Taux de retenue à la source de la TVA (KDV) et application de la retenue partielle

Les taux de retenue à la source de la TVA (KDV tevkifatı) sont les fractions qui indiquent quelle part de la TVA calculée sur la facture, dans une opération soumise à retenue partielle, l'acheteur retient et paie par sa propre déclaration. Les taux varient de 2/10 à 9/10 et sont déterminés selon la nature de l'opération, parfois aussi selon l'identité de l'acheteur. Par exemple, pour une prestation de conseil rendue à une banque, la banque paie les 9/10 de la TVA ; lorsque vous rendez la même prestation à une société à responsabilité limitée, il se peut qu'aucune retenue ne s'applique.

Dans cet article, nous avons regroupé les taux dans deux tableaux, par prestations de services et par livraisons de biens. Nous expliquons aussi, exemples à l'appui, quel acheteur est tenu d'opérer la retenue, comment la facture est établie et dans quels cas le taux ne s'applique pas. Le remboursement de la TVA accumulée sur les ventes soumises à retenue fait l'objet d'un article distinct.

Qu'est-ce que la retenue à la source de la TVA et que montre le taux ?

La réponse courte à la question « qu'est-ce que la retenue à la source de la TVA ? » est la suivante : c'est la déclaration et le paiement d'une partie de l'impôt par l'acheteur, en qualité de responsable, à la place du vendeur. Le vendeur calcule l'intégralité de la TVA sur la facture. L'acheteur retient la part restante au taux prévu par la Communication et la paie au service des impôts au moyen de la déclaration de TVA n° 2.

Le taux est une fraction et s'applique à la TVA calculée, non au prix de l'opération. Pour une opération au taux de 7/10, si 10 000 TL de TVA ont été calculés, l'acheteur déclare 7 000 TL et le vendeur 3 000 TL. Le vendeur fait figurer la part non retenue comme taxe calculée dans sa déclaration n° 1. Nous avons traité les tableaux et les lignes de la déclaration dans notre déclaration de TVA guide dédié.

La Communication pose aussi une limite. Les opérations soumises à la retenue partielle se limitent à celles énumérées dans la Communication. Pour une opération absente de la liste, l'acheteur ne peut pas dire « retenons aussi celle-ci » ; l'impôt retenu à tort nécessite ensuite une correction.

Acheteurs désignés et assujettis à la TVA : qui applique la retenue ?

La Communication répartit les acheteurs tenus d'opérer la retenue en deux groupes et indique séparément, pour chaque opération, quel groupe est responsable. C'est pourquoi, en lisant le tableau des taux, la première colonne à regarder est celle de l'acheteur.

Le premier groupe est celui des assujettis à la TVA. Ceux qui paient la TVA uniquement en qualité de responsable n'entrent pas dans ce groupe. Le second groupe comprend les organismes énumérés comme acheteurs désignés, qu'ils soient ou non assujettis à la TVA.

Qui figure dans la liste des acheteurs désignés ?

La liste des acheteurs désignés est large. Les principaux sont les suivants :

• Les administrations publiques figurant dans les tableaux annexés à la Loi n° 5018, les administrations spéciales provinciales, les unions de communes et les unions chargées d'apporter des services aux villages
• Les établissements publics créés par la loi ou par décret présidentiel, les organismes à fonds de roulement et les organisations professionnelles ayant le caractère d'établissement public
• Les banques, les sociétés d'assurance, de réassurance et de retraite, les caisses de retraite et d'assistance créées par la loi
• Les syndicats, les universités de fondation, les opérateurs de communications électroniques mobiles, les entreprises économiques publiques et les organismes relevant de la privatisation
• Les zones industrielles organisées, les bourses, les sociétés dont les actions sont cotées à Borsa İstanbul et les agences de développement
• Les sociétés dont plus de la moitié des actions appartient à ces organismes

Les associations de parents d'élèves et les établissements de médecine de famille n'entrent pas dans ce groupe. Dans les livraisons et prestations que les acheteurs désignés se rendent entre eux, aucune retenue ne s'applique non plus, à l'exception des clubs sportifs professionnels. Si la société mère cotée d'une société à capitaux étrangers est cotée non pas en Türkiye mais à l'étranger, nous vous recommandons de vérifier séparément la condition « Borsa İstanbul » de la liste.

