Qu’est-ce que l’impôt provisoire et à quelles périodes les sociétés le paient-elles ?

Pour répondre brièvement à la question « qu’est-ce que l’impôt provisoire ? » : l’impôt provisoire (geçici vergi) est un acompte que les sociétés et les titulaires de bénéfices commerciaux paient d’avance sur leurs bénéfices trimestriels de l’année, et qui est déduit de l’impôt annuel en fin d’année. Ce n’est pas un impôt distinct ; il s’agit du recouvrement échelonné, au fur et à mesure de la formation des bénéfices, de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu de l’année. Il n’alourdit pas la charge fiscale de la société, mais avance le moment du paiement et influe directement sur la planification de trésorerie.

Dans cet article, nous expliquons qui paie l’impôt provisoire, les quatre périodes de 2026 et leurs dates limites, la façon dont le taux est déterminé et le fonctionnement du calcul cumulatif. Nous avons établi un exemple sur quatre périodes avec des chiffres fictifs ; nous traitons aussi l’étape d’imputation et de remboursement en fin d’année.

Qu’est-ce que l’impôt provisoire et pourquoi existe-t-il ?

L’impôt provisoire est un impôt perçu d’avance en cours d’année, destiné à être imputé sur l’impôt de l’année en cours ; il se fonde sur l’article 120 bis (mükerrer) de la loi sur l’impôt sur le revenu et sur l’article 32 de la loi sur l’impôt sur les sociétés. Les contribuables à l’impôt sur les sociétés paient l’impôt provisoire selon les principes de la loi sur l’impôt sur le revenu, mais à leurs propres taux d’impôt sur les sociétés.

La logique du système est simple : l’État souhaite percevoir l’impôt au cours de l’année où le bénéfice est réalisé. Sans impôt provisoire, l’impôt sur le bénéfice 2026 d’une société dont l’exercice coïncide avec l’année civile ne serait payé qu’en avril 2027. Avec ce système, la majeure partie de l’impôt sur le bénéfice 2026 est encaissée au cours de 2026.

Pour la société, la conséquence est également claire. L’impôt provisoire n’augmente pas l’impôt annuel ; il avance seulement le calendrier de paiement. Si l’impôt sur les sociétés calculé en fin d’année est supérieur à l’impôt provisoire payé, la différence est payée en avril ; s’il est inférieur, la différence donne lieu à imputation et remboursement. Nous expliquons la base d’imposition et les règles de déclaration de l’impôt sur les sociétés dans notre article impôt sur les sociétés (kurumlar vergisi) .

Qui paie l’impôt provisoire ?

L’impôt provisoire est payé par deux groupes : les contribuables à l’impôt sur les sociétés et les contribuables à l’impôt sur le revenu imposés au régime du réel. Les sociétés à responsabilité limitée et anonymes, les coopératives et les autres organismes relèvent du premier groupe. Les entreprises individuelles titulaires de bénéfices commerciaux et les professions libérales relèvent du second.

Pour les sociétés étrangères, la distinction fonctionne ainsi. Une société à responsabilité limitée ou anonyme à capitaux étrangers constituée en Türkiye est un contribuable de plein droit et paie l’impôt provisoire comme une société turque. Les entités à imposition limitée, comme la succursale en Türkiye d’une société étrangère, paient l’impôt provisoire dans la limite de leurs bénéfices commerciaux et agricoles.

Il existe aussi des situations qui échappent à l’impôt provisoire :

• Contribuables au régime simplifié : Les petits commerçants dont le bénéfice est déterminé selon le régime simplifié ne paient pas d’impôt provisoire.
• Travaux de construction et de réparation s’étalant sur plusieurs années : Ces bénéfices, relevant de l’article 42 de la loi sur l’impôt sur le revenu, ne sont pas inclus dans la base de l’impôt provisoire.
• Cessation d’activité : Selon la loi, l’impôt provisoire n’est pas payé pour les périodes suivant celle de la cessation d’activité.

Ce dernier point est souvent oublié dans les plans de fermeture et de liquidation des sociétés. L’obligation d’impôt provisoire d’un organisme qui renonce à la liquidation reprend, elle, dès le début de la période au cours de laquelle la décision de renoncer a été prise.

Périodes d’impôt provisoire et dates limites 2026

Les périodes d’impôt provisoire divisent l’année civile en quatre trimestres. L’impôt calculé est déclaré au plus tard le 17 du deuxième mois suivant chaque trimestre et payé le même jour. Le texte de la loi retient le 14 pour la déclaration et le 17 pour le paiement ; les guides de l’administration fiscale rattachent en revanche déclaration et paiement au même jour, le 17.

