Tasas de retención del IVA (KDV) y retención parcial

Las tasas de retención del IVA (KDV) son las fracciones que indican qué parte del IVA calculado en la factura de una operación sujeta a retención parcial debe retener el comprador y pagar con su propia declaración. Las tasas varían entre 2/10 y 9/10 y se determinan según el tipo de operación y, en ocasiones, según quién sea el comprador. Por ejemplo, en un servicio de consultoría prestado a un banco, el banco paga 9/10 del IVA; en cambio, cuando presta el mismo servicio a una sociedad limitada, puede que no se aplique retención alguna.

En este artículo hemos reunido las tasas en dos tablas, por servicios y por entregas de bienes. También explicamos con ejemplos qué comprador está obligado a retener, cómo se emite la factura y los casos en que no se aplica la tasa. La recuperación del IVA acumulado en las ventas sujetas a retención la hemos dejado como tema de un artículo aparte.

¿Qué es la retención del IVA y qué indica la tasa?

La respuesta breve a qué es la retención del IVA: es la declaración y el pago de una parte del impuesto por el comprador, en calidad de responsable, en lugar del vendedor. El vendedor calcula en la factura la totalidad del IVA. El comprador retiene la parte restante según la tasa del Comunicado y la paga a la oficina tributaria con la declaración de IVA n.º 2.

La tasa es una fracción y se aplica al IVA calculado, no al precio de la operación. En una operación con tasa 7/10 en la que se han calculado 10.000 TL de IVA, el comprador declara 7.000 TL y el vendedor 3.000 TL. El vendedor muestra la parte no retenida como impuesto devengado en su declaración n.º 1. Las tablas y líneas del lado de la declaración las hemos tratado aparte en nuestra Declaración de IVA (KDV) guía.

El Comunicado fija también un límite. Las operaciones a las que se aplica la retención parcial se limitan a las enumeradas en el Comunicado. Para una operación que no figura en la lista, el comprador no puede decir “retengamos también esto”; el impuesto retenido indebidamente exige una corrección posterior.

Compradores determinados y contribuyentes del IVA: ¿quién aplica la retención?

El Comunicado divide a los compradores que practican la retención en dos grupos y señala aparte, en cada operación, qué grupo es el responsable. Por eso, al leer la tabla de tasas, la primera columna que debe mirar es la del comprador.

El primer grupo son los contribuyentes del IVA. No entran en este grupo quienes pagan el IVA solo en calidad de responsables. El segundo grupo son las entidades enumeradas como compradores determinados, sean o no contribuyentes del IVA.

¿Quiénes figuran en la lista de compradores determinados?

La lista de compradores determinados es amplia. Los principales son los siguientes:

• Las administraciones públicas de los cuadros anexos a la Ley n.º 5018, las administraciones especiales provinciales, las mancomunidades municipales y las mancomunidades de servicios a las aldeas
• Las instituciones públicas creadas por ley o por Decreto Presidencial, las entidades con fondo de rotación y los colegios profesionales con carácter de institución pública
• Los bancos, las compañías de seguros, reaseguros y pensiones, y las cajas de jubilación y de ayuda creadas por ley
• Los sindicatos, las universidades de fundación, los operadores de comunicaciones electrónicas móviles, las empresas públicas económicas y las entidades incluidas en procesos de privatización
• Las zonas industriales organizadas, las bolsas, las sociedades cuyas acciones cotizan en Borsa Istanbul y las agencias de desarrollo
• Las sociedades de las que estas entidades poseen más de la mitad del capital

Las asociaciones de padres de alumnos y las instituciones de medicina familiar no entran en este grupo. Tampoco se aplica retención en las entregas y servicios que los compradores determinados se prestan entre sí, con excepción de los clubes deportivos profesionales. Si la matriz cotizada de una sociedad con socios extranjeros no cotiza en Türkiye sino en una bolsa del extranjero, le recomendamos comprobar aparte el requisito de “Borsa Istanbul” de la lista.

