Qu’est-ce que les TFRS, et quelles sociétés établissent leurs rapports selon ces normes ?

La réponse courte à la question « qu’est-ce que le TFRS ? » : le TFRS (Türkiye Finansal Raporlama Standartları, normes d’information financière de Türkiye) est l’ensemble de normes comptables publié par l’Autorité de supervision publique, de comptabilité et d’audit (Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu, KGK), en parfaite conformité avec les normes internationales, qui détermine la manière dont les états financiers sont préparés et présentés. Ces normes sont l’équivalent turc et officiel des IFRS (UFRS) publiées par l’IASB (Conseil des normes comptables internationales). Toutes les sociétés n’appliquent pas le TFRS. L’obligation se limite en grande partie aux entités d’intérêt public, telles que les sociétés cotées en bourse, les banques et les compagnies d’assurance.

Dans cet article, nous présentons le fondement juridique du TFRS, sa relation avec les IFRS, l’ensemble de normes que chaque société doit appliquer et la manière dont il cohabite avec les livres fiscaux. À la fin de l’article, nous avons réuni cinq points auxquels les sociétés à participation étrangère doivent particulièrement prêter attention.

Qu’est-ce que le TFRS et quel est son fondement juridique ?

Le TFRS est une réglementation rattachée aux dispositions comptables du Code de commerce turc (TTK). L’article 88 du TTK n° 6102 dispose que les personnes physiques et morales qui établissent des états financiers sont tenues de respecter les normes comptables de Türkiye publiées par la KGK. Le même article donne à la seule KGK le pouvoir de fixer et de publier ces normes.

Le pouvoir normatif de la KGK repose en outre sur le décret-loi n° 660. Grâce à ce pouvoir, l’institution traduit les IFRS en turc et les publie au Journal officiel (Resmî Gazete). Une norme internationale n’acquiert pas de validité juridique en Türkiye en tant que TFRS tant que la KGK ne l’a pas publiée.

Les termes peuvent sembler confus à la première lecture. Selon la définition de la décision du conseil de la KGK, le cadre TFRS couvre quatre types de textes : la norme comptable de Türkiye (TMS), la norme d’information financière de Türkiye (TFRS) et les interprétations de ces deux catégories. Le « TMS » est un parapluie plus large : outre le TFRS, il englobe des normes émises pour des entreprises de tailles différentes, comme le BOBİ FRS. C’est pourquoi vous rencontrez dans la pratique des noms de normes numérotées comme « TMS 2 Stocks » ou « TFRS 16 Contrats de location ».

Les normes de la KGK se présentent aussi par ensembles annuels. Le site de l’institution répertorie les ensembles TFRS publiés depuis 2011, et l’ensemble en vigueur figure sous le nom « Ensemble TFRS 2026 ». Vous pouvez accéder aux textes à jour depuis la page « Normes comptables de Türkiye » de la KGK .

Qu’est-ce que les IFRS (UFRS) et quelle est la différence avec le TFRS ?

Les IFRS (UFRS, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları) sont l’ensemble de normes comptables élaboré et publié par l’IASB. Le but est que les états financiers de sociétés de pays différents puissent être lus et comparés par les investisseurs dans un même langage. Selon l’explication de la KGK, ces normes ont été publiées jusqu’en 2001 sous le nom d’IAS (UMS), puis ont pris le nom d’IFRS (UFRS) à partir de cette date.

Selon l’Autorité de supervision publique, les IAS/IFRS (UMS/UFRS) étaient acceptées en 2024 par 168 pays. Cette large diffusion permet à une société mère, à un investisseur ou à une banque à l’étranger de comprendre facilement les états financiers d’une société établie en Türkiye.

Alors, les réponses aux questions « qu’est-ce que les IFRS, qu’est-ce que le TFRS » sont-elles les mêmes ? Pour le contenu, en grande partie oui. La KGK publie le TFRS en parfaite conformité avec les IFRS. La différence tient au statut juridique et au calendrier :

Un exemple de décalage : l’IASB a publié en avril 2024 la norme IFRS 18 « Présentation et informations à fournir dans les états financiers ». Le TFRS 18 a quant à lui été publié au Journal officiel n° 32894 du 8 mai 2025. La norme s’appliquera aux périodes de reporting commençant à compter du 1er janvier 2027 et remplacera le TMS 1. Pour suivre l’équivalent turc d’une nouvelle norme internationale, il faut consulter les annonces de la KGK.

Champ d’application du TFRS : quelles sociétés sont soumises à l’obligation ?

Le champ d’application du TFRS est déterminé par la « décision du conseil relative au champ d’application des TMS » de la KGK. Les organismes et sociétés figurant sur la liste annexée à cette décision sont tenus d’établir leurs états financiers individuels et consolidés selon le TFRS.

