Was ist die vorläufige Steuer (geçici vergi) und in welchen Perioden zahlen Unternehmen sie?

Die kurze Antwort auf die Frage, was die vorläufige Steuer (geçici vergi) ist: Sie ist eine Vorauszahlung, die Unternehmen und Gewerbetreibende auf ihre Quartalsgewinne im Laufe des Jahres leisten und die am Jahresende von der Jahressteuer abgezogen wird. Sie ist keine eigene Steuerart; es handelt sich um die ratenweise Erhebung der Körperschaftsteuer oder Einkommensteuer des jeweiligen Jahres, sobald die Gewinne anfallen. Sie erhöht die Steuerlast des Unternehmens nicht, zieht aber den Zahlungszeitpunkt vor und wirkt sich unmittelbar auf die Liquiditätsplanung aus.

In diesem Beitrag erläutern wir, wer die vorläufige Steuer zahlt, die vier Perioden und Fälligkeitstermine 2026, wie der Satz bestimmt wird und wie die kumulierte Berechnung funktioniert. Wir haben ein Beispiel mit vier Perioden und fiktiven Zahlen erstellt und auch den Schritt der Verrechnung und Erstattung am Jahresende behandelt.

Was ist die vorläufige Steuer und warum gibt es sie?

Die vorläufige Steuer ist eine im Laufe des Jahres erhobene Vorauszahlung, die auf die Steuer des laufenden Jahres angerechnet wird; ihre Grundlage sind Artikel 120 mükerrer (wiederholt) des Einkommensteuergesetzes (Gelir Vergisi Kanunu) und Artikel 32 des Körperschaftsteuergesetzes (Kurumlar Vergisi Kanunu). Körperschaftsteuerpflichtige zahlen die vorläufige Steuer nach den Grundsätzen des Einkommensteuergesetzes, aber mit ihren eigenen Körperschaftsteuersätzen.

Die Logik des Systems ist einfach: Der Staat möchte die Steuer noch in dem Jahr erheben, in dem der Gewinn entsteht. Ohne vorläufige Steuer würde die Steuer auf den Gewinn 2026 eines Unternehmens, das das Kalenderjahr als Geschäftsjahr verwendet, erst im April 2027 gezahlt. Mit diesem System fließt der größte Teil der Steuer auf den Gewinn 2026 noch im Jahr 2026 in die Kasse.

Auch für das Unternehmen ist das Ergebnis klar. Die vorläufige Steuer erhöht die Jahressteuer nicht; sie zieht nur den Zahlungskalender vor. Ist die am Jahresende berechnete Körperschaftsteuer höher als die gezahlte vorläufige Steuer, wird die Differenz im April gezahlt; ist sie niedriger, wird der Betrag verrechnet und erstattet. Die Regeln zur Bemessungsgrundlage und Erklärung der Körperschaftsteuer erläutern wir in unserem Beitrag Was ist Körperschaftsteuer (kurumlar vergisi) ausführlich erläutert.

Wer zahlt die vorläufige Steuer?

Die vorläufige Steuer zahlen zwei Gruppen: Körperschaftsteuerpflichtige und Einkommensteuerpflichtige, die nach dem Regelverfahren (gerçek usul) besteuert werden. Gesellschaften mit beschränkter Haftung (Limited) und Aktiengesellschaften, Genossenschaften und andere Körperschaften gehören zur ersten Gruppe. Einzelunternehmen mit Gewerbeeinkünften und Freiberufler gehören zur zweiten Gruppe.

Für ausländische Gesellschaften gilt die Unterscheidung wie folgt. Eine in der Türkei gegründete Limited oder Aktiengesellschaft mit ausländischem Kapital ist unbeschränkt steuerpflichtig und zahlt die vorläufige Steuer wie ein inländisches Unternehmen. Beschränkt steuerpflichtige Körperschaften wie eine Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft in der Türkei zahlen die vorläufige Steuer nur auf ihre gewerblichen und landwirtschaftlichen Gewinne.

Es gibt auch Fälle außerhalb des Anwendungsbereichs der vorläufigen Steuer:

• Steuerpflichtige im Pauschalverfahren: Kleingewerbetreibende, deren Gewinn im Pauschalverfahren (basit usul) ermittelt wird, zahlen keine vorläufige Steuer.
• Mehrjährige Bau- und Reparaturarbeiten: Diese unter Artikel 42 des Einkommensteuergesetzes fallenden Gewinne werden nicht in die Bemessungsgrundlage der vorläufigen Steuer einbezogen.
• Betriebsaufgabe: Nach dem Gesetz wird in den Perioden nach der Periode, in der der Betrieb aufgegeben wurde, keine vorläufige Steuer gezahlt.