Tasas de retención del IVA por servicio: 10 ejemplos

La tabla siguiente muestra la tasa de los diez tipos de servicio que encontramos con más frecuencia en la práctica y el grupo de comprador que practica la retención. Todas las tasas proceden de la sección de retención parcial del texto vigente del Comunicado General de Aplicación del IVA (KDV), publicado por la Administración de Ingresos (GİB).

Según la Administración de Ingresos, en el transporte de mercancías por carretera el comprador paga el 20 % del IVA calculado; en los servicios de consultoría y limpieza esta parte sube al 90 %. La diferencia afecta directamente al IVA que cobrará el vendedor y, por tanto, a su flujo de caja.

Otros servicios que no figuran en la tabla

El Comunicado contiene cinco partidas más aparte de estos diez servicios:

• Servicios de control de obras: 9/10, contribuyentes del IVA y compradores determinados
• Confección textil y de bolsos y calzado por encargo (fason) y su intermediación: 7/10, contribuyentes del IVA y compradores determinados
• Servicio de captación de clientes prestado por agencias de viajes y guías a tiendas turísticas: 9/10, contribuyentes del IVA
• Ingresos por retransmisión, publicidad y derechos de denominación de los clubes deportivos profesionales: 9/10, contribuyentes del IVA y compradores determinados
• Otros servicios: 5/10 en los servicios no determinados aparte en el Comunicado y prestados a instituciones públicas, bancos y compañías de seguros

Servicios cuyo alcance más se confunde

En la partida de consultoría entran los servicios de asesoría y auditoría en los ámbitos técnico, económico, financiero y jurídico; también se considera consultoría el servicio de formación prestado como continuación de una entrega o servicio y cuyo precio se fija aparte. En los servicios que los abogados prestan ante las autoridades judiciales mediante contrato de mandato no hay retención, mientras que en los servicios de consultoría sí la hay. Los servicios de seguimiento de medios, anuncios y publicidad no se consideran consultoría; la publicidad está sujeta, en una partida aparte, a la tasa 3/10.

En las obras de construcción, el precio de los materiales no se separa del precio del servicio. Si el contratista aporta también los materiales, la retención se aplica al IVA calculado sobre el importe total, aunque en la factura se muestren por separado los materiales y la mano de obra. Si el comprador adquiere por sí mismo en el mercado un material de consumo, como el detergente que se usará en la limpieza, no se practica retención en esa compra.

Tasas de retención del IVA en las entregas de bienes

La retención parcial no se aplica solo a los servicios, sino también a algunas entregas de bienes. En casi todas estas entregas la retención la practican tanto los contribuyentes del IVA como los compradores determinados.

En la partida de hierro y acero, preste atención al detalle. En la primera entrega de un producto fabricado exclusivamente a partir de mineral no hay retención. Si el producto se ha fabricado a partir de chatarra o utilizando conjuntamente chatarra y mineral, la retención se aplica en cada cambio de titularidad, incluida la entrega del primer productor.

¿Cómo se emite una factura con retención?

La factura con retención es, para el vendedor, el documento que prueba que se ha aplicado la retención, y debe mostrar aparte los campos que enumera el Comunicado. En la factura figuran las siguientes partidas:

• El importe de la operación y el IVA calculado sobre ese importe
• La tasa de retención y el importe del IVA que retendrá el comprador
• El importe total con la retención incluida
• El importe total que se cobrará tras la retención

Como importe adeudado, el importe que queda tras la retención se escribe en la factura en cifras y en letras. Si utiliza e-Factura, debe emitir la factura con retención con el código de retención correspondiente al tipo de operación. Si se elige un código incorrecto, la tasa se calcula mal y la declaración n.º 2 del comprador no coincidirá con su factura.

Ejemplo de cálculo: consultoría prestada a un banco

Pensemos en un ejemplo ficticio. Una empresa de consultoría emite a un banco una factura de servicios por 100.000 TL sin IVA y en el ejemplo suponemos un tipo de IVA del 20 %. El IVA calculado es de 20.000 TL.