De 2022 à 2024, aucune déclaration d’impôt provisoire n’était déposée pour la quatrième période. La loi n° 7566 du 4 décembre 2025 a supprimé la limite des « neuf premiers mois » de l’article 120 bis (mükerrer). Ainsi, pour les périodes commençant à compter du 1er janvier 2025, la quatrième déclaration d’impôt provisoire est de nouveau déposée.

Pour les sociétés auxquelles un exercice spécial a été attribué, les trimestres se comptent à partir du mois de début de l’exercice spécial. Par exemple, la première période d’impôt provisoire d’une société dont l’exercice commence le 1er juillet couvre les mois de juillet, août et septembre, et la date limite est le 17 novembre. Vous trouverez le calendrier complet, avec les autres dates de déclaration de l’année, dans l’article-calendrier de la catégorie législation fiscale de notre blog.

Comment le taux de l’impôt provisoire est-il déterminé ?

Pour les contribuables à l’impôt sur les sociétés, le taux de l’impôt provisoire est le même que le taux de l’impôt sur les sociétés de l’année. Selon le Guide de déclaration de l’impôt sur les sociétés 2026 de l’administration fiscale, les sociétés soumises au taux général calculent l’impôt provisoire à 25 %. Pour les banques et les établissements financiers énumérés par la loi, ce taux est appliqué à 30 %.

Pour les personnes physiques, le taux est différent. Selon le Guide fiscal des bénéfices commerciaux de l’administration fiscale, les titulaires de bénéfices commerciaux imposés au régime du réel paient l’impôt provisoire au taux de 15 %. Ce taux correspond à la première tranche du barème de l’impôt sur le revenu ; quel que soit le niveau du bénéfice annuel de l’entreprise individuelle, l’impôt provisoire est calculé à 15 %.

Les taux réduits d’impôt sur les sociétés se répercutent aussi sur l’impôt provisoire. Selon le guide, lorsque le taux d’impôt sur les sociétés est appliqué de manière réduite, le taux d’impôt provisoire de l’organisme l’est également. Les réductions applicables aux bénéfices de production réalisés avec un certificat d’enregistrement industriel et à l’exportation, si leurs conditions sont remplies, sont aussi prises en compte dans les déclarations en cours d’année ; ces bénéfices doivent être suivis séparément dans les écritures.

La loi autorise en outre le Président de la République à abaisser jusqu’à 5 points le taux d’impôt provisoire des sociétés et à le ramener ensuite au niveau légal. Vérifier chaque année le taux au regard des décisions et communiqués en vigueur évite donc de calculer sur la base d’un ancien taux.

Comment la déclaration d’impôt provisoire est-elle calculée ?

La déclaration d’impôt provisoire présente le bénéfice formé jusqu’à la fin de la période en l’additionnant depuis le début de l’année, c’est-à-dire de manière cumulative. L’impôt est calculé sur le bénéfice de trois mois pour la première période, de six mois pour la deuxième, de neuf mois pour la troisième et de douze mois pour la quatrième. Des impôts provisoires payés lors des périodes précédentes de la même année sont déduits de l’impôt trouvé, et le solde est payé.

Le chemin vers la base d’imposition ressemble à celui de l’impôt annuel sur les sociétés :

• Le bénéfice de la période est déterminé. On part du bénéfice, évalué à la fin de la période, issu des livres tenus selon le régime du bilan.
• Les charges légalement non déductibles sont ajoutées. Les éléments tels que les amendes fiscales sont également réintégrés dans la base lors de la période d’impôt provisoire.
• Les exonérations et réductions sont déduites. Les bénéfices exonérés et les réductions légales dont les conditions sont remplies sont pris en compte.
• Les pertes des années antérieures sont imputées. Les pertes déclarées dans la limite de cinq ans peuvent aussi être déduites de la base de l’impôt provisoire.

Les stocks de fin de période peuvent, si on le souhaite, être déterminés uniquement à partir des écritures ; un inventaire physique n’est pas obligatoire. Les impôts payés par retenue à la source au cours de la période peuvent aussi être imputés sur l’impôt provisoire de cette période. Le contrôle de l’impôt minimum sur les sociétés au niveau national est également effectué, conformément à l’article 32/C de la loi, lors des périodes d’impôt provisoire.

Exemple fictif sur quatre périodes

Pour voir la logique du calcul cumulatif, construisons un exemple fictif. Les chiffres ne correspondent à aucune société réelle. Prenons une société anonyme soumise au taux général, dont l’exercice coïncide avec l’année civile, et étudions l’année 2026 ; on suppose l’absence d’exonération, de réduction et de perte antérieure.

Dans l’exemple, la société a perdu 100 000 TL au dernier trimestre et la base cumulée a baissé. Comme l’impôt calculé lors de la quatrième période est inférieur aux paiements précédents, aucun paiement n’est dû pour cette période. Au total, 325 000 TL d’impôt provisoire ont été payés sur l’année.