Dieser letzte Punkt wird bei Plänen zur Schließung und Liquidation von Unternehmen häufig übersehen. Die Pflicht zur vorläufigen Steuer einer Körperschaft, die von der Liquidation Abstand nimmt, beginnt dagegen wieder ab dem Beginn der Periode, in der die Entscheidung zum Verzicht gefasst wurde.

Perioden der vorläufigen Steuer und Fälligkeitstermine 2026

Die Perioden der vorläufigen Steuer teilen das Kalenderjahr in vier Quartale. Die berechnete Steuer wird bis zum 17. des zweiten Monats nach jedem Quartal erklärt und am selben Tag gezahlt. Der Gesetzestext nennt für die Erklärung den 14. und für die Zahlung den 17.; die Leitfäden der Steuerverwaltung (GİB) binden dagegen Erklärung und Zahlung an denselben Tag, den 17.

Von 2022 bis 2024 wurde für die vierte Periode keine Erklärung der vorläufigen Steuer abgegeben. Das Gesetz Nr. 7566 vom 4. Dezember 2025 hob die Grenze der “ersten neun Monate” in Artikel 120 mükerrer auf. Damit wird für die ab dem 1. Januar 2025 beginnenden Zeiträume die vierte Erklärung der vorläufigen Steuer wieder abgegeben.

Bei Unternehmen, denen ein besonderes Geschäftsjahr bestimmt wurde, werden die Quartale ab dem Monat gezählt, in dem das besondere Geschäftsjahr beginnt. Beginnt das Geschäftsjahr eines Unternehmens beispielsweise am 1. Juli, umfasst die erste Periode der vorläufigen Steuer die Monate Juli, August und September, und der letzte Tag ist der 17. November. Den vollständigen Kalender mit den übrigen Erklärungsterminen des Jahres finden Sie in der Kategorie Steuerrecht im dortigen Kalenderbeitrag.

Wie wird der Satz der vorläufigen Steuer bestimmt?

Bei Körperschaftsteuerpflichtigen entspricht der Satz der vorläufigen Steuer dem Körperschaftsteuersatz des jeweiligen Jahres. Nach dem Körperschaftsteuer-Erklärungsleitfaden 2026 der Steuerverwaltung (GİB) berechnen Unternehmen, die dem allgemeinen Satz unterliegen, die vorläufige Steuer mit 25 %. Für Banken und im Gesetz genannte Finanzinstitute gilt dieser Satz mit 30 %.

Bei natürlichen Personen ist der Satz anders. Nach dem Steuerleitfaden der GİB für Gewerbeeinkünfte (Ticari Kazanç Vergi Rehberi) zahlen Gewerbetreibende, die nach dem Regelverfahren besteuert werden, die vorläufige Steuer mit 15 %. Dieser Satz richtet sich nach der ersten Stufe des Einkommensteuertarifs; unabhängig davon, wie hoch der Jahresgewinn des Einzelunternehmens ist, wird die vorläufige Steuer mit 15 % berechnet.

Ermäßigte Körperschaftsteuersätze wirken sich auch auf die vorläufige Steuer aus. Nach dem Leitfaden gilt der ermäßigte Satz der vorläufigen Steuer, wenn der Körperschaftsteuersatz ermäßigt angewendet wird. Ermäßigungen, die für Exportgewinne und Produktionsgewinne mit Industrieregisterbescheinigung gelten, werden bei Erfüllung der Voraussetzungen auch in den unterjährigen Erklärungen berücksichtigt; diese Gewinne müssen in den Büchern gesondert geführt werden.

Das Gesetz gibt dem Präsidenten außerdem die Befugnis, den Satz der vorläufigen Steuer für Körperschaften um bis zu 5 Prozentpunkte zu senken und wieder auf das gesetzliche Niveau anzuheben. Den Satz jedes Jahr anhand der geltenden Beschlüsse und Mitteilungen zu prüfen, verhindert daher Berechnungen mit einem veralteten Satz.

Wie wird die Erklärung der vorläufigen Steuer berechnet?

