Qu'est-ce que l'amortissement (amortisman) et comment passer les immobilisations en charges ?

La réponse courte à la question « qu'est-ce que l'amortissement ? » est la suivante : l'amortissement consiste à passer en charges le coût d'un actif utilisé plus d'un an dans l'entreprise et qui s'use avec le temps, non pas en une seule fois, mais en le répartissant sur les années d'utilisation. Lorsqu'une société achète un ordinateur à 100 000 TL, la totalité de ce montant n'est pas déduite du bénéfice de l'année. Le Code de procédure fiscale (VUK) répartit le coût sur la durée d'utilité et soumet à des règles précises la part déductible chaque année.

Dans cet article, nous traitons la question de l'amortissement sous l'angle de la réglementation, du calcul et de l'écriture comptable : nous présentons le fondement de l'amortissement, les règles des articles 313 à 321 du VUK, la méthode linéaire et la méthode dégressive, ainsi que l'écriture passée en fin d'année. Nous n'entrons pas dans la liste des taux par actif ; nous n'avons eu recours aux taux que pour l'exemple de calcul.

Qu'est-ce que l'amortissement et pourquoi est-il important pour une société ?

La réponse la plus pratique à donner au dirigeant d'une société qui demande ce qu'est l'amortissement est la suivante : l'amortissement est le transfert, par fractions et sur plusieurs années, du prix payé pour une immobilisation vers le compte de résultat. Ainsi, le coût d'un actif est imputé aux années durant lesquelles il génère des produits. Passer en charges la totalité du prix d'une machine l'année de son acquisition ferait apparaître cette année-là comme déficitaire et les années suivantes comme plus bénéficiaires qu'elles ne le sont.

Sur le plan fiscal, l'amortissement est une charge qui réduit l'assiette de l'impôt sur les sociétés et de l'impôt sur le revenu. Sur le plan comptable, il rapproche de la réalité la valeur des actifs au bilan. C'est pourquoi le tableau d'amortissement n'est pas un dossier que l'on ouvre seulement aux périodes de déclaration, mais le registre des actifs de la société lui-même.

Le montant annuel de l'amortissement entre, dans le compte de résultat , dans la charge de la fonction où l'actif est utilisé. La part d'une machine de production se reflète dans le coût, celle d'un ordinateur de la direction dans les charges générales d'administration. Bien faire cette distinction est aussi nécessaire pour lire correctement le bénéfice brut et le résultat d'exploitation.

VUK 313-321 : le cadre légal de l'amortissement

Les règles d'amortissement figurent dans la troisième partie, intitulée « Amortissements », du Code de procédure fiscale. Nous résumons ci-dessous en termes simples ce que dit chaque article. Pour le détail, nous vous recommandons de vous reporter au texte de la loi.

Article 313 : quels actifs sont soumis à l'amortissement ?

Selon l'article 313 du VUK, les immeubles utilisés plus d'un an dans l'entreprise et subissant usure, altération ou perte de valeur sont soumis à l'amortissement. Les biens évalués comme des immeubles, les outils, outillages, ameublements, équipements et les films cinématographiques entrent aussi dans ce champ. Le coût de ces biens est amorti au fil des années selon les principes de la loi.

Le même article apporte une facilité pour les achats de faible montant. Les tabliers de travail (peştamallık), ainsi que les outils, outillages, ameublements et équipements dont la valeur ne dépasse pas un certain plafond, peuvent être passés directement en charges sans être soumis à l'amortissement. Selon le tableau « Limite inférieure de l'amortissement » de l'Administration des revenus (GİB), ce plafond est de 12 000 TL pour 2026 et a été fixé par la Communication générale du VUK n° 588. Un an plus tôt, en 2025, le même plafond était de 9 900 TL.

Le point d'attention dans l'application du plafond est l'unité économique et technique. Pour un ensemble table, chaises et armoire acheté pour être utilisé ensemble, le plafond s'applique non pas à chaque pièce séparément, mais au total de l'ensemble. La loi dit expressément que, dans ce cas, le plafond est apprécié globalement.

