Qu’est-ce que la paie et comment calcule-t-on le salaire du brut au net ?

La réponse courte à la question « qu’est-ce que la paie (bordro) ? » est la suivante : le bordro est le registre officiel qui indique, salarié par salarié, les rémunérations versées par l’employeur dans le mois, les éléments qui s’y ajoutent ainsi que les cotisations et impôts retenus. Selon la loi sur la procédure fiscale (VUK), tout employeur qui verse des salaires doit tenir ce registre chaque mois. Le bordro répond aussi à deux questions : combien le salarié percevra-t-il, et combien l’employeur paiera-t-il au total ce mois-là ?

Dans cet article, nous abordons le sujet du point de vue de l’employeur. Nous présentons, à l’aide d’un exemple fictif, la base légale du bordro, les sept postes essentiels d’un état de paie et les étapes du calcul du brut au net avec les taux 2026. Dans la dernière partie, nous traitons le coût employeur qui s’ajoute au salaire brut et les erreurs de calcul les plus fréquentes.

Qu’est-ce que le bordro et selon quelles règles l’employeur l’établit-il ?

Le bordro est le document du paiement du salaire au regard de la fiscalité, de la sécurité sociale et du droit du travail. Un seul tableau répond aux questions de trois législations distinctes. Ne voir dans le bordro qu’une « liste de salaires » ouvre donc la porte à des erreurs difficiles à corriger par la suite.

L’article 238 de la loi sur la procédure fiscale exige que l’état de paie comporte au moins les informations suivantes : nom et prénom du salarié, rémunération unitaire (mensuelle, journalière, horaire ou à la pièce), durée du travail et impôts calculés sur le salaire. Le bordro d’un mois est établi et daté au plus tard le vingtième jour du mois suivant, puis signé par le propriétaire ou le directeur de l’entreprise et par la personne qui l’établit. La loi laisse une liberté de forme ; l’employeur peut établir le bordro dans la présentation de son choix, à condition qu’il comporte ces informations minimales.

La durée de conservation est également fixée par la loi. Selon l’article 253 de la loi sur la procédure fiscale, les entreprises qui tiennent des livres conservent leurs documents pendant cinq ans à compter de l’année civile suivant celle à laquelle ils se rapportent. Le bordro fait partie de ces documents et figure parmi les premiers registres demandés lors d’un contrôle fiscal ou d’un contrôle de la SGK.

L’état de paie (bordro) et la fiche de paie sont-ils la même chose ?

Le bordro est le registre collectif tenu par l’employeur, tandis que la fiche de paie (ücret hesap pusulası) est le relevé individuel remis au salarié. L’article 37 de la loi du travail n° 4857 oblige l’employeur à remettre au salarié, lors du paiement du salaire, une fiche signée ou portant le cachet particulier de l’établissement. La fiche indique séparément la date de paiement, la période concernée, les éléments ajoutés tels que les heures supplémentaires et les rémunérations de jours fériés, ainsi que l’impôt, les cotisations d’assurance, les avances, la pension alimentaire et les retenues d’exécution forcée.

La loi exonère cette fiche du droit de timbre et de toute espèce de taxe. En pratique, la plupart des sociétés utilisent comme fiche de paie l’édition individuelle générée par leur logiciel de paie. La réponse à la question du salarié « pourquoi mon salaire est-il différent ce mois-ci ? » se trouve généralement dans ce document.

L’article 32 de la loi du travail exige que le salaire soit payé au moins une fois par mois. Le calendrier de la paie est donc mensuel : le mois est clôturé, le pointage est arrêté, le bordro est calculé, le paiement est effectué et les retenues sont déclarées le mois suivant.

Les postes du bordro : les 7 postes essentiels d’un état de paie

Un état de paie, quel que soit son nombre de lignes, s’articule autour de sept postes essentiels. L’ordre ci-dessous est aussi celui que suit le calcul ; chaque poste détermine l’assiette du suivant.

• Salaire brut et paiements complémentaires : au salaire mensuel prévu au contrat s’ajoutent les heures supplémentaires, les primes, les gratifications et autres versements similaires.
• Cotisation SGK de l’assuré : 14 % des gains soumis à cotisation (9 % assurance invalidité, vieillesse et décès, 5 % assurance maladie générale).
• Part de l’assuré à l’assurance chômage : 1 % des gains soumis à cotisation.
• Impôt sur le revenu : calculé selon un barème progressif sur l’assiette restante après déduction des cotisations de l’assuré du salaire brut.
• Droit de timbre : 7,59 pour mille du salaire brut.
• Exonération du salaire minimum : l’impôt sur le revenu et le droit de timbre correspondant au salaire minimum sont déduits de l’impôt calculé.
• Autres retenues : éléments non légaux ou propres à la personne, comme la compensation d’une avance, les retenues d’exécution forcée et de pension alimentaire ou la retenue de retraite individuelle à adhésion automatique.

Le montant restant après ces sept postes est le salaire net. Les cinq premiers dépendent de taux et de barèmes, le sixième est calculé selon le salaire minimum de l’année, et le septième varie selon la situation personnelle du salarié.