Supposons que la base ressorte à 1 200 000 TL dans la déclaration annuelle. L’impôt sur les sociétés calculé est de 300 000 TL, et les 325 000 TL d’impôt provisoire payés sont déduits de ce montant. Les 25 000 TL d’écart sont d’abord imputés sur d’autres dettes fiscales selon les règles que nous exposons ci-dessous, et le solde donne lieu à remboursement.

Comment s’effectuent l’imputation et le remboursement de l’impôt provisoire ?

L’imputation de l’impôt provisoire consiste à déduire les impôts provisoires payés en cours d’année de l’impôt calculé sur la déclaration annuelle. Pour l’imputation, il faut que l’impôt provisoire ait été effectivement payé. Un impôt provisoire établi mais non payé ne peut pas être imputé dans la déclaration annuelle.

L’article 120 bis (mükerrer) de la loi sur l’impôt sur le revenu fixe ainsi l’ordre d’imputation :

• L’impôt provisoire payé est d’abord déduit de l’impôt calculé dans la déclaration annuelle.
• Le montant qui ne peut pas être imputé l’est sur les autres dettes fiscales du contribuable.
• Le solde restant malgré ces imputations est rejeté et remboursé au contribuable, s’il en fait la demande écrite avant la fin de l’année concernée.

Le dernier point est lié à un délai. Une société dont l’exercice coïncide avec l’année civile doit demander par écrit, après la déclaration qu’elle déposera en avril 2027, l’impôt provisoire payé en trop pour 2026, au plus tard le 31 décembre 2027. Si ce délai est manqué, le droit au remboursement est menacé ; sur le terrain, c’est cette étape que nous voyons le plus souvent oubliée.

L’impôt provisoire non payé a lui aussi ses conséquences. Selon les guides de l’administration fiscale, l’impôt provisoire non payé qui ne peut plus être imputé lors de la période de la déclaration annuelle est annulé (supprimé des écritures). Toutefois, une majoration de retard s’applique de l’échéance jusqu’au jour où commence le délai légal de la déclaration annuelle.

Quelle est la conséquence d’une déclaration insuffisante ?

Même si l’impôt provisoire ressemble à un paiement estimatif, la déclaration doit reposer sur les écritures réelles. Selon la loi, si l’on constate lors d’un contrôle qu’un montant dépassant 10 % de l’impôt provisoire des périodes passées a été déclaré en moins, un impôt provisoire est établi d’office ou de manière complémentaire pour la partie manquante. Même si ces impôts provisoires sont annulés après l’expiration du délai d’imputation, les intérêts de retard et la pénalité sont recouvrés.

En pratique, cette règle rend risquée l’approche « nous corrigerons bien en fin d’année ». Dans un trimestre où les écritures d’amortissement, de provisions, d’écarts de change et de stocks de fin de période sont laissées incomplètes, la base ressort trop faible. Si l’écart dépasse 10 %, une pénalité et des intérêts peuvent être en jeu même si la déclaration annuelle a corrigé la situation.

Les erreurs que nous voyons souvent sur le terrain

Dans les questions d’impôt provisoire de nos clients, quatre erreurs ressortent.

La première est de croire que la quatrième période est toujours supprimée ; pour les périodes commençant à compter de 2025, une déclaration est aussi déposée en février. La deuxième est de calculer chaque trimestre indépendamment et d’oublier de déduire les paiements précédents. La troisième est de ne pas payer l’impôt établi en cas de tension de trésorerie et de perdre ainsi le droit d’imputation en fin d’année. La quatrième est de ne pas déposer à temps la demande écrite de remboursement du trop-payé.

Dans les sociétés à actionnariat étranger, nous voyons une erreur supplémentaire. La base de l’impôt provisoire est calculée selon des règles différentes des rapports mensuels ou trimestriels demandés par la société mère. Un tableau de rapprochement expliquant pourquoi les deux chiffres divergent vous facilite la tâche, tant pour le reporting à la société mère que lors d’un éventuel contrôle.

La déclaration d’impôt provisoire est totalement distincte de la déclaration mensuelle dans laquelle sont déclarés les impôts retenus sur les rémunérations des salariés. Comme les deux sont souvent confondues, nous expliquons la différence dans notre article qu’est-ce que la déclaration muhtasar .

Chez Akal CPA, nous traitons l’impôt provisoire non comme un formulaire rempli à chaque trimestre, mais comme une clôture intermédiaire qui montre à l’avance le résultat de fin d’année. Conseil et planification fiscale : dans le cadre de ce service, nous clôturons les écritures de fin de période, comparons la base cumulée à l’estimation annuelle et abordons le risque de trop-payé avant la fin du trimestre.

Dernière mise à jour : 17.10.2026