Die Erklärung der vorläufigen Steuer zeigt den bis zum Periodenende angefallenen Gewinn vom Jahresbeginn an addiert, also kumuliert. In der ersten Periode wird die Steuer auf den Gewinn von drei Monaten berechnet, in der zweiten auf den von sechs, in der dritten auf den von neun und in der vierten auf den von zwölf Monaten. Von der ermittelten Steuer werden die in den früheren Perioden desselben Jahres gezahlten vorläufigen Steuern abgezogen, der Restbetrag wird gezahlt.

Der Weg zur Bemessungsgrundlage ähnelt der jährlichen Körperschaftsteuer:

• Der Periodengewinn wird ermittelt. Aus den nach der Bilanzmethode geführten Büchern wird der Gewinn mit der Bewertung zum Periodenende übernommen.
• Gesetzlich nicht anerkannte Aufwendungen werden hinzugerechnet. Posten wie Steuerstrafen werden auch in der Periode der vorläufigen Steuer der Bemessungsgrundlage wieder hinzugerechnet.
• Befreiungen und Abzüge werden abgezogen. Befreite Gewinne und gesetzliche Abzüge, deren Voraussetzungen erfüllt sind, werden berücksichtigt.
• Verlustvorträge werden verrechnet. Erklärte Verluste innerhalb der Fünfjahresfrist können auch von der Bemessungsgrundlage der vorläufigen Steuer abgezogen werden.

Die Bestände zum Periodenende können auf Wunsch allein anhand der Aufzeichnungen ermittelt werden; eine tatsächliche Inventur ist nicht zwingend. Auch im Laufe der Periode durch Abzug gezahlte Steuern können mit der vorläufigen Steuer dieser Periode verrechnet werden. Die Prüfung der inländischen Mindestkörperschaftsteuer wird nach Artikel 32/C des Gesetzes ebenfalls in den Perioden der vorläufigen Steuer durchgeführt.

Fiktives Beispiel mit vier Perioden

Um die Logik der kumulierten Berechnung zu sehen, stellen wir ein fiktives Beispiel auf. Die Zahlen gehören nicht zu einem realen Unternehmen. Betrachten wir eine Aktiengesellschaft, die dem allgemeinen Satz unterliegt, das Kalenderjahr als Geschäftsjahr verwendet und das Jahr 2026 untersucht; Befreiungen, Abzüge und Verlustvorträge sind außer Acht gelassen.

Im Beispiel hat das Unternehmen im letzten Quartal 100.000 TL Verlust gemacht, und die kumulierte Bemessungsgrundlage ist gesunken. Da die in der vierten Periode berechnete Steuer unter den bisherigen Zahlungen liegt, entsteht in dieser Periode keine Zahlung. Im Lauf des Jahres wurden insgesamt 325.000 TL vorläufige Steuer gezahlt.

Nehmen wir an, die Bemessungsgrundlage ergibt in der Jahreserklärung 1.200.000 TL. Die berechnete Körperschaftsteuer beträgt 300.000 TL, und die gezahlten 325.000 TL vorläufige Steuer werden von diesem Betrag abgezogen. Die Differenz von 25.000 TL wird nach den unten erläuterten Regeln zunächst mit anderen Steuerschulden verrechnet, der Rest wird erstattet.

Wie werden Verrechnung und Erstattung der vorläufigen Steuer durchgeführt?

Die Verrechnung der vorläufigen Steuer bedeutet, dass die im Laufe des Jahres gezahlten vorläufigen Steuern von der in der Jahreserklärung berechneten Steuer abgezogen werden. Voraussetzung für die Verrechnung ist, dass die vorläufige Steuer tatsächlich gezahlt wurde. Eine festgesetzte, aber nicht gezahlte vorläufige Steuer kann in der Jahreserklärung nicht verrechnet werden.

Artikel 120 mükerrer des Einkommensteuergesetzes bestimmt die Reihenfolge der Verrechnung wie folgt:

• Die gezahlte vorläufige Steuer wird zunächst von der in der Jahreserklärung berechneten Steuer abgezogen.
• Der nicht verrechenbare Betrag wird mit anderen Steuerschulden des Steuerpflichtigen verrechnet.
• Der trotz dieser Verrechnungen verbleibende Betrag wird dem Steuerpflichtigen zurückgewiesen und erstattet, wenn dies bis zum Ende des betreffenden Jahres schriftlich beantragt wird.

