¿Qué es el impuesto provisional (geçici vergi) y en qué periodos lo pagan las sociedades?

La respuesta breve a qué es el impuesto provisional (geçici vergi) es la siguiente: es un pago a cuenta que las sociedades y los titulares de rentas comerciales ingresan por anticipado sobre sus beneficios trimestrales durante el año y que se descuenta del impuesto anual al cierre del ejercicio. No es un tipo de impuesto distinto; es el cobro a plazos, a medida que se generan los beneficios, del impuesto sobre sociedades o del impuesto sobre la renta de ese año. No aumenta la carga fiscal de la sociedad, pero adelanta el momento del pago y afecta directamente a la planificación de tesorería.

En este artículo explicamos quién paga el impuesto provisional, los cuatro periodos de 2026 y sus fechas límite, cómo se determina el tipo y cómo funciona el cálculo acumulado. Hemos elaborado un ejemplo de cuatro periodos con cifras ficticias; también tratamos el paso de compensación y devolución al cierre del año.

¿Qué es el impuesto provisional y por qué existe?

El impuesto provisional es un impuesto anticipado que se cobra durante el año para compensarlo con el impuesto del año en curso, y su fundamento está en el artículo 120 bis (mükerrer) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en el artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Los contribuyentes del impuesto sobre sociedades pagan el impuesto provisional según los principios de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pero con su propio tipo del impuesto sobre sociedades.

La lógica del sistema es sencilla: el Estado quiere cobrar el impuesto en el mismo año en que se genera el beneficio. Sin el impuesto provisional, el impuesto sobre el beneficio de 2026 de una sociedad cuyo ejercicio es el año natural no se pagaría hasta abril de 2027. Con este sistema, la mayor parte del impuesto sobre el beneficio de 2026 ingresa en caja durante 2026.

La consecuencia para la sociedad también es clara. El impuesto provisional no aumenta el impuesto anual; solo adelanta el calendario de pago. Si el impuesto sobre sociedades calculado al cierre del año es superior al impuesto provisional pagado, la diferencia se paga en abril; si es inferior, la diferencia pasa a ser objeto de compensación y devolución. Las reglas sobre la base imponible y la declaración del impuesto sobre sociedades las tratamos en artículo sobre qué es el impuesto de sociedades .

¿Quién paga el impuesto provisional?

El impuesto provisional lo pagan dos grupos: los contribuyentes del impuesto sobre sociedades y los contribuyentes del impuesto sobre la renta tributados por el régimen real. Las sociedades de responsabilidad limitada y anónimas, las cooperativas y otras entidades pertenecen al primer grupo. Las empresas individuales con rentas comerciales y los profesionales liberales están en el segundo.

Para las sociedades extranjeras la distinción funciona así. Una sociedad de responsabilidad limitada o anónima con capital extranjero constituida en Türkiye es contribuyente de tributación plena y paga el impuesto provisional como una sociedad local. Las entidades de tributación limitada, como la sucursal en Türkiye de una sociedad extranjera, pagan el impuesto provisional limitado a sus rentas comerciales y agrícolas.

También existen supuestos que quedan fuera del impuesto provisional:

• Contribuyentes del régimen simplificado: Los pequeños comerciantes cuyo beneficio se determina por el régimen simplificado no pagan impuesto provisional.
• Obras de construcción y reparación que abarcan varios años: Estos beneficios, comprendidos en el artículo 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se incluyen en la base del impuesto provisional.
• Quienes cesan su actividad: Según la ley, no se paga impuesto provisional en los periodos posteriores a aquel en que se cesa la actividad.

Este último punto suele pasarse por alto en los planes de cierre y liquidación de sociedades. La obligación de impuesto provisional de una entidad que desiste de la liquidación, en cambio, vuelve a comenzar desde el inicio del periodo en que se adoptó la decisión de desistir.

Periodos del impuesto provisional y fechas límite de 2026

Los periodos del impuesto provisional dividen el año natural en cuatro trimestres. El impuesto calculado se declara hasta el día 17 del segundo mes siguiente a cada periodo trimestral y se paga ese mismo día. El texto de la ley señala el día 14 para la declaración y el 17 para el pago; las guías de la Administración Tributaria, en cambio, vinculan la declaración y el pago al mismo día, el 17.