D’où viennent les taux de cotisation ?

Les cotisations des assurés sont fixées à l’article 81 de la loi n° 5510. La cotisation d’assurance invalidité, vieillesse et décès est de 21 % des gains soumis à cotisation ; l’assuré en paie 9 % et l’employeur 12 %. La cotisation d’assurance maladie générale est de 12,5 %, dont 5 % à la charge de l’assuré et 7,5 % à celle de l’employeur. La cotisation d’assurance chômage est perçue, selon la loi n° 4447, à raison de 1 % pour l’assuré, 2 % pour l’employeur et 1 % pour l’État.

Le montant sur lequel la cotisation est calculée a un plafond inférieur et un plafond supérieur. Selon la SGK, en 2026, dans le secteur privé, le plafond inférieur mensuel des gains soumis à cotisation est de 33 030 TL et le plafond supérieur de 297 270 TL. L’article 82 de la loi n° 5510 fixe le plafond supérieur à 9 fois le plafond inférieur journalier ; pour les salariés dont le salaire brut dépasse ce montant, les cotisations sont calculées sur le plafond supérieur.

Paiements exclus des gains soumis à cotisation

Tous les paiements n’entrent pas dans l’assiette des cotisations. L’article 80 de la loi n° 5510 exclut des gains soumis à cotisation les avantages en nature, les aides de décès, de naissance et de mariage, les indemnités de mission, ainsi que l’indemnité de départ (kıdem) et l’indemnité de préavis. Selon le texte actuel de la loi, lorsque aucun repas n’est fourni sur le lieu de travail, la part de l’indemnité journalière de repas pour les jours travaillés allant jusqu’à 300 TL n’est pas non plus soumise aux cotisations.

Le même article exclut aussi de l’assiette des cotisations la part de la prime d’assurance santé privée et de la contribution de retraite individuelle que l’employeur verse pour le salarié, dans la limite de 30 % du salaire minimum au total par mois. L’équivalent de ces exonérations du côté de l’impôt sur le revenu peut être différent ; qu’un paiement soit exonéré de cotisations ne signifie pas qu’il est également exonéré d’impôt. Dans le bordro, deux contrôles distincts sont nécessaires pour chaque avantage annexe.

Comment calculer le salaire du brut au net ?

Le calcul du salaire du brut au net consiste à obtenir le salaire net en déduisant du salaire brut, dans l’ordre, les cotisations de l’assuré, l’impôt sur le revenu et le droit de timbre. Pour les salaires supérieurs au salaire minimum, l’exonération du salaire minimum est déduite des impôts calculés. L’ordre est important : l’assiette de l’impôt sur le revenu est déterminée après déduction des cotisations.

Les étapes du calcul du bordro se déroulent ainsi :

• Additionnez le salaire brut et les paiements complémentaires de ce mois ; isolez les montants qui n’entrent pas dans l’assiette des cotisations.
• Calculez 14 % des gains soumis à cotisation au titre de la cotisation SGK de l’assuré et 1 % au titre de la cotisation d’assurance chômage.
• Déduisez ces deux cotisations du salaire brut pour obtenir l’assiette de l’impôt sur le revenu.
• Imposez cette assiette selon le barème, en tenant compte de l’assiette cumulée du salarié depuis le début de l’année jusqu’à ce mois.
• Calculez le droit de timbre au taux de 7,59 pour mille du salaire brut.
• Déduisez des impôts calculés les montants d’impôt sur le revenu et de droit de timbre correspondant au salaire minimum.
• Retirez toutes les retenues du salaire brut ; s’il y en a, laissez en dernier la retenue d’avance, d’exécution forcée ou de retraite individuelle.

Selon l’article 103 de la loi sur l’impôt sur le revenu, le barème de l’impôt sur les salaires pour 2026 est de 15 % jusqu’à 190 000 TL, 20 % jusqu’à 400 000 TL, 27 % jusqu’à 1 500 000 TL, 35 % jusqu’à 5 300 000 TL et 40 % au-delà. Les montants des tranches ont été fixés par le communiqué général sur l’impôt sur le revenu n° 332. Nous avons présenté séparément le fonctionnement du barème côté déclaration dans l’article qu’est-ce que la déclaration muhtasar consacré à ce sujet.

Exemple de calcul du bordro : salaire brut de 60 000 TL (janvier 2026)

L’exemple ci-dessous est fictif. Supposons un salarié entré en fonction en janvier 2026, avec un salaire brut mensuel de 60 000 TL, sans paiement complémentaire ni incitation. Les chiffres ont été calculés avec les taux 2026 et en ne tenant compte que des retenues légales.

Le montant de 28 075,50 TL de la ligne d’exonération est l’assiette restante après déduction du salaire minimum brut des cotisations de l’assuré et d’assurance chômage. Le 18e alinéa de l’article 23 de la loi sur l’impôt sur le revenu exonère d’impôt le salaire correspondant à ce montant. Ce même montant est égal au salaire minimum net 2026, car aucun impôt sur le revenu ni droit de timbre n’est prélevé sur un salarié au salaire minimum.

