Qu’est-ce que l’impôt sur les sociétés, qui le paie et comment est-il calculé ?

La réponse la plus courte à donner à un chef d’entreprise qui demande ce qu’est l’impôt sur les sociétés (kurumlar vergisi) est la suivante : c’est un impôt sur le revenu perçu sur le bénéfice net réalisé au cours d’un exercice par les sociétés de capitaux et les autres organismes énumérés par la loi, établi par déclaration annuelle. Le bénéfice de l’entreprise individuelle relève de l’impôt sur le revenu, celui de la société à responsabilité limitée ou de la société anonyme de l’impôt sur les sociétés. Ce qui fait naître l’impôt, ce n’est pas le chiffre d’affaires de la société, mais le bénéfice qui reste après les corrections légales.

Dans cet article, nous présentons qui est assujetti, la distinction entre assujettissement illimité et limité qui intéresse directement les sociétés étrangères, la manière dont la base imposable est déterminée, et un exemple de calcul simple avec des chiffres fictifs. Nous abordons aussi brièvement le lien avec l’impôt provisoire et l’impôt minimum intérieur sur les sociétés appliqué à compter de 2025.

Qu’est-ce que l’impôt sur les sociétés et sur quelle loi repose-t-il ?

L’impôt sur les sociétés est un impôt direct qui frappe le bénéfice des structures dotées de la personnalité morale ou que la loi considère comme des organismes. La loi sur l’impôt sur les sociétés est la loi n° 5520, publiée au Journal officiel du 21 juin 2006, qui a remplacé l’ancienne loi n° 5422. La loi indique que le bénéfice de l’organisme se compose des éléments de revenu relevant de l’objet de l’impôt sur le revenu. Autrement dit, les bénéfices commerciaux, loyers, intérêts ou dividendes sont réunis au sein de la société en un seul bénéfice de l’organisme.

Vous pouvez accéder au texte en vigueur de la loi, avec ses modifications ultérieures, sur la page Loi n° 5520 sur l’impôt sur les sociétés (mevzuat.gov.tr) . La loi a été modifiée de nombreuses fois depuis 2006. C’est pourquoi consulter le texte actuel plutôt que les anciens résumés qui circulent sur internet évite de planifier sur la base d’un taux erroné ou d’une exonération supprimée.

Qui sont les assujettis à l’impôt sur les sociétés ?

Les assujettis à l’impôt sur les sociétés sont énumérés en cinq groupes à l’article 1 de la loi. Pour savoir si une structure est assujettie à l’impôt sur les sociétés, ce sont la nature de son activité et sa présence ou non dans cette liste de la loi qui déterminent.

• Sociétés de capitaux : Sociétés anonymes, sociétés à responsabilité limitée, sociétés en commandite par actions et organismes étrangers de nature similaire. Les fonds placés sous le contrôle du Conseil des marchés de capitaux sont également considérés comme des sociétés de capitaux.
• Coopératives : Coopératives constituées selon la loi sur les coopératives ou leurs lois spéciales.
• Entreprises économiques publiques : Entreprises commerciales, industrielles et agricoles rattachées à l’État, aux municipalités ou à d’autres administrations publiques et exerçant une activité continue.
• Entreprises économiques d’associations ou de fondations : L’assujetti n’est pas l’association ou la fondation elle-même, mais l’entreprise qui exerce pour elle une activité commerciale continue. Les syndicats sont assimilés à des associations, les communautés à des fondations.
• Joint-ventures (iş ortaklıkları) : Partenariats constitués pour réaliser ensemble un travail déterminé et qui demandent à être assujettis en tant que tels.

Le point le plus souvent confondu sur le terrain concerne les entreprises d’associations et de fondations. La loi précise expressément que le fait que ces entreprises ne poursuivent pas de but lucratif, ou affectent leur bénéfice à leur objet de création, n’a pas d’incidence sur l’assujettissement. La cafétéria d’une association ou une installation louée par une fondation peut en elle-même relever de l’impôt sur les sociétés.

Les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple ne figurent en revanche pas dans cette liste. Dans ces sociétés, le bénéfice est imposé à l’impôt sur le revenu à proportion de la part des associés. Le type de société que vous choisissez détermine donc directement votre régime fiscal ; nous avons comparé les options dans notre guide comment créer une société .

Assujettissement illimité et limité : quelle différence pour les sociétés étrangères ?

L’organisme assujetti à titre illimité est imposé sur la totalité du bénéfice réalisé en Türkiye et à l’étranger. L’organisme assujetti à titre limité ne paie l’impôt que sur le bénéfice réalisé en Türkiye. La distinction est déterminée par l’endroit où se trouvent le siège légal et le centre d’affaires de l’organisme.