Selon le résumé de la page des questions fréquentes de la KGK, le champ obligatoire comprend en général les groupes suivants :

• Les sociétés dont les instruments de marché de capitaux sont négociés en bourse, ainsi que les entités soumises à la réglementation et à la supervision du Conseil des marchés de capitaux (SPK), comme les sociétés de courtage, les sociétés de gestion de portefeuille et les sociétés d’investissement,
• Les banques ainsi que les sociétés de crédit-bail, d’affacturage et de financement supervisées par la BDDK,
• Les sociétés d’assurance, de réassurance et de retraite,
• Les bureaux de change autorisés remplissant les critères énumérés dans la décision du conseil et certaines sociétés actives dans le domaine des métaux précieux.

La KGK appelle ce groupe les « entités d’intérêt public » (KAYİK). Selon l’explication de l’institution, avant la décision de 2014, toutes les entreprises soumises à l’audit indépendant étaient tenues d’appliquer le TFRS. À mesure que le champ de l’audit s’élargissait, des sociétés plus petites auraient dû appliquer un ensemble de normes coûteux ; la KGK a donc limité l’obligation du TFRS aux KAYİK, de manière similaire à la pratique de l’Union européenne.

Les sociétés ne figurant pas sur la liste peuvent aussi appliquer le TFRS volontairement. Pour une filiale dont la société mère à l’étranger établit ses rapports selon les IFRS, ce choix facilite l’utilisation d’un langage comptable unique au sein du groupe.

Soumise à l’audit indépendant mais hors liste : le BOBİ FRS

Le BOBİ FRS (Büyük ve Orta Boy İşletmeler için Finansal Raporlama Standardı, norme d’information financière pour les moyennes et grandes entreprises) est la norme à laquelle se conforment les sociétés soumises à l’audit indépendant et n’appliquant pas le TFRS. Selon les informations de la KGK, la norme a été publiée le 29 juillet 2017 et est entrée en vigueur à compter du 1er janvier 2018. La décision du conseil relative à la version actuelle, le BOBİ FRS version 2021, a été publiée au Journal officiel du 30 mars 2021.

Le BOBİ FRS est un cadre plus simple et moins coûteux à appliquer que le TFRS. Une société peut choisir le TFRS plutôt que le BOBİ FRS ; toutefois, pour éviter des changements fréquents entre les deux cadres, la KGK a conditionné le retour au BOBİ FRS des sociétés appliquant volontairement le TFRS à au moins deux ans d’application du TFRS.

Si vous n’êtes pas soumis à l’audit : le KÜMİ FRS et la réglementation en vigueur

Le KÜMİ FRS (Küçük ve Mikro İşletmeler için Finansal Raporlama Standardı, norme d’information financière pour les petites et micro-entreprises) est le cadre le plus simple, préparé pour les commerçants non soumis à l’audit indépendant. Selon la KGK, la décision du conseil relative au KÜMİ FRS version 2022 a été publiée au Journal officiel du 16 janvier 2023 et a commencé à s’appliquer aux exercices commençant à compter du 1er janvier 2023.

Le KÜMİ FRS n’est pas obligatoire pour tous. En principe, il s’applique aux états financiers audités en vertu d’une autre réglementation ou exigés par une autorité de régulation par référence aux normes de la KGK. En dehors de ces cas, les petites et micro-entreprises peuvent choisir la norme volontairement ; celles qui ne la choisissent pas continuent d’établir leurs états financiers selon la réglementation en vigueur.

Les obligations fiscales d’une société appliquant le TFRS changent-elles ?

Non. Le cinquième alinéa de l’article 64 du TTK indique que les commerçants sont tenus de respecter les dispositions de la réglementation fiscale sur la tenue des livres et le moment de l’enregistrement. La KGK écrit aussi expressément que les entreprises qui établissent leurs états financiers selon le TMS conservent leurs responsabilités d’enregistrement et de reporting au regard de la réglementation fiscale.

Notre réponse à ceux qui demandent ce qu’est le TFRS et en quoi il diffère du livre fiscal en découle : il existe en pratique deux regards financiers distincts. Les livres légaux sont tenus selon le Code de procédure fiscale et le plan comptable uniforme (Tek Düzen Hesap Planı) ; les états TFRS s’obtiennent par des ajustements opérés sur ces écritures. Selon le guide de la KGK, ces écritures d’ajustement doivent être tenues à part des livres commerciaux, conservées et présentées en cas de besoin.

Sur le plan fiscal, le calcul est lui aussi distinct. Selon l’article 32 de la loi n° 5520 sur l’impôt sur les sociétés, le taux général de l’impôt sur les sociétés est de 25 %, et la base d’imposition est déterminée selon les règles des lois fiscales. Les écarts entre le bénéfice TFRS et le bénéfice fiscal sont suivis séparément dans les états TFRS au titre des impôts différés. Pour savoir comment se forme la base d’imposition, consultez notre impôt sur les sociétés (kurumlar vergisi) .

Que changent les normes d’information financière de Türkiye ?

Les normes d’information financière de Türkiye changent la manière dont la société se présente. Les écritures du VUK sont conçues pour les besoins de l’administration fiscale ; le TFRS vise à permettre à l’investisseur, au prêteur et à la société mère de voir la réalité économique. Le bilan VUK et le bilan TFRS d’une même société peuvent donc sembler très différents.