Como el banco es un comprador determinado, practica una retención a la tasa 9/10, es decir, de 18.000 TL, y paga este importe con la declaración n.º 2. La empresa de consultoría cobra del banco 100.000 TL de precio más 2.000 TL de IVA, en total 102.000 TL. Si el mismo servicio se hubiera prestado a una sociedad limitada, se habrían cobrado los 120.000 TL completos, porque en consultoría solo practican retención los compradores determinados.

¿En qué casos no se aplican las tasas de retención del IVA?

Hay casos en que no se aplica retención aunque la operación figure en la lista del Comunicado. Conocerlos reduce el riesgo de retenciones innecesarias y de declaraciones de corrección.

• Límite de emisión de factura: No se practica retención si el importe de la operación con IVA incluido no supera el límite de emisión de factura fijado conforme al artículo 232 de la Ley de Procedimiento Tributario (VUK) para el año en que se realiza la operación. Si se supera el límite, la retención se aplica a la totalidad del importe y, a este efecto, el precio no puede dividirse en varias facturas.
• Si el vendedor es un comprador determinado: En las entregas y servicios propios de las entidades de la lista de compradores determinados no se aplica retención, sea quien sea el comprador. Los clubes deportivos profesionales quedan fuera de esta regla.
• Operaciones exentas: En una entrega o servicio exento de IVA no se calcula impuesto, por lo que tampoco surge importe alguno que retener.
• Comprador que no es contribuyente del IVA: Los compradores que no figuran entre los compradores determinados y que no son contribuyentes del IVA no practican retención parcial. Por ejemplo, en un servicio de seguridad privada prestado a una comunidad de propietarios que no es contribuyente del IVA no hay retención.
• Fuerza mayor: Los compradores cuyas obligaciones de declaración se aplazan por fuerza mayor no practican retención en las compras realizadas durante ese plazo. Si el vendedor también está comprendido en la fuerza mayor, rigen las disposiciones generales.

El umbral de 5 millones de TL en las obras de construcción se sigue aparte. Si el trabajo realizado para un comprador contribuyente del IVA está inicialmente por debajo de este importe, no se aplica retención. Si el precio del contrato se actualiza y supera los 5 millones de TL, la retención comienza a partir de la fecha en que se produce esta situación.

¿Cuál es la diferencia entre retención total y retención parcial?

En la retención total, el comprador declara la totalidad del IVA; en la parcial, solo la parte que corresponde a la tasa del Comunicado. Las operaciones sujetas a retención total también están determinadas en número limitado en el Comunicado.

Los principales supuestos de retención total son los siguientes: los servicios recibidos de quienes no tienen domicilio, establecimiento ni sede legal en Türkiye y aprovechados en Türkiye, algunos arrendamientos realizados por un arrendatario contribuyente del IVA a un arrendador que no lo es, la publicidad en medios como clubes deportivos aficionados y revistas que no son contribuyentes del IVA, y las operaciones de profesiones liberales en determinadas condiciones. En un servicio recibido del extranjero, tampoco es necesario que el comprador sea contribuyente del IVA. En las sociedades con socios extranjeros que utilizan estos servicios, la factura de servicios de gestión de la matriz es el ejemplo más frecuente de retención total.

Retención total voluntaria

Los compradores pueden declarar por sí mismos la totalidad del IVA en las compras con retención parcial que realizan a vendedores con quienes hayan acordado, mediante contrato escrito y por un año, esta modalidad. Los servicios de estudios, proyectos y consultoría, los demás servicios no determinados aparte en el Comunicado y las entregas a la Oficina Estatal de Suministros (Devlet Malzeme Ofisi) quedan fuera de esta práctica. El comprador presenta a la oficina tributaria el modelo de contrato y la lista de vendedores antes de presentar la declaración de IVA correspondiente. Por esta vía puede efectuarse al vendedor una devolución limitada al IVA retenido.