Le siège légal est le siège indiqué dans le contrat de société ou les statuts. Le centre d’affaires est le lieu où les opérations sont effectivement concentrées et gérées. Si l’un de ces deux sièges est en Türkiye, l’organisme est assujetti à titre illimité ; si les deux sont à l’étranger, il est assujetti à titre limité.

Pour les investisseurs étrangers, la conséquence pratique peut se résumer ainsi. Le siège légal d’une société à responsabilité limitée ou d’une société anonyme à capitaux étrangers constituée en Türkiye est en Türkiye ; même si tous ses associés sont étrangers, la société est assujettie à titre illimité. En revanche, la succursale ouverte en Türkiye par une société étrangère, ne constituant pas une personne morale distincte, est imposée au titre de l’assujettissement limité de la société mère, à raison de l’établissement.

Lorsque l’on met en place une nouvelle structure, la question « succursale ou société » commence souvent par ce tableau. La décision ne se prend pas seulement selon la fiscalité ; la responsabilité, le reporting et la convention de non-double imposition conclue avec le pays de la société mère entrent aussi en ligne de compte.

Comment la base imposable de l’impôt sur les sociétés est-elle déterminée ?

Selon l’article 6 de la loi, la base imposable de l’impôt sur les sociétés est le bénéfice net de l’organisme réalisé au cours d’un exercice. Pour déterminer le bénéfice net, on applique les dispositions du Code de l’impôt sur le revenu relatives aux bénéfices commerciaux. L’exercice est en principe l’année civile ; les organismes autorisés peuvent utiliser un exercice spécial.

Le chemin vers la base imposable part du bénéfice du bilan commercial et se poursuit par quatre corrections, dans l’ordre suivant :

• Les charges légalement non déductibles sont ajoutées. Les postes que la loi ne considère pas comme des charges, tels que les amendes fiscales, les intérêts de capital dissimulé ou les bénéfices distribués de façon déguisée par les prix de transfert, sont réintégrés au bénéfice.
• Les bénéfices exonérés sont déduits. Les bénéfices remplissant les conditions de l’article 5 de la loi n’entrent pas dans la base imposable.
• Les pertes des années antérieures sont imputées. Les pertes figurant dans les déclarations peuvent être déduites à condition de ne pas être reportées plus de cinq ans.
• Les déductions légales sont effectuées. Des postes tels que la déduction R&D et conception, les dépenses de parrainage, ainsi que les dons et aides, sont déduits en étant indiqués séparément dans la déclaration.

L’ordre est important, car certaines déductions sont plafonnées à un certain pourcentage du bénéfice de l’organisme. Par exemple, selon l’article 10 de la loi, les dons faits contre quittance aux administrations publiques et aux associations d’utilité publique sont déductibles jusqu’à 5 % du bénéfice de l’organisme de l’année.

Principales exonérations et déductions

L’article 5 de la loi comporte une longue liste d’exonérations ; nous résumons ici les postes que les sociétés rencontrent le plus souvent :

• Exonération des gains de participation : Les dividendes tirés d’une participation au capital d’un autre organisme assujetti à titre illimité sont exonérés de l’impôt sur les sociétés. Pour les dividendes provenant de participations à l’étranger, des conditions supplémentaires sont exigées, telles qu’une participation d’au moins 10 %, une détention ininterrompue d’un an et le transfert.
• Plus-value de cession de parts de participation : La part indiquée par la loi du gain provenant de la cession de parts de participation détenues à l’actif pendant au moins deux années pleines est exonérée, à condition que le prix de cession soit encaissé dans les délais et que le gain soit conservé dans un fonds spécial.
• Prime d’émission : La part du prix des actions émises par les sociétés anonymes lors de la création ou d’une augmentation de capital qui dépasse la valeur nominale est exonérée.
• Gains des fonds et sociétés d’investissement : Les gains de portefeuille des fonds de placement en valeurs mobilières, des fonds de placement de retraite et de certaines sociétés d’investissement établis en Türkiye relèvent de l’exonération.

L’exonération des plus-values de cession d’immeubles a en revanche été en grande partie supprimée à compter du 15 juillet 2023 par la loi n° 7456. Planifier une vente immobilière en se fiant à cette exonération, qui figure encore dans d’anciennes sources, peut aboutir à une charge fiscale inattendue. Avant de bénéficier d’une exonération, nous vous recommandons de lire ensemble le texte actuel de l’article et les dispositions transitoires.

Calcul de l’impôt sur les sociétés : un exemple simple

Pour voir la logique du calcul de l’impôt sur les sociétés, construisons un exemple fictif. Les chiffres ci-dessous sont entièrement illustratifs et n’appartiennent à aucune société réelle. Considérons une société commerciale exerçant à Ankara, assujettie à titre illimité et dans sa quatrième année d’activité.

