Amortización (amortisman): ¿qué es y cómo se llevan a gasto los activos fijos?

La respuesta breve a qué es la amortización: es llevar a gasto el coste de un activo que la empresa utiliza durante más de un año y que se desgasta con el tiempo, no de una sola vez, sino repartido entre los años en que se usa. Cuando una sociedad compra un ordenador por 100.000 TL, la totalidad de ese importe no se deduce del beneficio de ese año. La Ley de Procedimiento Tributario (VUK) reparte el coste a lo largo de la vida útil y somete a determinadas reglas la parte que se deduce cada año.

En este artículo tratamos la cuestión de qué es la amortización junto con su vertiente normativa, de cálculo y contable: explicamos el fundamento de la amortización, las reglas de los artículos 313 a 321 de la VUK, el método normal y el de saldos decrecientes, y el asiento diario de cierre de ejercicio. No entramos en la lista de tasas por activo; hemos recurrido a las tasas solo para el cálculo de ejemplo.

¿Qué es la amortización y por qué es importante para la sociedad?

La respuesta más práctica para el propietario de una sociedad que pregunta qué es la amortización es esta: es el traspaso, poco a poco a lo largo de los años, del importe pagado por un activo fijo a la cuenta de pérdidas y ganancias. Así, el coste recae en los años en que el activo genera ingresos. Llevar a gasto todo el precio de una máquina en el año de su compra haría aparecer ese año con pérdidas y los siguientes con más beneficio del real.

Desde el punto de vista fiscal, la amortización es un gasto que reduce la base imponible del impuesto sobre sociedades y del impuesto sobre la renta. Desde el punto de vista contable, hace que el valor del activo en el balance se aproxime al real. Por ello, la tabla de amortización no es un expediente que solo se abre en los períodos de declaración, sino el propio registro de activos de la sociedad.

El importe anual de la amortización figura, dentro del estado de resultados , en el gasto de la función en la que se utiliza el activo. La parte de una máquina de producción se refleja en el coste, y la de un ordenador de administración, en los gastos generales de administración. Hacer correctamente esta distinción es necesario también para leer correctamente el beneficio bruto y el beneficio de explotación.

VUK 313-321: el marco legal de la amortización

Las reglas de amortización figuran en la parte tercera, titulada “Amortizaciones”, de la Ley de Procedimiento Tributario. A continuación resumimos en lenguaje sencillo lo que dice cada artículo. Para más detalle, le recomendamos tomar como base el texto de la ley.

Artículo 313: ¿qué activos están sujetos a amortización?

Según el artículo 313 de la VUK, están sujetos a amortización los inmuebles que se utilizan más de un año en la empresa y que sufren desgaste, deterioro o pérdida de valor. También entran en este ámbito los bienes que se valoran como inmuebles, las herramientas, los utensilios, el mobiliario, los enseres y las películas cinematográficas. El coste de estos bienes se extingue a lo largo de los años conforme a los principios de la ley.

El mismo artículo introduce una facilidad para las compras de poco importe. Los delantales (peştamallık) y las herramientas, utensilios, mobiliario y enseres cuyo valor no supere un determinado límite pueden llevarse directamente a gasto sin someterlos a amortización. Según la tabla “Límite inferior para dotar amortización” de la Administración de Ingresos (GİB), este límite es de 12.000 TL para 2026 y se fijó mediante el Comunicado General de la VUK n.º 588. Un año antes, en 2025, el mismo límite era de 9.900 TL.

El punto al que hay que prestar atención al aplicar el límite es la unidad económica y técnica. En un conjunto de mesa, sillas y armario adquirido para utilizarse juntos, el límite se aplica no a cada pieza por separado, sino al total del conjunto. La ley dice expresamente que en este caso el límite se tiene en cuenta de forma global.

Artículos 314 y 316: terrenos y minas

Los terrenos y solares sin edificar no están sujetos a amortización, porque no se desgastan con el uso. Constituyen una excepción a esta regla las instalaciones agrícolas de las explotaciones agrarias, como los huertos de frutales y los viñedos, y los caminos y zanjas construidos en la empresa. Para las minas y canteras, el artículo 316 establece un régimen aparte: como la pérdida de valor depende del agotamiento del mineral, las tasas se fijan mina por mina previa solicitud.

Artículo 315: ¿cómo se calcula la amortización normal?

La amortización normal consiste en llevar a gasto el valor amortizable del activo cada año con la misma tasa y por un importe igual. Según el artículo 315 de la VUK, los contribuyentes toman estas tasas de la lista que anuncia el Ministerio de Hacienda y Finanzas. Al fijar las tasas se toma como base la vida útil de los activos, es decir, la tasa se obtiene dividiendo 1 entre la vida útil.

