steuer hinzugerechnet und verringern den nicht durch Abzug ausgleichbaren Betrag.

KDV-Erklärung Nr. 2: Vorbedingung des Erstattungsrechts beim Käufer

Bei der Tevkifat-Erstattung liegt die Hälfte der Akte in der Hand des Käufers. Die Mitteilung verpflichtet den Verkäufer, die nicht einbehaltene KDV mit der Erklärung Nr. 1 zu erklären, und den Käufer, den vorgenommenen Einbehalt dem Finanzamt mit der KDV-Erklärung Nr. 2 zu melden. Dabei bleibt es nicht: Dass der Käufer die aufgrund dieser Erklärung festgesetzte Steuer gezahlt hat, ist Voraussetzung der Erstattung.

In der Praxis bedeutet das, dass die Zahlungsdisziplin Ihres Kunden Ihren Cashflow beeinflusst. Gibt der Käufer die Erklärung ab und verzögert die Zahlung, erstattet das Finanzamt diesen Betrag nicht. Bei Arbeiten für Verwaltungen im allgemeinen Haushalt gilt dagegen eine andere Regel; es genügt, dass die Abschlagsabrechnung vom Anweisungsbefugten genehmigt ist, eine gesonderte Erklärung und Zahlung wird nicht verlangt.

Dieses Risiko schon bei der Vertragsgestaltung anzusprechen, ist einfacher, als die Erstattungsakte nachträglich zu retten. Wir empfehlen, es zur internen Prozedur zu machen, von Ihren Kunden aus dem Privatsektor den Zeitraum, in dem sie den Einbehalt erklärt haben, und den Zahlungsbeleg anzufordern.

Was bedeutet Erstattung durch Verrechnung, und welche Grenzen gelten beim Einbehalt?

Die kurze Antwort auf die Frage, was Erstattung durch Verrechnung bedeutet: Ihr Erstattungsanspruch wird nicht in bar an Sie ausgezahlt, sondern mit Ihren Schulden gegenüber Finanzamt, Zoll oder SGK verrechnet. Bei der Tevkifat-Erstattung kann die Verrechnung für die im Erstattungsabschnitt der KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung genannten Schulden verlangt werden. Dieser Weg erfordert in der Regel weniger Belege und Sicherheiten.

Die Mitteilung teilt die Verrechnungsgrenzen nach Vorgangsart in drei Gruppen ein. In welcher Gruppe Sie sind, bestimmt die Vorgangsart in der Rechnung, nicht die Bezeichnung des Vertrags.

Leistungsgruppe: Reinigung, Beratung, Personalüberlassung

Zu dieser Gruppe gehören Reinigung und Umweltpflege, Wartung und Reparatur von Maschinen und Fahrzeugen, Verpflegungsservice und Organisation, Studien, Plan- und Projektierung und Beratung, Lohnfertigung (fason) von Textilien, Bauaufsicht, Transport, Druck, gewerbliche Werbung und Personalüberlassung. Anträge auf Verrechnung bis 50.000 TL aus diesen Arbeiten werden ohne Steuerprüfungsbericht, YMM-Bericht und Sicherheit erfüllt. Anträge über diesen Betrag werden an einen Steuerprüfungsbericht geknüpft. Haben Sie für das Jahr, in dem Sie den Vorgang ausgeführt haben, einen fristgerecht abgeschlossenen Vollbescheinigungsvertrag, kann die Verrechnung auch mit YMM-Bericht abgeschlossen werden.

Bauleistungen und Einnahmen von Sportvereinen

Auch bei Bauleistungen sowie den damit zusammen erbrachten Ingenieur-, Architektur- und Studien-Projektleistungen werden Anträge auf Verrechnung bis 50.000 TL ohne Bericht und Sicherheit abgeschlossen. Anträge über diesen Betrag werden mit Steuerprüfungsbericht oder YMM-Bericht erfüllt. Bei einer mit YMM-Bericht verlangten Erstattung wird der 50.000 TL übersteigende Teil, wenn Sie Sicherheit leisten, ohne Wartezeit erstattet, und die Sicherheit wird je nach Ergebnis des Berichts freigegeben.