¿Cómo han cambiado las tasas en los últimos años?

Una parte de las tasas hoy vigentes se fijó mediante modificaciones del Comunicado. Las notas de modificación que la Administración de Ingresos (GİB) incluye en el texto del Comunicado muestran este historial.

• Desde el 1 de abril de 2020, la tasa en las entregas de metales en lingotes, productos de cobre, zinc, aluminio y plomo, y chatarra y residuos pasó a 7/10; en la chatarra, la tasa anterior era 5/10.
• Desde el 1 de marzo de 2021 comenzaron a aplicarse las tasas de 7/10 en mantenimiento y reparación, 9/10 en limpieza y mantenimiento ambiental, 7/10 en confección textil por encargo y 7/10 en impresión e imprenta.
• Desde el 1 de noviembre de 2022, la tasa en los productos de hierro y acero subió de 4/10 a 5/10, y se incluyeron también las entregas de las sociedades que cotizan en Borsa Istanbul.

Una tasa que haya quedado en una plantilla de contrato antigua o en un programa de contabilidad significa hoy una retención incorrecta. Por ello le recomendamos comparar las tasas con el texto vigente del Comunicado al menos una vez al año.

Errores de tipo que vemos con frecuencia en la práctica

La mayoría de los errores que encontramos en los expedientes de retención no provienen de la tasa en sí, sino de determinar mal en qué partida entra la operación:

• Aplicar una retención de 9/10 en una factura de consultoría emitida a un cliente del sector privado cuando el comprador no es un comprador determinado
• Aplicar la retención solo al importe de la mano de obra en una obra de construcción en la que los materiales corren por cuenta del contratista
• Considerar transporte de mercancías el transporte de una empresa con licencia de empresa de paquetería y retener 2/10
• Calcular el umbral de 5 millones de TL de una obra de construcción con el importe sin IVA
• Aplicar retención en artículos manufacturados de hierro y acero, como tornillos y bisagras

Estos errores llevan a que el comprador practique una retención indebida o insuficiente. Corregir el impuesto retenido indebidamente exige tocar las declaraciones de ambas partes.

Escenario ficticio: tres tasas distintas en el mismo mes

Pensemos en un ejemplo ficticio. Una sociedad limitada que gestiona instalaciones en Ankara presta, en el mismo mes, limpieza de edificios a un banco, mantenimiento de aire acondicionado a una institución pública y transporte de personal a una empresa logística privada.

En limpieza, el banco practica una retención de 9/10; en mantenimiento y reparación, la institución pública, de 7/10; y en transporte de personal, la empresa logística, de 5/10. Aunque la empresa logística no sea un comprador determinado, en el transporte de personal también practican retención los contribuyentes del IVA, de modo que la tasa no cambia. Que la sociedad emita cada factura con el código correcto es imprescindible para que las declaraciones n.º 2 de los tres compradores cuadren con su propia declaración n.º 1. Este escenario se ha ideado únicamente para mostrar cómo funcionan las tasas en conjunto.

Al planificar sus ventas sujetas a retención

Aunque las tasas parezcan fijas, encontrar la correcta exige responder a dos preguntas en cada factura: ¿en qué partida entra la operación y a qué grupo pertenece el comprador? En los trabajos con una alta proporción de retención, el vendedor va acumulando IVA a compensar con el tiempo. La vía y los límites para recuperar esta acumulación los hemos explicado en detalle en nuestro artículo devolución de retenciones ; otras guías sobre el IVA y las declaraciones están disponibles en Legislación tributaria de nuestro blog.

El fundamento oficial de las tasas y del alcance es el texto vigente del Comunicado General de Aplicación del IVA (KDV)publicado por la Administración de Ingresos (GİB). En Akal CPA, en las empresas que realizan ventas sujetas a retención, llevamos a cabo conjuntamente la revisión de los códigos de factura y el proceso de devolución del IVA acumulado; nuestro alcance de servicios figura en la página de nuestros servicios de devolución del IVA .