Der letzte Punkt ist fristgebunden. Ein Unternehmen, das das Kalenderjahr verwendet, muss die für 2026 zu viel gezahlte vorläufige Steuer nach der im April 2027 abzugebenden Erklärung bis zum 31. Dezember 2027 schriftlich verlangen. Wird diese Frist versäumt, ist der Erstattungsanspruch gefährdet; in der Praxis sehen wir am häufigsten, dass dieser Schritt vergessen wird.

Auch die nicht gezahlte vorläufige Steuer hat ihre Folgen. Nach den Leitfäden der Steuerverwaltung (GİB) wird eine nicht gezahlte vorläufige Steuer, für die in der Zeit der Jahreserklärung keine Verrechnungsmöglichkeit mehr besteht, erlassen (terkin, aus den Aufzeichnungen gestrichen). Vom Fälligkeitstag bis zu dem Tag, an dem die gesetzliche Frist der Jahreserklärung beginnt, werden jedoch Verzugszuschläge erhoben.

Welche Folgen hat eine zu niedrige Erklärung?

Auch wenn die vorläufige Steuer wie eine Schätzzahlung aussieht, muss die Erklärung auf den tatsächlichen Aufzeichnungen beruhen. Nach dem Gesetz wird, wenn bei einer Prüfung festgestellt wird, dass die vorläufige Steuer früherer Perioden um mehr als 10 % zu niedrig erklärt wurde, für den fehlenden Teil die vorläufige Steuer von Amts wegen oder nachträglich festgesetzt. Auch wenn diese vorläufigen Steuern nach Ablauf der Verrechnungsfrist erlassen werden, werden Verzugszinsen und Strafen erhoben.

In der Praxis macht diese Regel den Ansatz “Wir korrigieren das am Jahresende schon” riskant. In einem Quartal, in dem Abschreibungen, Rückstellungen, Kursdifferenzen und Bestandsbuchungen zum Periodenende unvollständig bleiben, fällt die Bemessungsgrundlage zu niedrig aus. Übersteigt die Differenz 10 %, können Strafe und Zinsen auch dann in Betracht kommen, wenn sie in der Jahreserklärung korrigiert wurde.

Fehler, die wir in der Praxis häufig sehen

Bei Fragen unserer Mandanten zur vorläufigen Steuer stechen vier Fehler hervor.

Erstens: die vierte Periode weiterhin für abgeschafft zu halten; für die ab 2025 beginnenden Zeiträume wird auch im Februar eine Erklärung abgegeben. Zweitens: jedes Quartal unabhängig zu berechnen und zu vergessen, die früheren Zahlungen abzuziehen. Drittens: bei Liquiditätsengpass die festgesetzte Steuer nicht zu zahlen und am Jahresende den Verrechnungsanspruch zu verlieren. Viertens: den schriftlichen Erstattungsantrag für den zu viel gezahlten Betrag nicht fristgerecht zu stellen.

Bei Unternehmen mit ausländischen Gesellschaftern sehen wir noch einen weiteren Fehler. Die von der Muttergesellschaft verlangten monatlichen oder quartalsweisen Berichte und die Bemessungsgrundlage der vorläufigen Steuer werden nach unterschiedlichen Regeln berechnet. Eine Abstimmungstabelle, die erklärt, warum die beiden Zahlen auseinanderlaufen, erleichtert Ihnen sowohl die Berichterstattung an die Muttergesellschaft als auch eine mögliche Prüfung.

Die Erklärung der vorläufigen Steuer ist völlig getrennt von der monatlichen Erklärung, in der die von Arbeitnehmerlöhnen einbehaltenen Steuern gemeldet werden. Da beide häufig verwechselt werden, erläutern wir den Unterschied im Beitrag Was ist die Muhtasar-Erklärung (muhtasar beyanname) erläutert.

Bei Akal CPA behandeln wir die vorläufige Steuer nicht als ein in jedem Quartal auszufüllendes Formular, sondern als einen Zwischenabschluss, der das Jahresergebnis im Voraus zeigt. Steuerberatung und -planung – in diesem Service schließen wir die Periodenabschlussbuchungen ab, vergleichen die kumulierte Bemessungsgrundlage mit der Jahresprognose und besprechen das Risiko einer Überzahlung, bevor das Quartal endet.

Letzte Aktualisierung: 17.10.2026