Articles 314 et 316 : terrains et mines

Les terrains nus et les terrains à bâtir ne sont pas soumis à l'amortissement, car ils ne s'usent pas avec l'usage. Les installations agricoles des exploitations agricoles, telles que les vergers et les vignes, ainsi que les routes et canaux aménagés dans l'entreprise, constituent toutefois une exception à cette règle. Pour les mines et carrières, l'article 316 établit un régime distinct : la perte de valeur dépendant de l'épuisement du minerai, les taux sont fixés mine par mine, sur demande.

Article 315 : comment calcule-t-on l'amortissement normal ?

L'amortissement normal consiste à passer en charges la valeur amortissable de l'actif chaque année au même taux et pour un montant égal. Selon l'article 315 du VUK, les contribuables prennent ces taux dans la liste publiée par le ministère du Trésor et des Finances. Les taux sont établis sur la base de la durée d'utilité des actifs, c'est-à-dire que le taux s'obtient en divisant 1 par la durée d'utilité.

Selon le tableau des taux d'amortissement publié par l'Administration des revenus (GİB), pour les bâtiments administratifs en béton, maçonnerie, fer et acier, la durée d'utilité est de 50 ans et le taux normal de 2 %. Dans le même tableau, les ordinateurs personnels figurent avec 4 ans et 25 %, et le mobilier et les équipements utilisés au bureau avec 5 ans et 20 %. La liste complète des postes et les communications de référence se trouvent dans le tableau dont nous donnons le lien ci-dessous.

Article 315 bis : comment applique-t-on la méthode dégressive ?

La méthode dégressive est celle dans laquelle l'amortissement est calculé chaque année sur la valeur nette restante de l'actif, ce qui fait passer en charges un montant plus élevé les premières années. Selon la loi, le taux de cette méthode est le double du taux d'amortissement normal, sans pouvoir dépasser 50 %. Seuls les contribuables qui tiennent leur comptabilité selon la méthode du bilan peuvent choisir cette méthode.

La valeur sur laquelle l'amortissement est calculé chaque année s'obtient en déduisant du coût de l'actif le total des amortissements constatés jusqu'à cette date. La durée est quant à elle déterminée d'après le taux d'amortissement normal. La valeur restant à la dernière année de la durée est passée entièrement en charges cette année-là.

Articles 317 et 318 : amortissement exceptionnel et validité des taux

L'amortissement exceptionnel s'applique aux actifs qui perdent de la valeur à la suite de sinistres tels qu'un incendie, un séisme ou une inondation, dont le rendement technique baisse à cause de nouvelles inventions ou qui s'usent plus que la normale du fait d'une exploitation intensive obligatoire. Ce taux n'est pas utilisé de plein droit. Le contribuable dépose une demande, l'avis du ministère concerné est recueilli et le ministère fixe un taux distinct pour chaque entreprise.

Selon l'article 318 du VUK, les taux publiés par le ministère sont valables à compter de l'exercice comptable au cours duquel la publication a eu lieu. Les taux fixés spécifiquement pour une entreprise sont valables à compter de la période de la demande. Le ministère est aussi habilité à modifier les taux si nécessaire ; l'article 319 a, quant à lui, été abrogé.

Articles 320 et 320 bis : durée et choix de la méthode

La durée d'amortissement commence l'année de l'inscription de l'actif à l'actif du bilan. En règle générale, quel que soit le mois de l'année où l'actif est acquis, un amortissement annuel complet est constaté pour cette année. Pour les voitures particulières, en revanche, l'amortissement de l'année d'inscription n'est constaté que pour les mois restants, la fraction de mois comptant pour un mois entier, et la part restante est passée en charges la dernière année de la durée. Les véhicules utilisés à cette fin par ceux dont l'activité consiste à louer ou à exploiter des voitures particulières font exception à cette règle.

