Что такое предварительный налог (geçici vergi) и в какие периоды компании его уплачивают?

Краткий ответ на вопрос «что такое предварительный налог (geçici vergi)»: это авансовый платеж, который компании и лица, получающие коммерческую прибыль, вносят по итогам квартальной прибыли в течение года и который вычитается из годового налога в конце года. Это не отдельный вид налога; это уплата корпоративного или подоходного налога за данный год частями, по мере возникновения прибыли. Он не увеличивает налоговую нагрузку компании, но приближает срок платежа и напрямую влияет на планирование денежных средств.

В этой статье мы рассказываем, кто платит предварительный налог, о четырех периодах 2026 года и крайних сроках, о том, как определяется ставка и как работает расчет нарастающим итогом. Мы привели пример с условными цифрами на четыре периода; также рассмотрен шаг зачета и возврата в конце года.

Что такое предварительный налог и зачем он нужен?

Предварительный налог — это авансовый налог, взимаемый в течение года для зачета в налог текущего года; его основанием служат повторная статья 120 Закона о подоходном налоге и статья 32 Закона о корпоративном налоге. Плательщики корпоративного налога уплачивают предварительный налог по правилам Закона о подоходном налоге, но по своим ставкам корпоративного налога.

Логика системы проста: государство хочет взимать налог в том году, когда возникла прибыль. Без предварительного налога налог с прибыли 2026 года компании, использующей календарный год в качестве отчетного периода, был бы уплачен лишь в апреле 2027 года. При этой системе большая часть налога с прибыли 2026 года поступает в казну в течение 2026 года.

Для компании вывод тоже ясен. Предварительный налог не увеличивает годовой налог, а лишь приближает график платежей. Если рассчитанный в конце года корпоративный налог выше уплаченного предварительного, разница уплачивается в апреле; если ниже, разница становится предметом зачета и возврата. Правила налоговой базы и декларирования корпоративного налога подробно изложены в статье что такое корпоративный налог .

Кто платит предварительный налог?

Предварительный налог платят две группы: плательщики корпоративного налога и плательщики подоходного налога, облагаемые по реальному методу. Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, кооперативы и другие организации относятся к первой группе. Индивидуальные предприятия с коммерческой прибылью и представители свободных профессий входят во вторую группу.

Для иностранных компаний различие действует так. Иностранная компания — общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество, созданное в Турции, является полным налогоплательщиком и платит предварительный налог как местная компания. Организации с ограниченной налоговой обязанностью, например турецкий филиал иностранной компании, платят предварительный налог в пределах своей коммерческой и сельскохозяйственной прибыли.

Есть и ситуации, не входящие в сферу предварительного налога:

• Плательщики на упрощенном методе: Мелкие торговцы, прибыль которых определяется по упрощенному методу, предварительный налог не платят.
• Строительные и ремонтные работы, охватывающие несколько лет: Эта прибыль, подпадающая под статью 42 Закона о подоходном налоге, в базу предварительного налога не включается.
• Прекратившие деятельность: Согласно закону, в периодах, следующих за периодом прекращения деятельности, предварительный налог не уплачивается.

Этот последний пункт часто упускается при планировании закрытия и ликвидации компании. Если же организация отказывается от ликвидации, ее обязанность по предварительному налогу возобновляется с начала периода, в котором принято решение об отказе.

Периоды предварительного налога и крайние сроки 2026 года

Периоды предварительного налога делят календарный год на четыре квартала. Рассчитанный налог декларируется до 17 числа второго месяца, следующего за каждым трехмесячным периодом, и уплачивается в тот же день. Текст закона называет 14 число для декларации и 17 число для оплаты, тогда как руководства Управления государственных доходов привязывают декларацию и оплату к одному дню — 17 числу.

С 2022 по 2024 год декларация по предварительному налогу за четвертый период не подавалась. Закон № 7566 от 4 декабря 2025 года отменил ограничение «первые девять месяцев» в повторной статье 120. Таким образом, для периодов, начинающихся с 1 января 2025 года, четвертая декларация по предварительному налогу вновь стала подаваться.

