Что такое амортизация и как основные средства относятся на расходы

Кратко отвечая на вопрос, что такое амортизация: амортизация — это отнесение на расходы стоимости актива, используемого в хозяйстве более одного года и изнашивающегося со временем, не единовременно, а с распределением на годы использования. Если компания покупает компьютер за 100 000 TL, вся эта сумма не вычитается из прибыли того года. Закон о налоговой процедуре (VUK) распределяет стоимость на срок полезного использования и подчиняет определённым правилам долю, вычитаемую каждый год.

В этой статье мы рассматриваем вопрос амортизации вместе с её законодательной, расчётной и учётной сторонами: основание амортизации, правила статей 313–321 VUK, метод равномерной и метод уменьшающегося остатка, а также проводка, делаемая в конце года. Перечень ставок по видам активов мы не приводим; к ставкам мы обращались только для примера расчёта.

Что такое амортизация и почему она важна для компании?

Самый практичный ответ владельцу компании, спрашивающему, что такое амортизация, таков: амортизация — это перенос уплаченной за основное средство суммы в счёт прибылей и убытков частями в течение лет. Так стоимость актива ложится на те годы, в которые он приносит доход. Если бы вся стоимость станка относилась на расходы в год покупки, этот год выглядел бы убыточным, а последующие годы — более прибыльными, чем они есть.

С налоговой точки зрения амортизация — это расход, уменьшающий базу налога на прибыль юридических лиц и подоходного налога. С бухгалтерской же точки зрения она приближает стоимость актива в балансе к реальной. Поэтому таблица амортизации — не файл, который открывают только в периоды подачи деклараций, а сам реестр активов компании.

Годовая сумма амортизации в составе отчёта о прибылях и убытках относится на расходы той функции, в которой используется актив. Доля производственного станка отражается в себестоимости, доля управленческого компьютера — в общих управленческих расходах. Правильно проводить это разделение необходимо и для верного прочтения валовой и операционной прибыли.

VUK 313–321: правовые рамки амортизации

Правила амортизации содержатся в третьем разделе Закона о налоговой процедуре под названием «Амортизация». Ниже мы простым языком изложили, что говорит каждая статья. Для подробностей рекомендуем опираться на текст закона.

Статья 313: какие активы подлежат амортизации?

Согласно VUK 313, амортизации подлежит недвижимое имущество, используемое в хозяйстве более одного года и подверженное износу, старению или потере стоимости. В эту сферу входят также ценности, оцениваемые как недвижимость, инструменты, оборудование, обстановка, инвентарь и кинофильмы. Стоимость этих ценностей погашается в течение лет по правилам закона.

Та же статья вводит облегчение для закупок на небольшие суммы. Принадлежности для бань (peştamallık), а также инструменты, оборудование, обстановка и инвентарь, стоимость которых не превышает определённого предела, могут быть отнесены прямо на расходы без амортизации. По таблице Управления доходов «Нижний предел начисления амортизации» этот предел на 2026 год составляет 12 000 TL и определён Общим сообщением VUK № 588. Годом ранее, в 2025 году, тот же предел составлял 9 900 TL.

При применении предела следует обратить внимание на экономическое и техническое единство. Для купленного к совместному использованию комплекта из стола, стульев и шкафа предел применяется не к каждому предмету отдельно, а к сумме по комплекту. Закон прямо говорит, что в таком случае предел учитывается совокупно.

Статьи 314 и 316: земли и рудники

Свободные земли и земельные участки амортизации не подлежат, поскольку не изнашиваются при использовании. Исключением из этого правила являются сельскохозяйственные сооружения, такие как фруктовые сады и виноградники в сельскохозяйственных хозяйствах, а также дороги и каналы, построенные в хозяйстве. Для рудников и каменоломен статья 316 устанавливает отдельный порядок: поскольку потеря стоимости связана с убыванием руды, ставки определяются по заявке для каждого рудника.

Статья 315: как рассчитывается обычная амортизация?

Обычная амортизация — это отнесение на расходы амортизируемой стоимости актива каждый год по одной и той же ставке равными суммами. Согласно VUK 315, налогоплательщики берут эти ставки из перечня, объявленного Министерством казначейства и финансов. При определении ставок за основу берётся срок полезного использования активов, то есть ставка находится делением 1 на срок полезного использования.

По таблице ставок амортизации, опубликованной Управлением доходов, для административных зданий из бетона, камня, железа и стали срок полезного использования составляет 50 лет, обычная ставка — 2%. В той же таблице персональные компьютеры значатся со сроком 4 года и 25%, мебель и инвентарь, используемые на рабочем месте, — 5 лет и 20%. Полный перечень позиций и сообщения-основания находятся в таблице, ссылку на которую мы приводим ниже.