Les dispositions ajoutées en 2021 par la Loi n° 7338 ont apporté deux options supplémentaires. Le contribuable qui le souhaite peut, pour les actifs nouvellement inscrits, faire commencer l'amortissement au jour où ils sont prêts à être utilisés et le calculer sur une base journalière. En outre, il peut choisir une durée plus longue, à condition qu'elle ne soit pas inférieure à la durée d'utilité fixée par le ministère ; cette durée ne peut dépasser le double de la durée du ministère ni 50 ans.

L'article 320 bis limite le choix de la méthode. Pour les actifs formant une unité économique et technique, une seule des méthodes linéaire et dégressive peut être appliquée. Il n'y a pas de retour en arrière pour un actif ayant commencé par la méthode normale ; le contribuable qui passe de la méthode dégressive à la méthode normale l'indique dans sa déclaration ou dans le bilan joint, et répartit la valeur restante à parts égales sur la durée restante.

Article 321 : comment l'amortissement figure-t-il dans les comptes ?

Selon l'article 321 du VUK, l'amortissement constaté peut être suivi de deux manières, à condition d'être présenté séparément dans les comptes. Soit il est déduit directement de la valeur de l'actif, soit il est cumulé au passif dans un compte de provision distinct. Le Plan comptable uniforme (Tek Düzen Hesap Planı) suit la seconde voie et tient les amortissements cumulés dans un compte rectificatif distinct du compte de l'actif.

Les méthodes d'amortissement en un seul tableau

La réponse pratique à la question de l'amortissement varie selon la méthode choisie. En pratique, les méthodes d'amortissement rencontrées par les sociétés se regroupent en cinq rubriques. Le tableau ci-dessous résume pour chaque méthode son fondement, qui peut l'utiliser et sa règle de base. Le régime propre aux mines n'a pas été repris dans le tableau, son champ étant étroit.

Comparaison par l'exemple entre l'amortissement normal et la méthode dégressive

Mettons les deux méthodes côte à côte au moyen d'un exemple fictif. Une société à responsabilité limitée qui tient sa comptabilité selon la méthode du bilan achète en 2026, pour le bureau de direction, du matériel informatique et un serveur pour 100 000 TL hors TVA. Nous retenons une durée d'utilité de 4 ans et un taux normal de 25 %. Le montant dépassant le plafond de 12 000 TL, il ne peut pas être passé directement en charges.

Dans la méthode normale, la société constate un amortissement de 25 000 TL chaque année pendant quatre ans. Dans la méthode dégressive, le taux est de 50 % et se calcule chaque année sur la valeur restante. La première année, 50 000 TL ; la deuxième année, 25 000 TL, soit la moitié des 50 000 TL restants ; la troisième année, 12 500 TL. La quatrième année étant la dernière, la totalité des 12 500 TL restants est passée en charges.

Dans les deux méthodes, la charge totale est de 100 000 TL ; ce qui change, c'est la répartition de la charge dans le temps. La méthode dégressive réduit l'assiette des premières années et laisse moins de charges aux années suivantes. Celle qui convient à votre société dépend des attentes de bénéfice et du plan d'investissement des prochaines années ; cette décision doit être prise avant d'inscrire l'actif à l'actif du bilan.

Comment passe-t-on l'écriture comptable de l'amortissement ?

Dans l'écriture comptable de l'amortissement, en fin d'année, le compte de charges concerné est débité et le compte 257 Amortissements cumulés est crédité. Le compte propre de l'actif, c'est-à-dire 252 Bâtiments, 253 Installations, machines et appareils, 254 Véhicules ou 255 Mobilier et équipements (Demirbaşlar), reste à son prix d'acquisition et n'est pas diminué du fait de l'amortissement. Nous avons vérifié les codes de comptes dans l'annexe du Plan comptable uniforme publiée sur le site de l'Administration des revenus (GİB).

