Qu’est-ce que la déclaration muhtasar, quand et comment la déposer ?

La réponse courte à la question « qu’est-ce que la déclaration muhtasar ? » : c’est la déclaration par laquelle les employeurs tenus d’opérer des retenues d’impôt signalent au centre des impôts les paiements qu’ils ont effectués au cours d’un mois, tels que salaires, loyers ou honoraires de professions libérales, ainsi que les impôts retenus sur ces paiements. Le mot « muhtasar » signifie « abrégé ». La société qui dépose la déclaration ne paie pas son propre impôt, mais celui de son salarié, de son bailleur ou de son avocat, en leur nom. Aujourd’hui, cette déclaration est un formulaire unique, fusionné avec la déclaration mensuelle de cotisations et de jours de service remise à la SGK.

Dans cet article, nous présentons les dispositions légales sur lesquelles repose la déclaration, les personnes tenues de la déposer, la date limite et la possibilité de déclarer par trimestre. Nous traitons ensuite, étape par étape, le processus d’envoi, la déclaration rectificative et les conséquences d’un retard.

Qu’est-ce que la déclaration muhtasar et sur quelle loi repose-t-elle ?

La déclaration muhtasar est régie par l’article 98 de la loi n° 193 relative à l’impôt sur le revenu. Cet article exige que ceux qui sont tenus d’opérer une retenue à la source (tevkifat, retenue de l’impôt au moment du paiement) en vertu de l’article 94 déclarent au centre des impôts leurs paiements d’un mois et les impôts retenus. Les retenues prévues aux articles 15 et 30 de la loi relative à l’impôt sur les sociétés figurent également dans la même déclaration.

La forme actuelle de la déclaration repose sur l’article 98/A ajouté à la loi en 2016. Par cet article, la déclaration muhtasar et la déclaration mensuelle de cotisations et de jours de service remise à la SGK en application de la loi n° 5510 ont été fusionnées en un seul formulaire. Les modalités d’application ont été fixées par le Communiqué général n° 1 sur la déclaration muhtasar et de cotisations et de jours de service, publié au Journal officiel (Resmî Gazete) du 18 février 2017.

Vous pouvez accéder au texte en vigueur de la loi sur la page loi n° 193 relative à l’impôt sur le revenu (mevzuat.gov.tr) . Dans la pratique, la déclaration est aussi désignée par son code : dans le système e-beyanname, le formulaire apparaît sous le code « 1003A », ou en abrégé « MUHSGK ».

Qu’a changé la déclaration muhtasar et de cotisations et de jours de service ?

Avant la déclaration muhtasar et de cotisations et de jours de service, les employeurs déclaraient les retenues d’impôt au centre des impôts et, séparément, les informations sur les assurés à la SGK. Deux informations issues de la même paie étaient saisies à des dates différentes, dans des systèmes différents. Avec la déclaration unique, la base salariale et le salaire servant de base aux cotisations figurent côte à côte sur le même écran, et les deux institutions voient les mêmes données.

Cette fusion a une conséquence pratique. Une erreur dans la paie n’affecte plus seulement le volet fiscal, mais aussi les jours de service et l’enregistrement des cotisations du salarié. C’est pourquoi il faut contrôler ensemble la paie et les déclarations SGK avant de préparer la déclaration.

Qui dépose la déclaration muhtasar ?

La réponse à la question « qui dépose la déclaration muhtasar ? » se trouve à l’article 94 du Code de l’impôt sur le revenu. La loi oblige les personnes et organismes suivants à retenir l’impôt au moment du paiement :

• Les sociétés commerciales (y compris les sociétés à responsabilité limitée et anonymes), les groupements d’entreprises et les coopératives,
• Les administrations et établissements publics ainsi que les établissements économiques publics,
• Les associations, les fondations et leurs entreprises économiques,
• Les gestionnaires de fonds d’investissement,
• Les commerçants et professions libérales tenus de déclarer leur revenu réel,
• Les agriculteurs qui déterminent leur bénéfice agricole selon le régime du bilan ou de la comptabilité d’exploitation agricole.

Le guide de remplissage de la Direction des recettes publiques (GİB) ajoute un groupe à cette liste. Les gestions d’immeubles qui n’opèrent pas de retenue d’impôt mais emploient des assurés, ou les artisans imposés selon le régime simplifié, déclarent aussi les informations sur leurs assurés au moyen de cette déclaration. Dans ce cas, la déclaration est déposée en remplissant uniquement la section des déclarations SGK.

Pour une société nouvellement créée, la première démarche consiste à faire ouvrir le statut de redevable « 0003 Retenue à la source de l’impôt sur le revenu ». Selon le guide, cette demande peut être faite en se présentant personnellement au centre des impôts ou par une demande via le Centre des impôts en ligne (İnternet Vergi Dairesi). Tant que ce statut n’est pas ouvert, le système n’accepte pas la déclaration.

Une société sans salarié dépose-t-elle la déclaration muhtasar ?