Assiette cumulée : pourquoi le salaire net diminue-t-il en cours d’année ?

L’impôt sur le revenu est calculé non pas mensuellement mais sur l’assiette cumulée annuelle. L’assiette mensuelle du salarié de l’exemple étant de 51 000 TL, l’assiette cumulée atteint 153 000 TL fin mars et 204 000 TL en avril. Dans le bordro d’avril, la part de 14 000 TL de l’assiette qui dépasse 190 000 TL est imposée à 20 %.

Dans ce cas, l’impôt sur le revenu calculé en avril monte à 8 350 TL, l’impôt à payer à 4 138,67 TL et le salaire net descend à 46 656,63 TL. Alors que le salaire brut n’a pas changé, le salarié perçoit environ 700 TL de moins. Le montant de l’exonération étant lui aussi calculé selon l’assiette cumulée du salaire minimum, il peut changer au second semestre ; il faut clôturer le bordro chaque mois avec les valeurs cumulées à jour.

Pour les salariés qui commencent en milieu d’année, l’assiette cumulée est reprise d’après les informations transmises par l’employeur précédent. Si ces informations sont saisies de façon incomplète, l’impôt prélevé est faible les premiers mois, puis élevé les mois suivants. Si le salaire net est évoqué dès le premier entretien avec le salarié, nous vous recommandons d’expliquer cet effet dès le départ.

Calcul du bordro et coût réel pour l’employeur

Le salaire brut n’est pas le montant total que paie l’employeur. L’employeur ajoute au salaire brut ses propres parts de cotisations et les verse à la SGK avec les cotisations de l’assuré. Dans le plan budgétaire, le bon chiffre est ce coût total.

Le point (ı) de l’article 81 de la loi n° 5510 prévoit que, pour les employeurs du secteur privé remplissant les conditions, 2 points de la part patronale de l’assurance invalidité, vieillesse et décès sont pris en charge par le Trésor. Selon la liste actuelle des incitations de la SGK, cette réduction s’applique, dans l’industrie manufacturière, à hauteur de 5 points jusqu’à fin 2026. Pour le salarié de l’exemple, la réduction de 2 points représente 1 200 TL et ramène le coût mensuel à 73 050 TL.

La réduction est soumise à des conditions. Il faut déposer dans les délais légaux les déclarations et les avis, payer dans les délais la part de l’assuré et la part patronale non prise en charge par le Trésor, et ne pas avoir de dette de cotisations envers la SGK. Dans la même liste de la SGK, le soutien au salaire minimum pour 2026 figure à 42,33 TL par jour, soit 1 270 TL par mois ; il faut vérifier les conditions pour bénéficier du soutien avant le premier bordro.

Pourquoi la question « qu’est-ce que le bordro ? » reçoit-elle une mauvaise réponse sur le terrain ?

Lorsqu’on demande ce qu’est le bordro, la plupart des employeurs répondent « le tableau où l’on calcule le salaire ». Or le bordro est le registre qui détermine à la fois l’historique d’assurance du salarié, la retenue fiscale de l’employeur et son droit aux incitations. Les erreurs que nous rencontrons le plus souvent dans les dossiers de nos clients proviennent de cette différence qui passe inaperçue :

• Convenir d’un salaire net sans refléter l’effet de l’assiette cumulée dans le contrat
• Considérer que les exonérations de cotisations et d’impôt sont une règle unique pour les avantages annexes comme les repas, le transport ou l’assurance santé privée
• Mal calculer les jours de cotisation et le salaire au prorata pour un salarié qui entre ou quitte l’entreprise en cours de mois
• Clôturer le premier bordro d’un salarié arrivé en milieu d’année sans reprendre son assiette cumulée antérieure
• Effectuer le paiement avant que le bordro ne soit définitif et reporter la différence au mois suivant

Une partie de ces erreurs refait surface lors du départ du salarié. Si le salaire du dernier mois, les jours de cotisation et le code de départ ne sont pas déclarés correctement ensemble, la chaîne de corrections s’allonge ; nous avons réuni les règles de déclaration du processus de départ dans l’article déclaration de cessation d’emploi . Pour les autres obligations de déclaration et de retenue, parcourez notre catégorie législation fiscale .

Chez Akal CPA, nous ne voyons pas le bordro comme un programme de calcul que l’on lance en fin de mois, mais comme un processus qui gère le coût de personnel et le risque juridique de l’employeur. Dans nos services de paie, du pointage au calcul du brut au net, des fiches de paie aux déclarations SGK et fiscales, nous menons le cycle de chaque mois dans un seul calendrier. Pour les sociétés à actionnariat étranger, nous adaptons aussi les données de paie au format de reporting demandé par la société mère.

Sources : SGK : montants des gains soumis à cotisation 2026 · SGK : incitations, soutiens et réductions actuels en matière de cotisations d’assurance · loi n° 193 relative à l’impôt sur le revenu (mevzuat.gov.tr)

Dernière mise à jour : 17.10.2026