У компаний, которым установлен особый отчетный период, кварталы отсчитываются с месяца начала особого отчетного периода. Например, первый период предварительного налога компании, у которой отчетный период начинается 1 июля, охватывает июль, август и сентябрь, а крайний срок — 17 ноября. Полный календарь вместе с другими датами подачи деклараций в течение года Вы найдете в статье-календаре в нашей категории «Налоговое законодательство» .

Как определяется ставка предварительного налога?

У плательщиков корпоративного налога ставка предварительного налога совпадает со ставкой корпоративного налога данного года. Согласно Руководству по декларации корпоративного налога Управления государственных доходов на 2026 год, компании, облагаемые по общей ставке, рассчитывают предварительный налог по ставке 25 %. Для банков и перечисленных в законе финансовых организаций эта ставка применяется в размере 30 %.

У физических лиц ставка иная. Согласно Руководству по налогу на коммерческую прибыль Управления государственных доходов, получатели коммерческой прибыли, облагаемые по реальному методу, платят предварительный налог по ставке 15 %. Эта ставка привязана к первой ступени шкалы подоходного налога; какой бы высокой ни была годовая прибыль индивидуального предприятия, предварительный налог рассчитывается по ставке 15 %.

Сниженные ставки корпоративного налога отражаются и на предварительном налоге. Согласно руководству, если корпоративный налог применяется по сниженной ставке, то и ставка предварительного налога организации применяется сниженной. Снижения, действующие для прибыли от экспорта и производства при наличии промышленного регистрационного свидетельства, при выполнении условий учитываются и в декларациях в течение года; такую прибыль необходимо учитывать в записях отдельно.

Закон также предоставляет Президенту полномочие снижать ставку предварительного налога организаций до 5 пунктов и вновь повышать ее до установленного законом уровня. Поэтому проверка ставки каждый год по действующим постановлениям и коммюнике позволяет избежать расчетов по устаревшей ставке.

Как рассчитывается декларация по предварительному налогу?

Декларация по предварительному налогу показывает прибыль, сложившуюся к концу периода, суммируя ее с начала года, то есть нарастающим итогом. В первом периоде налог рассчитывается с трехмесячной прибыли, во втором — с шестимесячной, в третьем — с девятимесячной и в четвертом — с двенадцатимесячной. Из найденного налога вычитается предварительный налог, уплаченный в предыдущих периодах того же года, остаток уплачивается.

Путь к налоговой базе похож на путь годового корпоративного налога:

• Определяется прибыль периода. Из книг, ведущихся по балансовому методу, берется прибыль с произведенной оценкой на конец периода.
• Добавляются не принимаемые по закону расходы. Такие статьи, как налоговые штрафы, возвращаются в налоговую базу и в период предварительного налога.
• Вычитаются освобождения и скидки. Учитываются освобожденная от налога прибыль и законные скидки, если условия выполнены.
• Зачитываются убытки прошлых лет. Заявленные убытки в пределах пятилетнего срока также могут быть вычтены из базы предварительного налога.

Запасы на конец периода при желании могут определяться только по записям; фактическая инвентаризация не обязательна. Налоги, уплаченные в течение периода путем удержания, также могут быть зачтены в предварительный налог этого периода. Контроль минимального внутреннего корпоративного налога, согласно статье 32/C Закона, также проводится в периоды предварительного налога.

Условный пример на четыре периода

Чтобы увидеть логику нарастающего расчета, возьмем условный пример. Цифры не относятся к реальной компании. Представим акционерное общество, облагаемое по общей ставке, использующее календарный год в качестве отчетного периода и рассматривающее 2026 год; освобождения, скидки и убытки прошлых лет приняты равными нулю.

В примере компания понесла убыток в 100.000 TL в последнем квартале, и нарастающая база снизилась. Поскольку рассчитанный в четвертом периоде налог оказался ниже предыдущих платежей, платежа за этот период не возникает. За год всего уплачено 325.000 TL предварительного налога.