Une société sans salarié dépose elle aussi la déclaration muhtasar au cours du mois où elle effectue un paiement de loyer ou d’honoraires de profession libérale. La société qui loue ses bureaux à un particulier ou travaille avec un avocat personne physique retient l’impôt au moment du paiement et le déclare. Pour les mois où aucune retenue n’est opérée et où aucun assuré n’est employé, l’obligation de déclaration ne naît pas.

Si vous payez un loyer ou des honoraires de profession libérale à une société, la situation est différente. Pour ce type de paiements faits à des sociétés, il n’y a le plus souvent pas de retenue ; l’autre partie établit une facture et la TVA entre en jeu. Nous avons traité le volet TVA des paiements facturés dans notre qu’est-ce que la TVA (KDV) .

Quelles retenues et quelles déclarations figurent dans la déclaration ?

La déclaration se compose de deux grandes sections. Dans la section fiscale, les paiements du mois sont regroupés par nature ; dans la section SGK, le salaire servant de base aux cotisations et les jours de cotisation de chaque assuré sont inscrits un à un.

Le champ « type de loi » des déclarations SGK indique de quelle incitation sur les cotisations l’employeur bénéficie. Choisir un mauvais numéro de loi peut entraîner la perte de l’incitation ou une déclaration rectificative. Nous avons traité les types d’incitation et leurs conditions dans notre incitations SGK article.

Retenue sur salaire : barème de l’impôt sur le revenu 2026

L’impôt sur le revenu à retenir sur les salaires est calculé selon le barème progressif de l’article 103 du Code de l’impôt sur le revenu. Les montants des tranches sont actualisés chaque année par communiqué. Selon la note de bas de page du texte de loi, les montants de 2026 ont été fixés par le Communiqué général n° 332 relatif à l’impôt sur le revenu, publié au Journal officiel du 31 décembre 2025.

Les tranches s’appliquent selon la base d’imposition cumulée du salarié au cours de l’année. C’est pourquoi, pour un salarié qui perçoit le même salaire brut, la retenue peut augmenter au second semestre à mesure que sa base s’élève. Le fait que le salaire net varie d’un mois à l’autre sur le bulletin de paie n’est le plus souvent pas une erreur, mais la conséquence de cette règle.

Le 18e alinéa de l’article 23 du Code de l’impôt sur le revenu régit l’exonération du salaire minimum introduite par la loi n° 7349. Selon cette disposition, la part du salaire correspondant au montant restant après déduction, du salaire minimum brut, des cotisations SGK et d’assurance chômage à la charge du salarié est exonérée d’impôt sur le revenu ; l’impôt n’est calculé que sur la part excédant ce montant. Le montant de l’exonération est recalculé lorsque le salaire minimum change ; il faut clore la paie avec le montant à jour.

Quand dépose-t-on la déclaration muhtasar ?

La réponse générale à la question « quand dépose-t-on la déclaration muhtasar ? » est le 26 du mois suivant celui auquel se rapporte la retenue. Selon le guide de la Direction des recettes publiques (GİB), la déclaration est envoyée par voie électronique jusqu’à 23 h 59 de ce jour. Si le dernier jour tombe un week-end ou un jour férié, le délai est reporté au premier jour ouvrable suivant.

Le délai de paiement de l’impôt retenu est le même jour. Selon l’article 119 du Code de l’impôt sur le revenu, l’impôt retenu est versé au centre des impôts au plus tard le soir du 26 du mois au cours duquel la déclaration doit être déposée. Le paiement des cotisations d’assurance est en revanche soumis à l’échéance fixée par la réglementation de la SGK ; il ne faut pas confondre cette échéance avec le paiement de l’impôt.

Concrétisons par un exemple. Une société qui paie les salaires d’octobre 2026 le 31 octobre déclare l’impôt retenu sur ce paiement et les informations de cotisations d’octobre des salariés en novembre 2026, au plus tard le 26 novembre. Si le paiement n’est pas effectué dans la même journée, l’impôt est considéré comme payé en retard.

Pour qui la déclaration muhtasar trimestrielle est-elle possible ?

La déclaration muhtasar trimestrielle est une facilité que la loi accorde aux petits employeurs. Selon l’article 98 du Code de l’impôt sur le revenu, à l’exclusion de ceux qui opèrent des retenues sur le prix de produits agricoles, ceux qui emploient 10 salariés ou moins peuvent déclarer par trimestre, à condition d’en informer préalablement le centre des impôts.

Toutefois, avec la déclaration muhtasar et de cotisations et de jours de service, cette possibilité s’est restreinte. Selon le guide, les employeurs occupant de 1 à 10 ouvriers déposent toujours la déclaration chaque mois ; ils peuvent seulement déclarer de façon groupée la section des retenues d’impôt pour les périodes de mars, juin, septembre et décembre. La section SGK doit être remplie chaque mois. Les redevables qui n’emploient pas d’ouvriers peuvent en revanche continuer à déposer la déclaration tous les trois mois.

La déclaration trimestrielle soulage la trésorerie, mais n’allège pas la charge de suivi. Les retenues restent en attente dans les écritures pendant trois mois et sont payées en une seule fois à la fin de la période. Pour les entreprises qui ne suivent pas ce montant dans un compte distinct, le jour du paiement peut réserver des surprises.