Lieferungen von Metall, Schrott, Baumwolle, Holz sowie Eisen und Stahl

Zu dieser Gruppe gehören Lieferungen von Barrenmetall, Kupfer-, Zink-, Aluminium- und Bleierzeugnissen, Schrott und Abfällen sowie daraus gewonnenen Rohstoffen, Baumwolle, Mohair, Wolle, Leder, Holz- und Forsterzeugnissen sowie Eisen und Stahl. Anträge auf Erstattung durch Verrechnung aus diesen Lieferungen werden ohne Rücksicht auf den Betrag ohne Steuerprüfungsbericht, YMM-Bericht und Sicherheit erfüllt. Für einen Metalllieferanten mit ordnungsgemäßen Steuer- und Beitragsschulden ist dies der schnellste Weg der Tevkifat-Erstattung.

Findet das Finanzamt bei Ihrem Verrechnungsantrag Mängel in den Belegen, teilt es dies schriftlich mit. Vervollständigen Sie die Mängel innerhalb von 30 Tagen ab Zustellung des Schreibens, werden Ihre Anträge, für die weder Bericht noch Sicherheit verlangt wird, mit Wirkung zum Datum des Antrags abgeschlossen, und es läuft kein Verzugszuschlag. Versäumen Sie diese Frist, verschiebt sich die Verrechnung auf das Datum, an dem Sie den Mangel beheben.

Was bedeutet Barerstattung, und wem steht sie beim Einbehalt offen?

Die Antwort auf die Frage, was Barerstattung bedeutet: Der Erstattungsanspruch wird auf Ihr Bankkonto ausgezahlt. Bei der Tevkifat-Erstattung unterliegt der Barweg strengeren Regeln als die Verrechnung, und zwischen Leistungsgruppe und Lieferungsgruppe besteht ein deutlicher Unterschied.

Bei Vorgängen der Leistungsgruppe kann die Barerstattung nur mit Sicherheit und/oder Steuerprüfungsbericht erlangt werden; eine Untergrenze, bis zu der kein Bericht verlangt wird, gibt es nicht. Leisten Sie Sicherheit in Höhe des gesamten Antrags, wird die Sicherheit je nach Ergebnis des Steuerprüfungsberichts freigegeben. Bei Unternehmen mit Vollbescheinigungsvertrag kann die Barerstattung auch mit YMM-Bericht verlangt werden.

Bei Bauleistungen, Übertragungs- und Werbeeinnahmen von Sportvereinen sowie Lieferungen von Metall, Schrott, Baumwolle, Holz sowie Eisen und Stahl werden Anträge auf Barerstattung bis 50.000 TL dagegen ohne Sicherheit und Bericht erfüllt. Nach den Änderungshinweisen im Mitteilungstext der Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı) wurde diese Grenze durch die Mitteilung Serie Nr. 52 ab dem 31.10.2024 von 10.000 TL auf 50.000 TL angehoben. Anträge über diesen Betrag werden mit Steuerprüfungsbericht oder YMM-Bericht abgeschlossen; wird für den übersteigenden Teil Sicherheit geleistet, erfolgt die Erstattung zuerst.

Sie können einen Teil Ihres Erstattungsanspruchs verrechnen lassen und den Rest in bar verlangen. In diesem Fall zählt der verrechnete Teil nicht für die Berechnung der Grenze der Barerstattung ohne Sicherheit. Wollen Sie, dass Ihr Anspruch an eine dritte Person gezahlt wird, ist ein notariell beglaubigter Abtretungsvertrag erforderlich.

Vergleich von Erstattung durch Verrechnung und in bar: nach Vorgangsgruppe

Die folgende Tabelle fasst die Grenzen aus dem der Tevkifat-Erstattung gewidmeten Abschnitt der KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung an einer Stelle zusammen.

Die Tabelle ist ein Entscheidungsinstrument, keine Roadmap für sich allein. Haben Sie im selben Zeitraum andere Vorgänge, die ein Erstattungsrecht begründen, wird deren Erstattung nach ihrem eigenen Verfahren gesondert abgeschlossen.

Tevkifat-Erstattung in 5 Schritten: Wie wird die Akte aufgebaut?