Dans l’exemple, l’impôt calculé (232.500 TL) restant supérieur au montant de l’impôt minimum (95.000 TL), la société paie l’impôt normalement calculé. Dans le contrôle de l’impôt minimum, l’exonération des gains de participation est déduite, car la loi la maintient aussi dans le calcul de l’impôt minimum ; la déduction des dons n’est en revanche pas déduite, car elle ne figure pas dans cette liste. Si les impôts provisoires avaient dépassé l’impôt calculé, la différence aurait fait l’objet, sous conditions, d’une imputation ou d’un remboursement.

Dans la réalité, ce tableau serait plus long. Les écarts de change, les amortissements, les provisions, les opérations avec des parties liées et le taux réduit lié au certificat d’incitation peuvent chacun modifier le résultat. Effectuer le calcul avec la même rigueur non seulement en fin d’année, mais aussi lors des périodes d’impôt provisoire, réduit les mauvaises surprises.

Taux, impôt provisoire et impôt minimum intérieur sur les sociétés

L’article 32 de la loi fixe le taux général à 25 %. Pour les banques, le crédit-bail, l’affacturage et les sociétés de financement, les compagnies d’assurance et certains établissements financiers, le taux est de 30 %. Il existe aussi des taux réduits pour les bénéfices d’exportation et les bénéfices de production liés au certificat du registre industriel ; nous traiterons ces taux et leurs conditions dans un article distinct.

L’impôt provisoire est l’impôt payé d’avance, sur les bénéfices trimestriels et au taux de l’impôt sur les sociétés de la période en cours, pour être imputé sur l’impôt sur les sociétés de l’année en cours. Par la loi n° 7566, la quatrième période d’impôt provisoire est de nouveau appliquée à compter de la période d’imposition 2025. L’impôt provisoire est déclaré et payé au plus tard le 17 du deuxième mois suivant la période.

L’impôt minimum intérieur sur les sociétés s’applique, depuis l’article 32/C ajouté par la loi n° 7524, aux bénéfices de 2025 et des périodes suivantes. Selon cette règle, quelle que soit l’importance des exonérations et déductions, l’impôt sur les sociétés calculé ne peut être inférieur à 10 % du bénéfice de l’organisme avant déduction des réductions et exonérations. Certaines exonérations énumérées par la loi (gains de participations en Türkiye, déductions R&D, bénéfices en zone franche, par exemple) sont également déduites dans ce calcul. Les organismes qui démarrent leur activité pour la première fois ne sont pas soumis à cette règle pendant trois périodes à compter de l’exercice où ils ont commencé leur activité.

Quand la déclaration et le paiement doivent-ils être effectués ?

La déclaration d’impôt sur les sociétés est déposée le quatrième mois suivant le mois de clôture de l’exercice, et l’impôt est payé au plus tard à la fin du même mois. Pour les sociétés dont l’exercice correspond à l’année civile, il s’agit du mois d’avril ; pour l’exercice 2025, le délai de déclaration et de paiement a été appliqué du 1er au 30 avril 2026. Chaque assujetti dépose une seule déclaration ; aucune déclaration distincte n’est déposée pour les succursales.

Les annexes de la déclaration et le calendrier de préparation feront l’objet d’un article distinct. Vous pouvez suivre toutes les dates de déclaration de l’année dans les articles de notre catégorie législation fiscale .

Les erreurs que nous voyons souvent sur le terrain

Dans les questions de nos clients, trois erreurs relatives à l’impôt sur les sociétés ressortent.

La première consiste à ne voir dans le bénéfice qu’une écriture comptable et à laisser les charges légalement non déductibles à la fin de l’année ; ces postes doivent aussi être ajoutés à la base imposable lors des périodes d’impôt provisoire. La deuxième consiste à tenir pour exonéré, sans en vérifier les conditions, le dividende provenant d’une participation à l’étranger. La troisième consiste à croire que l’exemption d’impôt minimum d’une société nouvelle est illimitée dans le temps ; cette exemption est limitée à ses trois premiers exercices.

Il y a aussi le fait de prendre la fiscalité comme seul critère dans le choix du type de société. La société à responsabilité limitée et la société anonyme sont soumises au même taux général ; la différence tient surtout aux règles de capital, de gestion et de responsabilité. Nous avons expliqué en détail ces différences dans notre article qu’est-ce qu’une société à responsabilité limitée (Ltd. Şti.) .

Chez Akal CPA, nous voyons l’impôt sur les sociétés non comme un formulaire rempli en fin d’année, mais comme un compte géré tout au long de l’année. Conseil et planification fiscale est un service dans lequel nous suivons la base imposable conformément à la réglementation, des périodes d’impôt provisoire à la clôture de fin d’année, et vérifions à l’avance les conditions des exonérations et déductions.

Dernière mise à jour : 17.10.2026