Según la tabla de tasas de amortización publicada por la Administración de Ingresos (GİB), en los edificios administrativos de hormigón, mampostería, hierro y acero la vida útil es de 50 años y la tasa normal, del 2 %. En la misma tabla, los ordenadores personales figuran con 4 años y el 25 %, y el mobiliario y los enseres utilizados en el lugar de trabajo, con 5 años y el 20 %. La lista completa de partidas y los comunicados que la fundamentan se encuentran en la tabla cuyo enlace damos a continuación.

Artículo 315 bis: ¿cómo se aplica el método de saldos decrecientes?

El método de saldos decrecientes es aquel en que la amortización se calcula cada año sobre el valor neto restante del activo, de modo que en los primeros años se lleva a gasto un importe mayor. Según la ley, la tasa de este método es el doble de la tasa de amortización normal, sin superar el 50 %. Solo pueden elegir el método los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de balance.

El valor sobre el que se calcula la amortización de cada año se obtiene restando del coste del activo la suma de las amortizaciones dotadas hasta ese momento. La duración se determina conforme a la tasa de amortización normal. El valor que queda en el último año del período se lleva íntegramente a gasto ese año.

Artículos 317 y 318: amortización extraordinaria y vigencia de las tasas

La amortización extraordinaria se aplica a los activos que pierden valor por catástrofes como incendios, terremotos o inundaciones, cuyo rendimiento técnico disminuye por nuevos inventos o que se desgastan más de lo normal por un trabajo intensivo forzoso. Esta tasa no se utiliza automáticamente. El contribuyente presenta una solicitud, se recaba la opinión del ministerio competente y el Ministerio fija una tasa distinta para cada empresa.

Según el artículo 318 de la VUK, las tasas anunciadas por el Ministerio rigen desde el ejercicio contable en que se hace el anuncio. Las tasas fijadas específicamente para una empresa rigen desde el período en que se presenta la solicitud. El Ministerio está facultado también para modificar las tasas cuando sea necesario; el artículo 319, por su parte, ha sido derogado.

Artículo 320 y 320 bis: elección de plazo y de método

El período de amortización comienza en el año en que el activo se incorpora al activo de la empresa. Como regla general, se dota la amortización anual completa para ese año, sea cual sea el mes del año en que se adquiera el activo. En los automóviles de turismo, en cambio, para el año de incorporación solo se dota la amortización de los meses restantes, la fracción de mes se cuenta como mes completo y la parte restante se lleva a gasto en el último año del período. Quedan fuera de esta regla los vehículos que utilizan para ello quienes se dedican al alquiler o explotación de automóviles de turismo.

Las disposiciones añadidas en 2021 por la Ley n.º 7338 introdujeron dos opciones más. El contribuyente que lo desee puede, para los activos recién incorporados, iniciar la amortización desde el día en que están listos para su uso y calcularla por días. Además, puede elegirse un plazo más largo, siempre que no sea inferior a la vida útil fijada por el Ministerio; este plazo no puede superar el doble del plazo del Ministerio ni los 50 años.

El artículo 320 bis limita la elección del método. Para los activos con unidad económica y técnica solo puede aplicarse uno de los métodos, el normal o el de saldos decrecientes. En un activo en que se ha comenzado con el método normal no hay vuelta atrás; el contribuyente que pasa de saldos decrecientes al método normal lo indica en su declaración o en el balance adjunto y divide el valor restante por igual entre el plazo restante.

Artículo 321: ¿cómo se muestra la amortización en las cuentas?

Según el artículo 321 de la VUK, la amortización dotada puede seguirse de dos formas, siempre que se muestre aparte en las cuentas. O bien se deduce directamente del valor del activo, o bien se acumula en una cuenta de provisión separada en el pasivo. El Plan General de Contabilidad Uniforme (Tek Düzen Hesap Planı) sigue la segunda vía y mantiene la amortización acumulada en una cuenta reguladora separada de la cuenta del activo.

Los métodos de amortización en una sola tabla

La traducción práctica de qué es la amortización varía según el método que se elija. Los métodos de amortización con los que se encuentran las sociedades en la práctica se reúnen en cinco epígrafes. La tabla siguiente resume el fundamento de cada método, quién puede utilizarlo y su regla básica. El régimen específico de las minas no se ha incluido en la tabla por tener un ámbito reducido.

Comparación de ejemplo entre la amortización normal y la de saldos decrecientes

Pongamos los dos métodos lado a lado con un ejemplo ficticio. Una sociedad limitada que lleva contabilidad por el sistema de balance compra en 2026, para su oficina de dirección, equipos informáticos y de servidor por 100.000 TL sin IVA (KDV). Suponemos una vida útil de 4 años y una tasa normal del 25 %. Como el importe supera el límite de 12.000 TL, no puede llevarse directamente a gasto.

En el método normal, la sociedad dota 25.000 TL de amortización cada año durante cuatro años. En el método de saldos decrecientes, la tasa es del 50 % y se calcula cada año sobre el valor restante. El primer año se dotan 50.000 TL; el segundo, 25.000 TL, que es la mitad de los 50.000 TL restantes; y el tercero, 12.500 TL. Como el cuarto es el último año, los 12.500 TL restantes se llevan íntegramente a gasto.