Предположим, что в годовой декларации база составила 1.200.000 TL. Рассчитанный корпоративный налог составит 300.000 TL, и уплаченные 325.000 TL предварительного налога вычитаются из этой суммы. Разница в 25.000 TL по описанным ниже правилам сначала зачитывается в счет других налоговых долгов, а остаток становится предметом возврата.

Как производятся зачет и возврат предварительного налога?

Зачет предварительного налога — это вычет предварительных налогов, уплаченных в течение года, из налога, рассчитанного по годовой декларации. Для зачета предварительный налог должен быть фактически уплачен. Начисленный, но не уплаченный предварительный налог в годовой декларации зачесть нельзя.

Порядок зачета определяет повторная статья 120 Закона о подоходном налоге:

• Уплаченный предварительный налог сначала вычитается из налога, рассчитанного в годовой декларации.
• Сумма, которую не удалось зачесть, засчитывается в счет других налоговых долгов налогоплательщика.
• Остаток, сохранившийся после этих зачетов, при письменном требовании до конца этого года возвращается налогоплательщику с признанием излишне уплаченным.

Последний пункт привязан к сроку. Компания, использующая календарный год, должна письменно потребовать возврата излишне уплаченного за 2026 год предварительного налога до 31 декабря 2027 года, после декларации, которая будет подана в апреле 2027 года. Если этот срок пропущен, право на возврат оказывается под угрозой; на практике чаще всего забывают именно этот шаг.

Неуплаченный предварительный налог тоже имеет свои последствия. Согласно руководствам Управления государственных доходов, неуплаченный предварительный налог, который в период годовой декларации не может быть зачтен, списывается (terkin — исключается из учета). Однако с даты срока платежа до дня начала законного срока подачи годовой декларации начисляется пеня за просрочку (gecikme zammı).

К чему приводит занижение в декларации?

Хотя предварительный налог выглядит как оценочный платеж, декларация должна основываться на реальных записях. Согласно закону, если при проверке будет установлено, что занижение превышает 10 % предварительного налога за прошедшие периоды, на недостающую часть предварительный налог доначисляется по инициативе налогового органа или дополнительно. Даже если по истечении срока зачета эти предварительные налоги будут списаны, проценты за просрочку и штраф взыскиваются.

На практике это правило делает рискованным подход «в конце года как-нибудь исправим». В квартале, где не завершены амортизация, резервы, курсовые разницы и записи по запасам на конец периода, налоговая база получается заниженной. Если разница превышает 10 %, то даже при исправлении в годовой декларации могут встать вопросы штрафа и процентов.

Ошибки, которые мы часто видим на практике

В вопросах наших клиентов о предварительном налоге выделяются четыре ошибки.

Первая — считать четвертый период по-прежнему отмененным; для периодов, начинающихся с 2025 года, декларация подается и в феврале. Вторая — рассчитывать каждый квартал независимо и забывать вычитать предыдущие платежи. Третья — при нехватке денежных средств не платить начисленный налог и в конце года терять право на зачет. Четвертая — не подать в срок письменное требование о возврате переплаченной суммы.

Еще одну ошибку мы видим у компаний с иностранными участниками. Ежемесячные или квартальные отчеты, запрашиваемые материнской компанией, и налоговая база предварительного налога рассчитываются по разным правилам. Сверочная таблица, объясняющая, почему две цифры расходятся, облегчает дело и при отчетности перед материнской компанией, и при возможной проверке.

Декларация по предварительному налогу полностью отделена от ежемесячной декларации, в которой сообщаются налоги, удержанные с заработной платы работников. Поскольку их часто путают, разницу мы объяснили в статье Что такое декларация muhtasar .

В Akal CPA мы рассматриваем предварительный налог не как форму, заполняемую каждый квартал, а как промежуточное закрытие, заранее показывающее итог конца года. Налоговый консалтинг и планирование В рамках нашей услуги мы закрываем записи конца периода, сопоставляем нарастающую налоговую базу с годовым прогнозом и обсуждаем риск переплаты до окончания квартала.

Последнее обновление: 17.10.2026