De 2022 a 2024 no se presentaba declaración del impuesto provisional para el cuarto periodo. La Ley n.º 7566 de 4 de diciembre de 2025 eliminó el límite de “los primeros nueve meses” del artículo 120 bis. Así, para los periodos que comienzan a partir del 1 de enero de 2025 se volvió a presentar la declaración del cuarto impuesto provisional.

En las sociedades a las que se ha fijado un ejercicio contable especial, los trimestres se cuentan desde el mes en que comienza el ejercicio especial. Por ejemplo, el primer periodo del impuesto provisional de una sociedad cuyo ejercicio comienza el 1 de julio abarca julio, agosto y septiembre, y la fecha límite es el 17 de noviembre. El calendario completo, junto con las demás fechas de declaración del año, lo encontrará en el artículo de calendario de nuestra categoría legislación tributaria donde recogemos el calendario completo.

¿Cómo se determina el tipo del impuesto provisional?

En los contribuyentes del impuesto sobre sociedades, el tipo del impuesto provisional es el mismo que el tipo del impuesto sobre sociedades de ese año. Según la Guía de Declaración del Impuesto sobre Sociedades de 2026 de la Administración Tributaria, las sociedades sujetas al tipo general calculan el impuesto provisional al 25%. Para los bancos y las entidades financieras enumeradas en la ley, este tipo se aplica al 30%.

En las personas físicas el tipo es distinto. Según la Guía Fiscal de Rentas Comerciales de la Administración Tributaria, los titulares de rentas comerciales tributados por el régimen real pagan el impuesto provisional al 15%. Este tipo está vinculado al primer tramo de la tarifa del impuesto sobre la renta; por elevado que sea el beneficio anual de la empresa individual, el impuesto provisional se calcula al 15%.

Los tipos reducidos del impuesto sobre sociedades se reflejan también en el impuesto provisional. Según la guía, cuando el tipo del impuesto sobre sociedades se aplica reducido, la entidad aplica también un tipo reducido del impuesto provisional. Las reducciones aplicables a los beneficios de producción con certificado de exportación e industrial se tienen en cuenta también en las declaraciones del año si se cumplen las condiciones; estos beneficios deben seguirse por separado en los registros.

La ley faculta además al Presidente de la República para reducir hasta en 5 puntos el tipo del impuesto provisional de las entidades y para volver a elevarlo al nivel legal. Por ello, comprobar cada año el tipo con los decretos y comunicados en vigor evita calcular con un tipo antiguo.

¿Cómo se calcula la declaración del impuesto provisional?

La declaración del impuesto provisional muestra de forma acumulada, es decir, sumando desde el inicio del año, el beneficio generado hasta el final del periodo. En el primer periodo el impuesto se calcula sobre el beneficio de tres meses, en el segundo sobre el de seis, en el tercero sobre el de nueve y en el cuarto sobre el de doce. Del impuesto resultante se descuentan los impuestos provisionales pagados en los periodos anteriores del mismo año, y se paga el importe restante.

El camino hasta la base imponible es similar al del impuesto sobre sociedades anual:

• Se determina el beneficio del periodo. De los libros llevados por el método de balance se toma el beneficio con la valoración de fin de periodo ya realizada.
• Se añaden los gastos no admitidos por la ley. Partidas como las sanciones tributarias también se vuelven a sumar a la base en el periodo del impuesto provisional.
• Se deducen las exenciones y deducciones. Se tienen en cuenta los beneficios exentos que cumplan las condiciones y las deducciones legales.
• Se compensan las pérdidas de ejercicios anteriores. Las pérdidas declaradas dentro del plazo de cinco años también pueden deducirse de la base del impuesto provisional.

Si se desea, las existencias de fin de periodo pueden determinarse únicamente a partir de los registros; no es obligatorio el recuento físico. Los impuestos pagados durante el periodo mediante retención también pueden compensarse con el impuesto provisional de ese periodo. El control del impuesto sobre sociedades mínimo nacional se realiza asimismo en los periodos del impuesto provisional, conforme al artículo 32/C de la Ley.

Ejemplo ficticio de cuatro periodos

Para ver la lógica del cálculo acumulado, construyamos un ejemplo ficticio. Las cifras no pertenecen a ninguna sociedad real. Pensemos en una sociedad anónima sujeta al tipo general, cuyo ejercicio contable es el año natural y que examina 2026; se suponen inexistentes las exenciones, las deducciones y las pérdidas de años anteriores.