Voici les domaines où l’écart est fréquent :

• Contrats de location : Selon le TFRS 16, le preneur inscrit à son bilan, pour la plupart des contrats de location, un actif au titre du droit d’utilisation et une dette locative correspondante. Dans les écritures VUK, le loyer est généralement suivi comme charge de la période.

• Produits : Le TFRS 15 régit le moment et le montant de la comptabilisation du revenu en contrepartie du transfert de biens ou de services au client, selon un modèle en cinq étapes. Pour les contrats de longue durée, le calendrier peut différer de la pratique VUK.

• Instruments financiers et dépréciation : Le TFRS 9 introduit le modèle de pertes de crédit attendues pour les créances. Les règles fiscales relatives à la provision pour créances douteuses sont quant à elles distinctes.

• Avantages du personnel : L’obligation d’indemnité de départ est évaluée selon des méthodes actuarielles conformément au TMS 19.

Ces écarts ont aussi des conséquences sur les décisions d’investissement. Par exemple, la manière dont les aides publiques obtenues dans le cadre des incitations à l’investissement doivent être présentées dans les états financiers est régie par le TMS 20. Le rapport TFRS d’une société qui se développe grâce à un certificat d’incitation présente ces aides selon une logique différente de celle des écritures fiscales.

5 points importants pour les sociétés

Dans les questions que nous recevons de nos clients, cinq thèmes reviennent sans cesse à propos du TFRS :

1. Revérifiez le champ d’application chaque année. Le fait qu’une société relève du TFRS, du BOBİ FRS ou du KÜMİ FRS dépend de son champ d’audit indépendant et de son domaine d’activité. L’accès aux marchés de capitaux, une demande de licence dans le secteur financier ou l’entrée dans le champ de l’audit indépendant modifient ce tableau.
2. Renseignez-vous dès le départ sur le calendrier de reporting de la société mère. Dans les sociétés à participation étrangère, le groupe demande souvent des données conformes aux IFRS, pour la consolidation, avant le calendrier légal local. Préciser ces dates dès la phase de constitution évite que deux équipes travaillent en même temps à la fin de l’année.
3. Justifiez les écritures d’ajustement. Les écritures de passage du VUK au TFRS se répètent chaque année. Tenues séparément, ces écritures sont nécessaires pour préparer correctement les états de l’année suivante et pouvoir s’expliquer en cas de contrôle éventuel.
4. Suivez les dates d’entrée en vigueur et d’application anticipée. Le texte de chaque norme comporte la date d’application obligatoire et, le cas échéant, l’autorisation d’application anticipée. Les nouvelles normes comme le TFRS 18 pouvant modifier la présentation des états, il faut planifier à l’avance le budget et la préparation des systèmes.
5. Raisonnez en fonction du financement et de l’investisseur. La KGK indique qu’un reporting pleinement conforme aux IFRS rend les sociétés plus attractives pour les investisseurs étrangers. Même si ce n’est pas obligatoire, préparer un rapport TFRS avant un crédit bancaire, une négociation de partenariat ou une cession de société peut accélérer le processus.

Les idées reçues que nous rencontrons sur le terrain

« Nous sommes soumis à l’audit indépendant, nous devons donc désormais appliquer le TFRS. » C’est une opinion répandue, mais elle est inexacte depuis 2018. Être soumis à l’audit n’impose pas à lui seul le TFRS ; si vous ne figurez pas sur la liste des KAYİK, vous appliquez en principe le BOBİ FRS.

« Si nous préparons un rapport TFRS, nous n’avons plus besoin du livre fiscal. » C’est également faux. Les déclarations fiscales reposent sur les livres légaux, et les états TFRS ne remplacent pas cette obligation.

« Le contenu des IFRS et du TFRS est totalement différent. » Non ; sur ce point, la réponse à la question « qu’est-ce que le TFRS ? » est simple : le TFRS est l’équivalent turc des IFRS, publié par la KGK. Lorsque vous parlez à un auditeur étranger ou à la société mère, cette information permet de voir plus facilement que les deux parties parlent du même ensemble de normes.

Pour les étapes du processus d’investissement autres que le reporting, consultez notre guide de l’investisseur et les articles de la catégorie correspondante.

Qui prépare le reporting TFRS dans les sociétés à participation étrangère ?

Selon l’explication de la KGK, la préparation d’états financiers conformes au TMS relève de la responsabilité de la direction de la société. L’auditeur audite ces états, mais ne les prépare pas. C’est pourquoi il faut, au sein ou en dehors de la société, une équipe capable de mener de front la comptabilité légale et le TFRS.

Chez Akal CPA, dans les sociétés à participation étrangère, nous traitons le livre VUK et le rapport demandé par la société mère non pas comme deux tâches distinctes, mais comme deux livrables alimentés par la même source de données. Nos services de reporting financier comprennent la préparation des écritures de conversion, des états TFRS et BOBİ FRS et des packages de reporting de groupe.

Dernière mise à jour : 17.10.2026