Comment dépose-t-on la déclaration muhtasar ? Processus étape par étape

La déclaration n’est déposée que par voie électronique. Dans les sociétés, l’envoi est le plus souvent effectué par un expert-comptable (mali müşavir) ayant signé le contrat d’intermédiation prévu par le Communiqué général n° 340 relatif au Code de procédure fiscale. Le processus comprend successivement les étapes suivantes :

• Contrôle du statut de redevable : Assurez-vous que le statut de redevable de la retenue à la source de l’impôt sur le revenu 0003 est ouvert et que le numéro de registre d’établissement SGK est correctement défini.
• Arrêt définitif de la paie : Fixez les informations sur les salaires, les cotisations, les heures supplémentaires, les congés et les départs avant la clôture du mois.
• Collecte des autres paiements : Réunissez les reçus, contrats et relevés bancaires relatifs aux paiements de loyers, d’honoraires de professions libérales et à l’étranger.
• Préparation de la déclaration : Remplissez les sections fiscale et SGK via le Programme de préparation des déclarations, le Centre des impôts en ligne ou le Système de déclaration des livres (Defter Beyan Sistemi).
• Contrôle et validation : Le paquet envoyé passe le contrôle du système. S’il n’y a pas d’erreur, une validation unique génère une imposition pour l’impôt et au moins une pour la SGK.
• Paiement : Payez l’imposition fiscale au plus tard le soir du dernier jour, et l’imposition de cotisations à l’échéance de la SGK.

Le guide pose aussi une règle pour les employeurs qui ont un statut de redevable de retenue à la source dans plusieurs centres des impôts. La déclaration comprenant les retenues sur salaires est déposée auprès du centre des impôts où les paiements de salaires sont déclarés. C’est pourquoi une société dont le siège est à Ankara et dont la succursale est dans un autre arrondissement peut déposer une déclaration distincte pour le loyer de la succursale.

Déclaration erronée : rectification et conséquences du retard

Les erreurs constatées après l’envoi de la déclaration sont corrigées par une déclaration rectificative. Selon le guide de la Direction des recettes publiques (GİB), le nombre de déclarations rectificatives souhaité peut être déposé dans le délai légal, et aucun droit de timbre n’est dû pour ces rectifications. Les déclarations rectificatives déposées après l’expiration du délai sont en revanche soumises au droit de timbre.

Le sens de la rectification est aussi important. Pour une rectification qui augmente la base, le système ne génère une nouvelle imposition que pour la différence. Pour une rectification qui diminue la base, l’imposition est établie à zéro ; l’erreur doit être justifiée ou l’explication doit être jugée suffisante par le centre des impôts. Si l’explication n’est pas jugée suffisante, la déclaration peut être renvoyée à un contrôle.

Une déclaration non déposée dans le délai a deux conséquences distinctes. Côté fiscal, une amende pour irrégularité formelle selon le Code de procédure fiscale et une majoration de retard pour l’impôt payé tardivement sont à l’ordre du jour. Côté SGK, l’article 102 de la loi n° 5510 prévoit, pour le document principal non déposé dans le délai, une amende administrative d’un cinquième du salaire minimum mensuel par assuré ; l’amende ne peut pas dépasser le double du salaire minimum mensuel. Les déclarations SGK déposées après le délai sont traitées par l’institution après examen.

Les erreurs que nous voyons souvent sur le terrain

Ce qui pose le plus de difficultés à nos clients dans le processus muhtasar, c’est que la paie est laissée au dernier moment. Des heures supplémentaires ou des informations de prime non arrêtées en fin de mois déclenchent, vers le 26, une chaîne de corrections. Avancer la clôture de la paie à la première semaine du mois réduit nettement ce risque.

La deuxième erreur fréquente est l’omission de la retenue sur un paiement de licence ou de conseil à une société établie à l’étranger. Dans les sociétés à participation étrangère, ces paiements arrivent le plus souvent avec la facture de la société mère et parviennent tardivement à la comptabilité locale. Le taux de retenue peut varier selon la nature du paiement et la convention de non-double imposition conclue avec le pays concerné ; avant de décider, il faut examiner le contrat.

La troisième est de choisir un mauvais type de document ou de loi dans la section SGK. Déclarer un salarié bénéficiant d’une incitation avec le code général entraîne la perte de la réduction, tandis que déclarer un salarié sans incitation avec le code d’incitation peut conduire à un remboursement ultérieur.

Chez Akal CPA, nous considérons la déclaration muhtasar non pas comme un formulaire rempli le 26 du mois, mais comme le dernier maillon du processus de paie. Dans nos services de paie, nous menons toutes les étapes, du calcul des salaires aux déclarations SGK et à l’envoi de la déclaration, sur un même calendrier. Vous pouvez suivre vos autres obligations déclaratives à travers les articles de notre législation fiscale catégorie.

Pour les détails officiels relatifs à la préparation de la déclaration, vous pouvez consulter le document établi par la Direction des recettes publiques (GİB), Guide de préparation de la déclaration muhtasar et de cotisations et de jours de service .

Dernière mise à jour : 17.10.2026