Der folgende Ablauf fasst die Reihenfolge zusammen, der wir beim Aufbau der Erstattungsakte eines Unternehmens mit Verkäufen unter Teileinbehalt folgen:

• Schritt 1: Trennen Sie die Rechnungen mit Einbehalt nach Vorgangsart. Prüfen Sie, mit welchem Vorgangsartcode jede Rechnung ausgestellt wurde; dieser Code bestimmt die Grenzen für Verrechnung und Barerstattung.
• Schritt 2: Bestätigen Sie die Erklärungen Nr. 2 und die Zahlungen der Käufer. Bestätigen Sie bei Privatkunden den Zeitraum, in dem der Einbehalt erklärt wurde, und die Zahlung; legen Sie bei öffentlichen Verwaltungen die genehmigte Abschlagsabrechnung der Akte bei.
• Schritt 3: Füllen Sie in der Erklärung Nr. 1 die beiden Tabellen aus. Tragen Sie den Vorgang in die Tabelle „Vorgänge mit Teileinbehalt“ auf dem Reiter Bemessungsgrundlage und den vom Käufer einbehaltenen Betrag in das Feld „Erstattungsfähige KDV“ der Tabelle „Sonstige Vorgänge mit Erstattungsrecht“ ein.
• Schritt 4: Übermitteln Sie die Listen und reichen Sie den Antrag ein. Übermitteln Sie die Aufstellung der Verkaufsrechnungen mit Einbehalt und die Liste der abziehbaren KDV des Zeitraums über das Online-Finanzamt (İnternet Vergi Dairesi); wählen Sie im Standardantrag auf Erstattung Verrechnung, Barzahlung oder beides.
• Schritt 5: Verfolgen Sie das Prüfergebnis und die Mängelschreiben. Antworten Sie auf ein Mängelschreiben innerhalb von 30 Tagen; haben Sie den Weg über Sicherheit oder YMM-Bericht gewählt, verfolgen Sie den Bericht und die Freigabe der Sicherheit.

Auch die der Erklärung beigefügte „Mitteilung zu den Vorgängen im Anwendungsbereich des Teileinbehalts“ muss abgegeben worden sein. Nach der Mitteilung kann ein Erstattungsantrag nicht gestellt werden, ohne dass diese Mitteilung und die Erklärung mit dem Erstattungsbetrag abgegeben wurden; solange die Belege nicht vollständig sind, entfaltet der Antrag auch keine Wirkung.

Mindestbetrag, Antragsfrist und Änderung der Wahl

Bei kleinen Erstattungsbeträgen gibt es eine Schwelle. Nach der KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung wurde durch den Präsidialbeschluss Nr. 6775 ab dem 1. Februar 2023 der Mindestbetrag, für den ein Erstattungsantrag gestellt werden kann, auf 2.000 TL festgelegt. Liegt Ihr Anspruch in einem Zeitraum unter diesem Betrag, erklären Sie ihn dennoch; das Finanzamt nimmt den Antrag so lange nicht in Bearbeitung, bis seine Summe mit den Folgezeiträumen 2.000 TL übersteigt.

Die Antragsfrist ist lang, aber nicht unbegrenzt. Die Erstattung aus dem Teileinbehalt müssen Sie bis zum Ende des zweiten Kalenderjahres nach dem Zeitraum, in dem der Vorgang mit Einbehalt erfolgt ist, in der Erklärung ausweisen und mit Belegen beantragen. Für die Erstattung einer im Mai 2026 ausgestellten Rechnung mit Einbehalt ist der letzte Tag beispielsweise der 31. Dezember 2028. Bei einer mit YMM-Bericht verlangten Erstattung muss der Bericht innerhalb von sechs Monaten ab diesem Datum vorgelegt werden.

Sie können auch Ihre Wahl ändern. Haben Sie im betreffenden Zeitraum keine Erstattung verlangt und es sich später anders überlegt, können Sie für den Zeitraum, in dem der Vorgang erfolgte, eine Berichtigungserklärung abgeben und die Erstattung beantragen. Umgekehrt ist es möglich, nach der Erklärung einer Erstattung bis zum Abschluss des Vorgangs davon Abstand zu nehmen. In beiden Fällen erfolgt die Mitteilung durch Antrag an das Finanzamt.

Erstattungsansprüche werden für jeden Besteuerungszeitraum gesondert verlangt; Ansprüche mehrerer Monate lassen sich nicht in einem Antrag zusammenfassen. Unterliegt derselbe Vorgang sowohl einem ermäßigten Satz als auch dem Einbehalt, wird zuerst der aus dem Einbehalt entstandene Anspruch erstattet.