Taux de retenue de la TVA par prestation de services : 10 exemples

Le tableau ci-dessous présente le taux des dix types de prestations que nous rencontrons le plus souvent en pratique et le groupe d'acheteurs qui opère la retenue. Tous les taux sont issus de la section sur la retenue partielle du texte actuel de la Communication générale d'application de la TVA publiée par l'Administration des revenus (GİB).

Selon l'Administration des revenus (GİB), pour le transport routier de marchandises, l'acheteur paie 20 % de la TVA calculée ; pour les services de conseil et de nettoyage, cette part passe à 90 %. L'écart influe directement sur la TVA que le vendeur encaissera et donc sur sa trésorerie.

Autres prestations absentes du tableau

En dehors de ces dix prestations, la Communication comporte encore cinq postes :

• Services de contrôle des constructions : 9/10, assujettis à la TVA et acheteurs désignés
• Façonnage textile et confection, façonnage de couture de sacs et de chaussures et intermédiation de ces travaux : 7/10, assujettis à la TVA et acheteurs désignés
• Service d'apport de clientèle rendu aux magasins touristiques par des agences de tourisme et des guides : 9/10, assujettis à la TVA
• Revenus de diffusion, de publicité et de droits de nom des clubs sportifs professionnels : 9/10, assujettis à la TVA et acheteurs désignés
• Autres prestations : 5/10 pour les prestations non déterminées séparément dans la Communication et rendues à des organismes publics, des banques et des sociétés d'assurance

Les prestations dont le champ d'application est le plus souvent confondu

Le poste « conseil » comprend les services de consultation et de contrôle dans les domaines technique, économique, financier et juridique ; une formation fournie comme prolongement d'une livraison ou d'une prestation et dont le prix est fixé séparément est également considérée comme du conseil. Il n'y a pas de retenue pour les services rendus par les avocats devant les autorités judiciaires dans le cadre d'un contrat de mandat, alors qu'il y en a pour les services de conseil. Les services de veille médias, d'annonces et de publicité ne sont pas considérés comme du conseil ; la publicité relève d'un poste distinct au taux de 3/10.

Dans les travaux de construction, le prix des matériaux n'est pas séparé du prix de la prestation. Si l'entrepreneur fournit aussi les matériaux, la retenue s'applique à la TVA calculée sur le prix total, même si la facture indique séparément les matériaux et la main-d'œuvre. Si l'acheteur se procure lui-même sur le marché des consommables, comme les détergents utilisés pour le nettoyage, aucune retenue n'est opérée sur cet achat.

Taux de retenue de la TVA sur les livraisons de biens

La retenue partielle s'applique non seulement aux prestations de services, mais aussi à certaines livraisons de biens. Dans la quasi-totalité de ces livraisons, la retenue est opérée à la fois par les assujettis à la TVA et par les acheteurs désignés.

Soyez attentif au détail dans le poste fer et acier. Il n'y a pas de retenue lors de la première livraison d'un produit fabriqué exclusivement à partir de minerai. Si le produit a été fabriqué à partir de ferraille ou en utilisant ensemble ferraille et minerai, la retenue s'applique à chaque cession, y compris la livraison du premier producteur.

Comment établit-on une facture avec retenue ?

Pour le vendeur, la facture avec retenue est le document qui prouve que la retenue a été appliquée, et elle doit faire apparaître séparément les mentions énumérées par la Communication. La facture comporte les éléments suivants :

• Le prix de l'opération et la TVA calculée sur ce prix
• Le taux de retenue et le montant de TVA retenu par l'acheteur
• Le montant total, retenue comprise
• Le prix total à encaisser après la retenue

Le montant restant après la retenue est inscrit sur la facture, en chiffres et en lettres, comme montant dû. Si vous utilisez la facture électronique, vous devez établir la facture avec retenue en utilisant le code de retenue correspondant au type d'opération. Si le code est mal choisi, le taux est lui aussi mal calculé et la déclaration n° 2 de l'acheteur ne correspond plus à votre facture.

Exemple de calcul : conseil rendu à une banque

Prenons un exemple fictif. Une société de conseil émet une facture de prestation de 100 000 TL hors TVA à une banque et, dans l'exemple, nous retenons un taux de TVA de 20 %. La TVA calculée est de 20 000 TL.

