Qu’est-ce que la retenue à la source et comment la calculer sur les loyers et les salaires ?

Voici la réponse courte que nous donnons aux propriétaires de sociétés qui demandent ce qu’est le stopaj : le stopaj est une méthode de collecte de l’impôt par laquelle l’employeur ou la société qui effectue le paiement retient, au moment du paiement, l’impôt sur le revenu de l’autre partie et le verse au centre des impôts en son nom. Son nom dans la législation est « vergi tevkifatı » (retenue d’impôt à la source), et son fondement est l’article 94 de la loi n° 193 sur l’impôt sur le revenu. Le revenu générateur de l’impôt est celui de l’autre partie, mais la responsabilité de la retenue et du versement incombe à celui qui paie. C’est pourquoi la société qui paie un loyer, un salaire ou des honoraires d’avocat répond aussi de l’impôt qu’elle n’a pas retenu.

Dans cet article, nous exposons la logique du stopaj, les taux des six types de paiement que les sociétés rencontrent le plus souvent et le calcul entre montant brut et montant net. La déclaration elle-même, c’est-à-dire comment et quand les retenues sont déclarées, est traitée dans un article distinct.

Qu’est-ce que le stopaj et pourquoi est-ce celui qui paie qui le retient ?

Le stopaj est un système de retenue à la source dans lequel l’impôt est perçu non auprès du titulaire du revenu, mais auprès de celui qui paie. Au lieu de suivre un à un des milliers de bailleurs ou de professionnels libéraux, l’État fait des sociétés qui les paient des redevables de l’impôt. L’impôt parvient ainsi à l’État au moment où le revenu est perçu, et de façon documentée.

L’article 94 de la loi sur l’impôt sur le revenu énumère un à un ceux qui sont tenus d’opérer la retenue : en tête figurent les sociétés commerciales, les administrations publiques, les associations et fondations, les coopératives, ainsi que les commerçants et professionnels libéraux qui déclarent leur revenu réel. Le texte actuel de la loi est disponible sur la page loi n° 193 relative à l’impôt sur le revenu (mevzuat.gov.tr) . L’article ne fixe pas lui-même les taux ; il donne au Président de la République le pouvoir, pour chaque type de paiement, de ramener le taux jusqu’à zéro ou de l’augmenter jusqu’à un multiple.

Stopaj et tevkifat sont-ils la même chose ?

Du point de vue de l’impôt sur le revenu, oui ; « stopaj » est le nom du langage courant et « tevkifat » celui de la loi. La confusion apparaît du côté de la TVA. Dans la retenue de TVA (KDV tevkifatı), l’acheteur déclare lui-même une partie de la TVA figurant sur la facture du vendeur, et ce montant est payé via la déclaration de TVA . Le stopaj sur l’impôt sur le revenu est en revanche une retenue opérée à valoir sur l’impôt sur le revenu de l’autre partie et se déclare par la déclaration de retenue à la source (muhtasar).

Sur quels paiements le stopaj sur l’impôt sur le revenu est-il dû ?

Le stopaj sur l’impôt sur le revenu naît lorsqu’une personne ou institution énumérée par la loi effectue un paiement également énuméré par la loi. Deux conditions doivent être réunies ensemble : le payeur doit être un redevable de la retenue, et le paiement doit relever de l’un des alinéas de l’article 94. Par exemple, un petit commerçant imposé au régime simplifié ne retient pas de stopaj en payant le loyer de sa boutique, car la loi ne le compte pas parmi les redevables.

La retenue s’applique aux paiements effectués « en espèces ou en compte » (nakden veya hesaben). Selon l’article 96 de la loi, le paiement en compte désigne toute écriture faisant apparaître le payeur comme débiteur de l’autre partie. Autrement dit, même si vous n’avez pas encore envoyé le loyer sur le compte bancaire, l’obligation de stopaj naît dès que vous enregistrez la dette de loyer dans vos écritures. Les paiements effectués à titre d’avance entrent aussi dans ce champ.

La personne à qui l’on paie modifie elle aussi le résultat. Si vous louez votre bureau à une société, le revenu de la société bailleresse est un bénéfice commercial et l’alinéa relatif au loyer de l’article 94 ne s’applique pas ; vous justifiez le paiement par une facture. Si vous louez le même bureau à une personne physique, le loyer est un revenu de capitaux immobiliers et la retenue est obligatoire.

Les 6 types de stopaj que les sociétés doivent retenir et leurs taux

Les taux de stopaj sont fixés par le décret du Conseil des ministres n° 2009/14592, pris sur le fondement de l’article 94 de la loi sur l’impôt sur le revenu, et modifiés par des décrets présidentiels ultérieurs. Le tableau des taux de retenue de l’article 94 du GVK de l’Administration des revenus (GİB) rassemble les taux actuels dans un seul document. Le tableau ci-dessous résume les postes que l’on rencontre le plus dans le fonctionnement quotidien d’une société.