Повторная статья 315: как применяется метод уменьшающегося остатка?

Метод уменьшающегося остатка — это метод, при котором амортизация рассчитывается каждый год от оставшейся чистой стоимости актива, поэтому в первые годы на расходы относится большая сумма. По закону ставка этого метода равна удвоенной ставке обычной амортизации, но не более 50%. Выбрать метод могут только налогоплательщики, ведущие книги по балансовому методу.

Стоимость, от которой рассчитывается амортизация каждый год, находится вычитанием из стоимости актива суммы амортизации, начисленной к этому дню. Срок же определяется по ставке обычной амортизации. Стоимость, остающаяся на последний год срока, относится на расходы в этом году полностью.

Статьи 317 и 318: чрезвычайная амортизация и действие ставок

Чрезвычайная амортизация применяется к активам, потерявшим стоимость из-за таких бедствий, как пожар, землетрясение, наводнение, к активам, у которых снизилась техническая эффективность из-за новых изобретений, или к активам, изнашивающимся сверх обычного из-за вынужденной интенсивной работы. Эта ставка самостоятельно не применяется. Налогоплательщик подаёт заявку, запрашивается мнение соответствующего министерства, и министерство определяет отдельную ставку для каждого хозяйства.

Согласно VUK 318, ставки, объявленные министерством, действуют с отчётного периода, в котором сделано объявление. Ставки, определённые для конкретного хозяйства, действуют с периода подачи заявки. Министерство вправе при необходимости менять ставки; статья 319 отменена.

Статья 320 и повторная статья 320: выбор срока и метода

Срок амортизации начинается с года принятия актива на баланс. По общему правилу амортизация за этот год начисляется полностью, в каком бы месяце года ни был приобретён актив. По легковым автомобилям же за год принятия на баланс амортизация начисляется только за оставшиеся месяцы, доля месяца считается за полный месяц, а оставшаяся часть относится на расходы в последний год срока. Автомобили, используемые для этой цели теми, чья деятельность — сдача в аренду или эксплуатация легковых автомобилей, из этого правила исключены.

Положения, добавленные в 2021 году Законом № 7338, принесли ещё два варианта. Желающий налогоплательщик может начинать амортизацию по вновь принятым на баланс активам со дня готовности к использованию и рассчитывать её по дням. Кроме того, при условии, что срок не короче установленного министерством срока полезного использования, можно выбрать более длительный срок; он не может превышать удвоенный срок министерства и 50 лет.

Повторная статья 320 ограничивает выбор метода. Для активов, обладающих экономическим и техническим единством, может применяться только один из методов: обычный или уменьшающегося остатка. По активу, по которому начат обычный метод, обратного пути нет; налогоплательщик, перешедший с уменьшающегося остатка на обычный метод, указывает это в декларации или в приложенном к ней балансе и делит оставшуюся стоимость равными частями на оставшийся срок.

Статья 321: как амортизация показывается в учёте

Согласно VUK 321, начисленная амортизация может отражаться в учёте двумя способами при условии отдельного показа в счетах. Либо она напрямую вычитается из стоимости актива, либо накапливается в отдельном резервном счёте в пассиве. Единый план счетов следует второму пути и ведёт накопленную амортизацию на отдельном регулирующем счёте, обособленном от счёта актива.

Методы амортизации в одной таблице

Практический ответ на вопрос, что такое амортизация, зависит от того, какой метод выбран. Методы амортизации, с которыми компании сталкиваются на практике, сведены в пять групп. Таблица ниже кратко описывает основание каждого метода, кто может его применять и основное правило. Порядок, специфичный для рудников, в таблицу не включён ввиду узкой сферы применения.

Сравнение обычной амортизации и уменьшающегося остатка на примере

Поставим два метода рядом на условном примере. Общество с ограниченной ответственностью, ведущее книги по балансовому методу, в 2026 году покупает для управленческого офиса компьютерное и серверное оборудование за 100 000 TL без НДС. Срок полезного использования примем равным 4 годам, обычную ставку — 25%. Поскольку сумма превышает предел 12 000 TL, напрямую на расходы её отнести нельзя.

При обычном методе компания начисляет по 25 000 TL амортизации в каждый из четырёх лет. При методе уменьшающегося остатка ставка составляет 50%, и она рассчитывается от оставшейся стоимости каждый год. В первый год начисляется 50 000 TL, во второй год — половина оставшихся 50 000 TL, то есть 25 000 TL, в третий год — 12 500 TL. Поскольку четвёртый год последний, оставшиеся 12 500 TL относятся на расходы полностью.