La banque, étant un acheteur désigné, opère une retenue au taux de 9/10, soit 18 000 TL, et paie ce montant par la déclaration n° 2. La société de conseil encaisse de la banque 100 000 TL de prix et 2 000 TL de TVA, soit 102 000 TL au total. Si la même prestation avait été rendue à une société à responsabilité limitée, seuls les acheteurs désignés opérant la retenue pour le conseil, la totalité des 120 000 TL aurait été encaissée.

Dans quels cas les taux de retenue de la TVA ne s'appliquent-ils pas ?

Même lorsque l'opération figure dans la liste de la Communication, il existe des cas où la retenue ne s'applique pas. Les connaître réduit le risque de retenue inutile et de déclaration rectificative.

• Limite d'établissement de facture : Aucune retenue n'est opérée si le montant de l'opération, TVA comprise, ne dépasse pas la limite d'établissement de facture fixée, pour l'année de l'opération, selon l'article 232 du Code de procédure fiscale. Si la limite est dépassée, la retenue s'applique à la totalité du montant, et le prix ne peut pas être fractionné en plusieurs factures à cette fin.
• Si le vendeur est un acheteur désigné : Dans les livraisons et prestations propres des organismes figurant sur la liste des acheteurs désignés, aucune retenue ne s'applique, quel que soit l'acheteur. Les clubs sportifs professionnels font exception à cette règle.
• Opérations exonérées : Aucune TVA n'étant calculée sur une livraison ou une prestation exonérée de TVA, il n'y a pas non plus de montant à retenir.
• Acheteur non assujetti à la TVA : Les acheteurs qui ne figurent pas parmi les acheteurs désignés et ne sont pas assujettis à la TVA n'opèrent pas de retenue partielle. Par exemple, il n'y a pas de retenue pour un service de sécurité privée rendu à une copropriété non assujettie à la TVA.
• Force majeure : Les acheteurs dont les obligations déclaratives sont reportées pour cause de force majeure n'appliquent pas la retenue à leurs achats effectués pendant cette période. Si le vendeur relève lui aussi de la force majeure, les dispositions générales s'appliquent.

Le seuil de 5 millions de TL pour les travaux de construction est suivi séparément. Si un travail rendu à un acheteur assujetti à la TVA est initialement inférieur à ce montant, aucune retenue ne s'applique. Si le prix du contrat est actualisé et dépasse 5 millions de TL, la retenue commence à compter de la date à laquelle cette situation se produit.

Quelle est la différence entre la retenue totale et la retenue partielle ?

Avec la retenue totale, l'acheteur déclare la totalité de la TVA ; avec la retenue partielle, seulement la part correspondant au taux de la Communication. Les opérations soumises à la retenue totale sont, elles aussi, déterminées de manière limitative dans la Communication.

Les principaux cas de retenue totale sont les suivants : les services obtenus de personnes n'ayant en Türkiye ni domicile, ni établissement, ni siège légal et dont il est tiré profit en Türkiye, certaines locations effectuées par un locataire assujetti à la TVA auprès d'un bailleur non assujetti à la TVA, la publicité diffusée dans des supports tels que des clubs sportifs amateurs non assujettis à la TVA et des revues, et, sous certaines conditions, les opérations de professions libérales. Pour un service obtenu de l'étranger, il n'est pas non plus nécessaire que l'acheteur soit assujetti à la TVA. Dans les sociétés à capitaux étrangers qui utilisent ces services, la facture de services de gestion émise par la société mère est l'exemple le plus fréquent de retenue totale.

Retenue totale facultative

Les acheteurs peuvent déclarer eux-mêmes la totalité de la TVA sur leurs achats soumis à retenue partielle auprès de vendeurs avec lesquels ils ont convenu, par un contrat écrit, d'une durée d'un an. Les études-projets et le conseil, les autres prestations non déterminées séparément dans la Communication et les livraisons à l'Office d'État des matériels sont exclus de cette pratique. L'acheteur remet au service des impôts un exemplaire du contrat et la liste des vendeurs avant de déposer la déclaration de TVA concernée. Par cette voie, un remboursement peut être accordé au vendeur, dans la limite de la TVA retenue.