Une partie des taux du tableau a changé ces deux dernières années. Le taux des dividendes est passé de 10 % à 15 % en décembre 2024 ; les taux de construction pluriannuelle ont été redéfinis à compter du 1er avril 2025 ; le taux de 1 % pour les travaux de centrales nucléaires s’applique depuis le 1er juin 2026. Travailler à partir d’un ancien tableau ou du paramétrage de l’an dernier du logiciel comptable est donc la cause la plus fréquente de retenues insuffisantes que nous rencontrons.

Stopaj sur salaires : le barème progressif

Il n’existe pas de taux unique pour les salaires. La retenue est calculée selon le barème de l’article 103 de la loi sur l’impôt sur le revenu, en fonction de l’assiette fiscale cumulée du salarié dans l’année. Les tranches 2026 ont été fixées par le communiqué général sur l’impôt sur le revenu n° 332, publié au Journal officiel du 31 décembre 2025 : 15 % jusqu’à 190 000 TL, 20 % jusqu’à 400 000 TL, 27 % jusqu’à 1 500 000 TL, 35 % jusqu’à 5 300 000 TL et 40 % au-delà.

Le stopaj sur salaires comporte aussi l’exonération du salaire minimum. Selon le 18e alinéa de l’article 23 de la loi, la part correspondant à l’assiette fiscale du salaire minimum est exonérée d’impôt sur le revenu. L’employeur calcule d’abord l’impôt sur l’ensemble de l’assiette du salarié, puis déduit de ce montant l’impôt correspondant au salaire minimum.

Stopaj sur loyers : la responsabilité de la société locataire

Le stopaj sur loyers est retenu sur le montant payé par la société pour un local professionnel, un entrepôt, un véhicule ou une machine loué auprès d’une personne physique. Selon le guide 2026 de l’Administration des revenus sur les revenus locatifs, le locataire opère une retenue de 20 % sur le montant brut du loyer payé. Les loyers payés d’avance pour les mois à venir sont également soumis à la retenue.

Les loyers d’habitation restent le plus souvent en dehors de ce tableau, car le locataire est une personne physique et n’est pas redevable du stopaj. La situation change toutefois si une société loue un appartement comme logement de fonction pour son salarié : le locataire étant la société, la retenue est aussi opérée sur le loyer d’habitation. Pour les loyers de locaux professionnels, le paiement du montant par l’intermédiaire d’une banque ou de la PTT est également une condition de justification distincte ; un paiement en main propre crée un risque tant pour le stopaj que pour l’enregistrement de la charge.

Stopaj sur professions libérales et sur dividendes

Pour les paiements de profession libérale, la retenue est opérée sur les honoraires bruts figurant sur le reçu. Selon le guide 2026 de l’Administration des revenus sur les gains des professions libérales, cette retenue est une imposition anticipée ; le professionnel libéral l’impute sur l’impôt calculé dans sa déclaration annuelle. Si vous recevez le service d’une société à responsabilité limitée ou anonyme, l’autre partie établit une facture et aucun stopaj sur l’impôt sur le revenu n’est opéré.

Pour le stopaj sur dividendes, le redevable est la société qui distribue le bénéfice. Lorsque les dividendes sont distribués à un associé personne physique, 15 % sont retenus ; l’incorporation du bénéfice au capital n’est pas une distribution et ne fait pas naître de stopaj. Selon le guide de l’Administration des revenus sur les revenus de capitaux mobiliers, l’associé prend en compte la moitié des dividendes comme exonération et, dans le cas où il déclare, impute la totalité de l’impôt retenu.

Calcul du stopaj : exemples de montants bruts et nets

Ce calcul est la traduction pratique de la question « qu’est-ce que le stopaj ? ». Le calcul du stopaj se fait toujours sur le montant brut. Si le prix est écrit en net dans le contrat, c’est-à-dire si la société a pris l’impôt à sa charge, le montant net est d’abord ramené au brut. Selon l’article 96 de la loi sur l’impôt sur le revenu, dans ce cas, l’impôt est calculé sur la somme du montant effectivement payé et de l’impôt pris en charge par le payeur.