En ambos métodos el gasto total es de 100.000 TL; lo que cambia es la distribución del gasto entre los años. El método de saldos decrecientes reduce la base imponible de los primeros años y deja menos gasto en los años siguientes. Cuál conviene a su sociedad depende de las expectativas de beneficio de los próximos años y del plan de inversiones; esta decisión debe tomarse antes de incorporar el activo.

¿Cómo se hace el asiento contable de la amortización?

En el asiento contable de la amortización, al cierre del ejercicio se carga la cuenta de gasto correspondiente y se abona la cuenta 257 Amortizaciones Acumuladas (Birikmiş Amortismanlar). La cuenta del propio activo, es decir, 252 Edificios, 253 Instalaciones, Maquinaria y Equipos, 254 Vehículos o 255 Mobiliario y Enseres (Demirbaşlar), permanece por su precio de adquisición y no se reduce por la amortización. Hemos verificado los códigos de cuenta en el anexo del Plan General de Contabilidad Uniforme publicado en la Administración de Ingresos (GİB).

Según el Plan General de Contabilidad Uniforme, la cuenta 255 Mobiliario y Enseres recoge activos como las máquinas de oficina y las mesas, sillones, armarios y muebles. En el funcionamiento de la cuenta 257, la amortización dotada se abona en esta cuenta con contrapartida en la cuenta de gasto correspondiente. Cuando el activo se vende, se transfiere o deja de ser utilizable, se carga la 257 y se abona la cuenta del activo.

Para la compra del ordenador del ejemplo se hacen dos asientos:

• Asiento de compra: Se carga 255 Mobiliario y Enseres por 100.000 TL y 191 IVA Deducible, y se abona 320 Proveedores. El IVA no entra en el coste del activo; cómo se deduce y cómo se sigue el importe a compensar es el tema de nuestro artículo asiento contable de la devolución del IVA .
• Asiento de amortización de cierre de ejercicio (método normal): Se carga 770 Gastos Generales de Administración por 25.000 TL y se abona 257 Amortizaciones Acumuladas por 25.000 TL. Si el activo se utilizara en la producción, en el debe figuraría 730 Gastos Generales de Producción.

Al cabo de cuatro años, el importe acumulado en la cuenta 257 alcanza los 100.000 TL y en el balance el valor neto del ordenador aparece en cero. Mientras el activo siga utilizándose, puede permanecer en las cuentas 255 y 257. En caso de venta, según el artículo 328 de la VUK, la diferencia entre el precio obtenido y el valor neto se registra como beneficio o pérdida.

Para el seguimiento diario de los asientos, los controles del balance de comprobación y el mantenimiento de las fichas de activos fijos, puede consultar nuestra página de nuestros servicios de contabilidad general .

Errores de amortización que vemos con frecuencia en la práctica

Incluso en equipos que conocen bien qué es la amortización, pueden surgir errores en los cierres de fin de ejercicio. La mayoría de los problemas de amortización con que nos encontramos no provienen de la técnica de cálculo, sino de la disciplina de registro. Los que vemos con más frecuencia son los siguientes:

• Saltarse un año: Si en un año no se dota amortización, esa parte se pierde. Según el artículo 320 de la VUK, no dotar la amortización o dotarla con una tasa inferior no prolonga el plazo y la parte restante no puede añadirse a los años siguientes.
• Valorar el conjunto pieza por pieza: Dividir en facturas distintas los enseres que se utilizan juntos para mostrar cada uno por debajo del límite contraviene la regla de unidad de la ley.
• Dotar el año completo en un automóvil de turismo: Si se olvida la regla de la amortización proporcional, el gasto del año de incorporación aparece de más.
• Cambiar el método a mitad de camino: No es posible pasar a saldos decrecientes un activo que se ha empezado con el método normal.
• No llevar ficha de activo fijo: Si en la ficha no se ve qué activo se incorporó en qué año, con qué tasa y con qué método, resulta más difícil dar explicaciones durante una inspección.

Cuando un activo nuevo se incorpora, reunimos en la misma ficha la factura, la fecha en que está listo para su uso, el método elegido y el plazo. Esta ficha sirve de base de la tabla de amortización tanto en los períodos del impuesto provisional como al cierre del ejercicio. Como en las sociedades con socios extranjeros el paquete de reporting de la matriz puede exigir una vida útil distinta, llevar en la ficha dos plazos separados también le facilita el trabajo.

Puede encontrar el texto completo de las reglas de amortización en el texto vigente de la Ley de Procedimiento Tributario en mevzuat.gov.tr, y la vida útil y las tasas por activo en la tabla de tasas de amortización de la Administración de Ingresos (GİB) . Nuestros demás artículos sobre declaraciones, contabilidad y tipos de impuestos se encuentran en en la categoría Legislación tributaria figuran.