Comment les taux ont-ils évolué ces dernières années ?

Une partie des taux en vigueur aujourd'hui a été fixée par des modifications de la Communication. Les notes de modification que l'Administration des revenus (GİB) insère dans le texte de la Communication montrent cet historique.

• À compter du 1 avril 2020, le taux est passé à 7/10 pour les livraisons de métaux en lingots, de produits en cuivre, zinc, aluminium et plomb ainsi que de ferraille et de déchets ; pour la ferraille, le taux précédent était de 5/10.
• À compter du 1 mars 2021, les taux de 7/10 pour l'entretien et la réparation, 9/10 pour le nettoyage et l'entretien de l'environnement, 7/10 pour le façonnage textile et 7/10 pour l'impression et l'édition ont commencé à s'appliquer.
• À compter du 1 novembre 2022, le taux sur les produits en fer et en acier est passé de 4/10 à 5/10 et les livraisons des sociétés cotées à Borsa İstanbul ont également été incluses dans le champ.

Un taux resté dans un ancien modèle de contrat ou dans un logiciel comptable signifie aujourd'hui une retenue erronée. Nous vous recommandons donc de comparer les taux au moins une fois par an avec le texte actuel de la Communication.

Les erreurs de taux que nous rencontrons sur le terrain

La plupart des erreurs que nous rencontrons dans les dossiers de retenue ne tiennent pas au taux lui-même, mais à une mauvaise détermination du poste dont relève l'opération :

• Appliquer une retenue de 9/10 sur une facture de conseil émise à un client du secteur privé alors que l'acheteur n'est pas un acheteur désigné
• Appliquer la retenue uniquement sur le montant de la main-d'œuvre dans un travail de construction dont les matériaux appartiennent à l'entrepreneur
• Considérer comme du transport de marchandises le transport d'une entreprise titulaire d'un certificat d'entreprise de fret et retenir 2/10
• Calculer le seuil de 5 millions de TL des travaux de construction avec le montant hors TVA
• Appliquer la retenue à des articles manufacturés en fer et acier, tels que vis et charnières

Ces erreurs conduisent l'acheteur à opérer une retenue indue ou insuffisante. Corriger l'impôt retenu à tort oblige à modifier les déclarations des deux parties.

Scénario fictif : trois taux différents dans un même mois

Prenons un exemple fictif. Une société à responsabilité limitée qui assure la gestion d'installations à Ankara fournit, au cours du même mois, le nettoyage d'un bâtiment à une banque, un service d'entretien de climatisation à un établissement public et du transport de personnel à une société de logistique privée.

La banque opère une retenue de 9/10 pour le nettoyage, l'établissement public de 7/10 pour l'entretien et la réparation, et la société de logistique de 5/10 pour le transport de personnel. Même si la société de logistique n'est pas un acheteur désigné, le taux ne change pas, car pour le transport de personnel les assujettis à la TVA opèrent eux aussi la retenue. Il est indispensable que la société établisse chaque facture avec le bon code pour que les déclarations n° 2 des trois acheteurs et sa propre déclaration n° 1 concordent. Ce scénario n'a été imaginé que pour montrer comment les taux fonctionnent ensemble.

Pour planifier vos ventes soumises à retenue

Même si les taux paraissent fixes, trouver le bon taux exige de répondre à deux questions pour chaque facture : dans quel poste l'opération entre-t-elle et à quel groupe l'acheteur appartient-il ? Pour les travaux à forte part de retenue, le vendeur voit s'accumuler au fil du temps de la TVA reportée. Nous avons détaillé la voie de récupération de ce cumul et ses limites dans l'article remboursement de la retenue de TVA (tevkifat) ; vous trouverez nos autres guides sur la TVA et les déclarations dans la catégorie Législation fiscale de notre blog.

Le fondement officiel des taux et du champ d'application est le texte actuel de la Communication générale d'application de la TVA, publiée par l'Administration des revenus (GİB). Chez Akal CPA, dans les sociétés qui réalisent des ventes soumises à retenue, nous menons ensemble le contrôle des codes de facture et la procédure de remboursement de la TVA accumulée ; notre périmètre de services figure sur la page nos services de remboursement de TVA .