Aktualisierung (Oktober 2026): Nach dem Hinweis, den die Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı) in den aktuellen Text der Mitteilung aufgenommen hat, hat die Dritte Kammer des Staatsrats (Danıştay) mit Beschluss vom 4. Februar 2026 den Satz im Abschnitt zum Einbehalt aufgehoben, wonach „Anträge auf Erstattung durch Verrechnung, die mit Sicherheit oder YMM-Bericht erfolgen, zu dem Zeitpunkt wirksam werden, zu dem diese vollständig vorgelegt werden“. Welches Datum bei Verrechnungsanträgen mit Sicherheit oder YMM-Bericht maßgeblich ist, muss deshalb akteweise beurteilt werden.

Fehler bei der Tevkifat-Erstattung, die wir in der Praxis häufig sehen

Die Verzögerungen, denen wir bei Tevkifat-Erstattungsakten begegnen, haben meist ihre Ursache in der Übereinstimmung der Belege:

• Die Rechnung mit falschem Vorgangsartcode ausstellen und die Erstattung nach der Grenze einer anderen Gruppe planen
• Erst nach Aufbau der Akte bemerken, dass der Käufer die Erklärung Nr. 2 abgegeben, die Steuer aber nicht gezahlt hat
• Den Erstattungsbetrag statt nach der einbehaltenen KDV nach der im Vorgang enthaltenen KDV berechnen
• Das Feld „Erstattungsfähige KDV“ in der Erklärung leer lassen und die Erklärung für einen Erstattungsantrag halten
• Eine Erstattung verlangen, ohne den zu Unrecht oder zu hoch vorgenommenen Einbehalt des Käufers zu korrigieren

Für den letzten Punkt ist der Weg der Mitteilung klar: Zu viel oder zu Unrecht einbehaltene Steuer wird zuerst vom Käufer an den Verkäufer zurückgegeben. Eine ohne diese Korrektur aufgebaute Akte kommt in der Prüfungsphase zurück.

Auf einen weiteren Punkt möchten wir hinweisen. Unterliegt die KDV-Erstattung des Verkäufers wegen negativer Berichte oder Feststellungen zu ihm der Steuerprüfung, werden auch die Erstattungsanträge aus dem Einbehalt nach dem Verfahren abgeschlossen, das die Mitteilung für diesen Fall vorsieht. Dass der Käufer den Einbehalt erklärt und gezahlt hat, ändert dieses Verfahren nicht.

Fiktives Szenario: ein Subunternehmer, der für eine Gemeinde arbeitet

Denken wir an ein fiktives Beispiel. Eine Limited Şirket in Ankara, die Landschaftsgestaltung betreibt, arbeitet teils für eine Verwaltung im allgemeinen Haushalt, teils für ein privates Bauunternehmen. Die Material- und Maschinenmietkosten der Gesellschaft sind hoch, ihr KDV-Vortrag wächst jeden Monat.

Bei den an die öffentliche Verwaltung gestellten Rechnungen genügt die genehmigte Abschlagsabrechnung für die Erstattung. Bei den an das private Unternehmen gestellten hängt die Erstattung davon ab, dass dieses Unternehmen den Einbehalt mit der Erklärung Nr. 2 erklärt und zahlt. Verfolgt die Gesellschaft die beiden Kundengruppen getrennt, kann sie den jeweils feststehenden Erstattungsbetrag jeden Monat mit SGK-Beitrags- und Quellensteuerschulden verrechnen lassen. Dieses Szenario wurde nur konstruiert, um die Logik des Verfahrens zu zeigen, und stellt keine Empfehlung dar.

Abschließende Einschätzung zur Tevkifat-Erstattung

Die Tevkifat-Erstattung ist ein Prozess, der vorhersehbar abläuft, wenn sich die Erklärungen von Käufer und Verkäufer gegenseitig bestätigen. Drei Dinge sind entscheidend: die Vorgangsart in der Rechnung, die Zahlung des Käufers und die auf die einbehaltene Steuer begrenzte Berechnung des Erstattungsbetrags. Unsere weiteren Beiträge zu KDV-Erklärung und -Erstattung finden Sie in der Kategorie Wissensdatenbank Steuerrecht . Für den amtlichen Text der Grenzen und der Belegliste ist die von der Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı) veröffentlichte aktuelle Fassung der KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung die maßgebliche Quelle.

Als Akal CPA betreuen wir die Erstattungsakten von Unternehmen mit Verkäufen unter Einbehalt von der Rechnungsprüfung über die Bestätigung des Käufers bis zur Verfolgung der Verrechnung. Unser Leistungsspektrum in diesem Bereich finden Sie auf unserer Seite Leistungen zur KDV-Erstattung unserer Website.