При обоих методах общая сумма расходов составляет 100 000 TL; меняется распределение расходов по годам. Уменьшающийся остаток снижает базу в первые годы, а в последующие годы оставляет меньше расходов. Какой метод подходит вашей компании, зависит от ожиданий по прибыли на ближайшие годы и инвестиционного плана; это решение необходимо принять до принятия актива на баланс.

Как делается бухгалтерская проводка по амортизации?

В бухгалтерской проводке по амортизации в конце года дебетуется соответствующий счёт расходов и кредитуется счёт 257 «Накопленная амортизация». Собственный счёт актива, то есть 252 «Здания», 253 «Установки, машины и аппараты», 254 «Транспортные средства» или 255 «Инвентарь», остаётся по стоимости приобретения и из-за амортизации не уменьшается. Коды счетов мы сверили с приложением к Единому плану счетов, опубликованному Управлением доходов.

Согласно Единому плану счетов, счёт 255 «Инвентарь» учитывает такие активы, как офисные машины, а также столы, кресла, шкафы и мебель. В работе счёта 257 начисленная амортизация записывается в кредит этого счёта в корреспонденции с соответствующим счётом расходов. Когда актив продаётся, передаётся или становится непригодным к использованию, 257 дебетуется, а счёт актива кредитуется.

Для покупки компьютера из примера делаются две проводки:

• Проводка покупки: В дебет записываются 255 «Инвентарь» 100 000 TL и 191 «НДС к вычету», в кредит — 320 «Поставщики». НДС в стоимость актива не входит; как он вычитается и как отслеживается переносимая сумма — тема статьи проводка по возврату НДС .
• Проводка амортизации на конец года (обычный метод): В дебет записывается 770 «Общие управленческие расходы» 25 000 TL, в кредит — 257 «Накопленная амортизация» 25 000 TL. Если бы актив использовался в производстве, в дебете стоял бы счёт 730 «Общепроизводственные расходы».

По прошествии четырёх лет накопленная сумма на счёте 257 достигает 100 000 TL, и в балансе чистая стоимость компьютера показывается нулевой. Пока актив продолжает использоваться, он может оставаться на счетах 255 и 257. В случае продажи согласно VUK 328 разница между полученной суммой и чистой стоимостью записывается как прибыль или убыток.

Для ежедневного отслеживания записей, контроля оборотно-сальдовой ведомости и ведения карточек основных средств вы можете обратиться к странице услуги общей бухгалтерии .

Ошибки в амортизации, которые мы часто видим на практике

Даже в командах, хорошо знающих, что такое амортизация, при закрытии года возникают ошибки. Большинство проблем с амортизацией, с которыми мы сталкиваемся, происходит не из-за техники расчёта, а из-за дисциплины учёта. Чаще всего мы видим следующее:

• Пропустить год: Если амортизация в каком-либо году не начислена, эта доля теряется. Согласно VUK 320, неначисление амортизации или начисление её по низкой ставке срок не удлиняет, а оставшаяся доля на последующие годы не добавляется.
• Оценивать комплект по частям: Разбивать совместно используемый инвентарь на отдельные счета-фактуры и показывать каждый ниже предела противоречит правилу единства в законе.
• Начислять полный год по легковому автомобилю: Если забыть правило пропорциональной (kıst) амортизации, расход года принятия на баланс будет показан завышенным.
• Менять метод посреди пути: Актив, по которому начат обычный метод, впоследствии перевести на уменьшающийся остаток невозможно.
• Не вести карточку основного средства: Если в карточке не видно, какой актив, в каком году, по какой ставке и каким методом принят на баланс, давать пояснения при проверке становится труднее.

Когда новый актив принимается на баланс, мы собираем в одной карточке счёт-фактуру, дату готовности к использованию, выбранный метод и срок. Эта карточка служит основанием для таблицы амортизации и в периоды предварительного налога, и в конце года. В компаниях с иностранными участниками отчётный пакет материнской компании может требовать иного срока полезного использования, поэтому ведение в карточке двух отдельных сроков облегчит вашу работу.

Полный текст правил амортизации вы найдёте в актуальном тексте Закона о налоговой процедуре на mevzuat.gov.tr, а срок полезного использования и ставки по видам активов — в таблице ставок амортизации Управления доходов . Другие наши статьи по декларациям, учёту и видам налогов категории «Налоговое законодательство» .