En el ejemplo, la sociedad ha tenido una pérdida de 100.000 TL en el último trimestre y la base acumulada ha bajado. Como el impuesto calculado en el cuarto periodo queda por debajo de los pagos anteriores, en este periodo no resulta pago alguno. A lo largo del año se han pagado en total 325.000 TL de impuesto provisional.

Supongamos que en la declaración anual la base resulta ser de 1.200.000 TL. El impuesto sobre sociedades calculado es de 300.000 TL y los 325.000 TL de impuesto provisional pagados se descuentan de este importe. Los 25.000 TL de diferencia se compensan primero con otras deudas tributarias, conforme a las reglas que explicamos a continuación, y el resto es objeto de devolución.

¿Cómo se compensa y devuelve el impuesto provisional?

La compensación del impuesto provisional consiste en descontar los impuestos provisionales pagados durante el año del impuesto calculado en la declaración anual. Para la compensación es necesario que el impuesto provisional se haya pagado efectivamente. El impuesto provisional devengado pero no pagado no puede compensarse en la declaración anual.

El artículo 120 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece el orden de compensación así:

• El impuesto provisional pagado se descuenta primero del impuesto calculado en la declaración anual.
• El importe que no pueda compensarse se compensa con las demás deudas tributarias del contribuyente.
• El importe que reste tras estas compensaciones se rechaza y se devuelve al contribuyente si lo solicita por escrito antes del final de ese año.

El último punto está sujeto a plazo. Una sociedad cuyo ejercicio es el año natural debe solicitar por escrito el impuesto provisional pagado en exceso por 2026, tras la declaración que presentará en abril de 2027, hasta el 31 de diciembre de 2027. Si se deja pasar este plazo, el derecho a la devolución corre peligro; en la práctica, este es el paso que más vemos olvidar.

El impuesto provisional no pagado también tiene su consecuencia. Según las guías de la Administración Tributaria, el impuesto provisional no pagado que ya no tiene posibilidad de compensación en el periodo de la declaración anual se condona (se da de baja del registro). Sin embargo, se aplica recargo por demora desde la fecha de vencimiento hasta el día en que comienza el plazo legal de la declaración anual.

¿Cuál es la consecuencia de una declaración incompleta?

Aunque el impuesto provisional parezca un pago estimado, la declaración debe basarse en registros reales. Según la ley, si en una inspección se constata que se ha declarado de menos, en un importe superior al 10% del impuesto provisional de periodos anteriores, se liquida de oficio o de forma complementaria el impuesto provisional por la parte omitida. Aunque estos impuestos provisionales se condonen una vez transcurrido el plazo de compensación, se cobran intereses de demora y sanción.

En la práctica, esta regla hace arriesgado el planteamiento de “ya lo corregiremos a final de año”. En un trimestre en el que se dejan incompletos los registros de amortización, provisiones, diferencias de cambio y existencias de fin de periodo, la base resulta baja. Si la diferencia supera el 10%, pueden entrar en juego sanciones e intereses aunque se corrija en la declaración anual.

Errores que vemos con frecuencia en la práctica

En las consultas de nuestros clientes sobre el impuesto provisional destacan cuatro errores.

El primero es seguir creyendo que el cuarto periodo está suprimido; para los periodos que comienzan a partir de 2025 también se presenta declaración en febrero. El segundo es calcular cada trimestre de forma independiente y olvidar descontar los pagos anteriores. El tercero es no pagar el impuesto devengado en un apuro de tesorería y perder al cierre del año el derecho de compensación. El cuarto es no presentar a tiempo la solicitud escrita de devolución del importe pagado en exceso.

En las sociedades con socios extranjeros vemos un error más. La base del impuesto provisional se calcula con reglas distintas de las de los informes mensuales o trimestrales que pide la matriz. Una tabla de conciliación que explique por qué se separan ambas cifras le facilita el trabajo tanto en la información a la matriz como en una posible inspección.

La declaración del impuesto provisional es totalmente distinta de la declaración mensual en la que se comunican los impuestos retenidos de los salarios de los trabajadores. Como ambas se confunden con frecuencia, la diferencia la explicamos en declaración muhtasar: qué es artículo.

En Akal CPA tratamos el impuesto provisional no como un formulario que se rellena cada trimestre, sino como un cierre intermedio que muestra de antemano el resultado de fin de año. Asesoría y planificación fiscal Dentro de nuestro servicio, cerramos los registros de fin de periodo, comparamos la base acumulada con la previsión anual y hablamos del riesgo de pago excesivo antes de que termine el trimestre.

Última actualización: 17.10.2026