Selon le Plan comptable uniforme, le compte 255 Mobilier et équipements suit les actifs tels que les machines de bureau, les tables, fauteuils, armoires et meubles. Dans le fonctionnement du compte 257, l'amortissement constaté est porté au crédit de ce compte en contrepartie du compte de charges concerné. Lorsque l'actif est vendu, cédé ou devient inutilisable, 257 est débité et le compte de l'actif est crédité.

Pour l'achat d'ordinateur de l'exemple, deux écritures sont passées :

• Écriture d'achat : On inscrit au débit 255 Mobilier et équipements 100 000 TL et 191 TVA déductible, et au crédit 320 Fournisseurs. La TVA n'entre pas dans le coût de l'actif ; la manière dont elle est déduite et dont le montant reporté est suivi fait l'objet de notre article Écriture comptable du remboursement de TVA .
• Écriture d'amortissement de fin d'année (méthode normale) : On inscrit au débit 770 Charges générales d'administration 25 000 TL et au crédit 257 Amortissements cumulés 25 000 TL. Si l'actif avait été utilisé en production, c'est 730 Frais généraux de production qui figurerait au débit.

À la fin des quatre années, le montant cumulé du compte 257 atteint 100 000 TL et la valeur nette de l'ordinateur apparaît à zéro au bilan. Tant que l'actif continue d'être utilisé, il peut rester dans les comptes 255 et 257. En cas de vente, selon l'article 328 du VUK, la différence entre le prix perçu et la valeur nette est enregistrée en bénéfice ou en perte.

Pour le suivi des écritures au jour le jour, les contrôles de balance et la tenue des fiches d'immobilisation, vous pouvez consulter la page services de comptabilité générale .

Erreurs d'amortissement que nous voyons souvent sur le terrain

Même dans les équipes qui maîtrisent bien la question de l'amortissement, des erreurs peuvent apparaître lors des clôtures de fin d'année. La plupart des problèmes d'amortissement que nous rencontrons proviennent non de la technique de calcul, mais de la discipline d'écriture. Voici ceux que nous voyons le plus souvent :

• Sauter une année : Si l'amortissement n'est pas constaté une année, cette part est perdue. Selon l'article 320 du VUK, l'absence d'amortissement ou un amortissement à un taux inférieur ne prolonge pas la durée, et la part restante ne peut pas être ajoutée aux années suivantes.
• Évaluer un ensemble pièce par pièce : Fractionner en factures distinctes des équipements utilisés ensemble pour présenter chacun en dessous du plafond est contraire à la règle d'unité de la loi.
• Constater une année complète sur une voiture particulière : Si la règle de l'amortissement au prorata est oubliée, la charge de l'année d'inscription est surévaluée.
• Changer de méthode en cours de route : Il n'est pas possible de passer ensuite à la méthode dégressive un actif qui a commencé par la méthode normale.
• Ne pas tenir de fiche d'immobilisation : Si la fiche ne fait pas apparaître quel actif a été inscrit quelle année, à quel taux et selon quelle méthode, il devient difficile de s'expliquer lors d'un contrôle.

Lorsqu'un nouvel actif est inscrit, nous regroupons dans une même fiche la facture, la date de mise en service, la méthode choisie et la durée. Cette fiche sert de base au tableau d'amortissement, aussi bien lors des périodes d'impôt provisionnel qu'en fin d'année. Dans les sociétés à capitaux étrangers, le paquet de reporting de la société mère pouvant exiger une durée d'utilité différente, suivre deux durées distinctes dans la fiche vous facilite aussi le travail.

Vous trouverez le texte intégral des règles d'amortissement dans le texte actuel du Code de procédure fiscale sur mevzuat.gov.tr, et la durée d'utilité et les taux par actif dans le tableau des taux d'amortissement de l'Administration des revenus (GİB) . Nos autres articles sur la déclaration, la comptabilité et les types d'impôts Législation fiscale .