Concrétisons le calcul avec trois exemples fictifs :

• Loyer net : Une société convient avec une personne physique d’un loyer mensuel net de 40 000 TL. Le loyer brut est alors de 40 000 / 0,80 = 50 000 TL. La société paie 40 000 TL au bailleur et verse 10 000 TL au centre des impôts au titre du stopaj.
• Honoraires bruts de profession libérale : La société paie à son avocat, personne physique, des honoraires bruts de 30 000 TL. La retenue est de 30 000 x 20 % = 6 000 TL ; l’avocat reçoit 24 000 TL, ainsi que la TVA figurant sur le reçu, le cas échéant.
• Salaire de janvier : Supposons que l’assiette de l’impôt sur le revenu du salarié en janvier 2026 soit de 51 000 TL. L’impôt calculé sur la première tranche est de 51 000 x 15 % = 7 650 TL. En déduisant 4 211,33 TL, correspondant à l’assiette fiscale du salaire minimum de 28 075,50 TL, l’impôt sur le revenu à retenir est de 3 438,67 TL.

L’assiette de l’exemple de salaire s’obtient en déduisant du salaire brut les cotisations SGK et d’assurance chômage du salarié. Lorsque, les mois suivants de l’année, l’assiette cumulée dépasse 190 000 TL, le taux passe à 20 % et le net du même salaire brut diminue. Montrer à l’avance ce changement dans le bordro facilite la conversation avec le salarié du type « pourquoi mon salaire a-t-il baissé ? ».

Comment le stopaj retenu est-il déclaré et payé ?

Le stopaj retenu est déclaré par la déclaration de retenue à la source et de cotisations de service (muhtasar ve prim hizmet) du mois suivant celui de la retenue, et payé dans le même délai. Pour le délai de déclaration, la possibilité de déclaration trimestrielle et les règles de rectification, reportez-vous à l’article qu’est-ce que la déclaration muhtasar . Il suffit de souligner ici que le stopaj n’est pas l’impôt propre de la société, mais que, s’il n’est pas payé, la dette reste à la charge de la société.

La société qui opère la retenue doit aussi justifier le paiement. Pour les salaires, le bordro ; pour les professions libérales, le reçu ; pour les loyers, l’avis de paiement et le contrat de bail sont les documents de base. Lorsque l’autre partie dépose sa déclaration annuelle, elle déduit de son impôt les montants retenus figurant sur ces documents.

Qui est responsable si le stopaj n’est pas opéré ?

Si le stopaj n’a pas été opéré du tout ou l’a été de façon insuffisante, la société qui a payé est responsable du paiement de l’impôt manquant. La loi sur la procédure fiscale définit ceux qui doivent opérer la retenue comme redevables de l’impôt ; le centre des impôts réclame le montant manquant au redevable, avec intérêts de retard et pénalité pour perte fiscale. La société peut ensuite réclamer ce montant à l’autre partie, mais cela crée le plus souvent un problème distinct dans la relation commerciale.

Une situation que nous voyons souvent sur le terrain : on convient d’un loyer net et le stopaj est calculé sur le net au lieu du brut. Dans l’exemple ci-dessus, une société qui retient 40 000 TL x 20 % = 8 000 TL déclare chaque mois 2 000 TL d’impôt en moins. Au bout d’un an, l’écart atteint 24 000 TL, et un montant plus élevé avec pénalité et intérêts.

Contrôle supplémentaire pour les sociétés à actionnariat étranger

Pour les paiements de licence, de conseil et de dividendes à une société à l’étranger, la retenue est opérée selon l’article 30 de la loi sur l’impôt sur les sociétés, et pour ceux faits à une personne physique résidant à l’étranger, selon l’article 94 de la loi sur l’impôt sur le revenu. La convention de non-double imposition signée par la Türkiye avec le pays concerné peut prévoir un taux plus bas. Pour appliquer le taux conventionnel, on attend que le document attestant que l’autre partie est résidente de ce pays figure au dossier avant le paiement.

Pour ces paiements, le stopaj et la TVA naissent le plus souvent en même temps : pour un service reçu de l’étranger, la société déclare aussi la TVA en qualité de redevable. Suivre les deux obligations dans la même liste de contrôle évite les manques qui apparaissent après coup sur les paiements à la société mère.

Comment voyons-nous le stopaj chez Akal CPA ?

Sur le papier, la question « qu’est-ce que le stopaj ? » reçoit une courte définition, mais en pratique chaque paiement exige une décision distincte. C’est pourquoi nous ne voyons pas le stopaj comme une ligne que le logiciel comptable calcule automatiquement en fin de mois. Le fait qu’un contrat de bail soit écrit en brut ou en net, qu’un consultant soit une personne physique ou une société, ou que l’associé soit résident ou non en Türkiye détermine dès le départ le montant de la retenue. Clarifier les réponses à ces questions avant la signature du contrat coûte moins cher que des corrections ultérieures.

Dans notre service de conseil et de planification fiscale , nous classons un à un les types de paiements de votre société et déterminons pour chacun le bon taux et le bon document. Vous pouvez suivre les autres obligations de déclaration et de retenue, ainsi que les articles de la catégorie législation fiscale .

Dernière mise à jour : 17.10.2026