¿Qué es la nómina y cómo se calcula el salario neto a partir del bruto?

La respuesta breve a la pregunta qué es la nómina es esta: la nómina (bordro) es el registro oficial que muestra, por trabajador, los salarios que el empleador paga a sus empleados en un mes, los complementos añadidos a esos salarios y las cotizaciones e impuestos retenidos de ellos. Según la Ley de Procedimiento Tributario (VUK), todo empleador que paga salarios está obligado a llevar este registro cada mes. La nómina responde también a dos preguntas: ¿cuánto recibirá el trabajador? y ¿cuánto pagará el empleador en total ese mes?

En este artículo abordamos el tema desde el punto de vista del empleador. Mostramos el fundamento legal de la nómina, los siete conceptos básicos de una hoja de nómina y los pasos del cálculo de bruto a neto con las tasas de 2026, mediante un ejemplo ficticio. En la última sección tratamos el coste para el empleador que se suma al salario bruto y los errores de cálculo más frecuentes.

¿Qué es la nómina y con qué normas la prepara el empleador?

La nómina es el documento del pago de salarios desde el punto de vista fiscal, de la seguridad social y del derecho laboral. Una sola tabla responde a las preguntas de tres normativas distintas. Por ello, considerar la nómina solo como una «lista de sueldos» abre la puerta a errores difíciles de corregir después.

El artículo 238 de la Ley de Procedimiento Tributario exige que la nómina de salarios contenga como mínimo la siguiente información: nombre y apellidos del trabajador, salario unitario (mensual, diario, por hora o a destajo), tiempo de trabajo e impuestos calculados sobre el salario. La nómina de un mes se prepara y se fecha hasta el día veinte del mes siguiente y la firman el titular o director del negocio y la persona que elabora la nómina. La Ley concede libertad en cuanto al formato; el empleador puede preparar la nómina con el formato que desee, siempre que contenga esta información mínima.

El plazo de conservación también lo fija la Ley. Según el artículo 253 de la Ley de Procedimiento Tributario, las empresas que llevan libros conservan sus documentos durante cinco años, a contar desde el año natural siguiente al del ejercicio al que se refieren. La nómina es uno de estos documentos y figura entre los registros que primero se solicitan en una inspección fiscal o en una inspección de la SGK.

¿Son lo mismo la nómina de salarios y el recibo de salarios (ücret hesap pusulası)?

La nómina es el registro colectivo que lleva el empleador; el recibo de salarios (ücret hesap pusulası) es el desglose personal que se entrega al trabajador. El artículo 37 de la Ley del Trabajo n.º 4857 obliga al empleador a entregar al trabajador, al pagar el salario, un recibo firmado o con la marca especial del centro de trabajo. En el recibo se muestran por separado la fecha de pago, el período correspondiente, los complementos como las horas extraordinarias y los salarios de festivos, y las retenciones por impuestos, cotizaciones, anticipos, pensión alimenticia y embargos.

La Ley exime este recibo del impuesto de timbre y de toda clase de tasas. En la práctica, la mayoría de las empresas utilizan como recibo el documento individual que genera el programa de nóminas. La respuesta a la pregunta del trabajador «¿por qué mi sueldo es distinto este mes?» suele estar también en este documento.

El artículo 32 de la Ley del Trabajo exige pagar el salario como máximo una vez al mes. Por ello el calendario de nóminas también es mensual: se cierra el mes, se fija el control de asistencia, se calcula la nómina, se hace el pago y las retenciones se declaran el mes siguiente.

Conceptos de la nómina: los 7 conceptos básicos de una hoja de nómina

Una hoja de nómina, sea cual sea su número de líneas, se construye en torno a siete conceptos básicos. El orden siguiente es también el orden que sigue el cálculo; cada concepto determina la base del siguiente.

• Salario bruto y pagos adicionales: al salario mensual del contrato se suman las horas extraordinarias, las primas, las gratificaciones y pagos similares.
• Cotización del asegurado a la SGK: el 14 % de la base de cotización (9 % seguro de invalidez, vejez y fallecimiento, 5 % seguro general de salud).
• Parte del asegurado en el seguro de desempleo: el 1 % de la base de cotización.
• Impuesto sobre la renta: se calcula con la tarifa progresiva sobre la base que resulta tras deducir del salario bruto las cotizaciones del asegurado.
• Impuesto de timbre: 7,59 por mil del salario bruto.
• Exención del salario mínimo: el impuesto sobre la renta y el impuesto de timbre correspondientes al salario mínimo se deducen del impuesto calculado.
• Otras retenciones: conceptos no legales o personales, como la compensación de anticipos, las retenciones por embargos y pensión alimenticia o la aportación al sistema de pensiones privado con adhesión automática.

El importe que queda tras estos siete conceptos es el salario neto. Los cinco primeros dependen de tasas y tarifas, el sexto se calcula según el salario mínimo del año y el séptimo varía según la situación personal del trabajador.

¿De dónde proceden las tasas de cotización?

Las cotizaciones de los asegurados están fijadas en el artículo 81 de la Ley n.º 5510. La cotización de los seguros de invalidez, vejez y fallecimiento es el 21 % de la base de cotización; de ese porcentaje, el asegurado paga el 9 % y el empleador el 12 %. La cotización del seguro general de salud es del 12,5 %, de la cual el 5 % corresponde al asegurado y el 7,5 % al empleador. La cotización del seguro de desempleo, según la Ley n.º 4447, se reparte en un 1 % del asegurado, un 2 % del empleador y un 1 % del Estado.

El importe sobre el que se calcula la cotización tiene un límite inferior y uno superior. Según la SGK, en 2026 el límite inferior mensual de la base de cotización en el sector privado es de 33.030 TL y el superior, de 297.270 TL. El artículo 82 de la Ley n.º 5510 fija el límite superior en 9 veces el límite inferior diario; para los trabajadores cuyo salario bruto supera ese importe, las cotizaciones se calculan sobre el límite superior.

Pagos que no forman parte de la base de cotización

No todo pago forma parte de la base de cotización. El artículo 80 de la Ley n.º 5510 deja fuera de la base de cotización las ayudas en especie, las ayudas por fallecimiento, nacimiento y matrimonio, las dietas por desplazamiento oficial y las indemnizaciones por antigüedad y por preaviso. Según el texto vigente de la Ley, cuando no se da comida en el centro de trabajo, la parte del importe diario de la comida de los días trabajados hasta 300 TL tampoco está sujeta a cotización.

El mismo artículo deja también fuera de la base de cotización la parte de la prima del seguro médico privado y de la aportación al sistema de pensiones privado que el empleador paga por el trabajador y que, en total mensual, no supere el 30 % del salario mínimo. El tratamiento de estas exenciones en el impuesto sobre la renta puede ser distinto; que un pago esté exento de cotización no significa que también lo esté de impuestos. En la nómina se necesitan dos controles distintos para cada pago accesorio.

¿Cómo se calcula el salario de bruto a neto?

El cálculo del salario de bruto a neto consiste en llegar al salario neto deduciendo del salario bruto, por este orden, las cotizaciones del asegurado, el impuesto sobre la renta y el impuesto de timbre. En los salarios superiores al mínimo, la exención del salario mínimo se descuenta de los impuestos calculados. El orden es importante: la base del impuesto sobre la renta se obtiene una vez deducidas las cotizaciones.

Los pasos del cálculo de la nómina son los siguientes:

• Sume el salario bruto y los pagos adicionales de ese mes; separe los importes que no forman parte de la base de cotización.
• Calcule el 14 % de la base de cotización como cotización del asegurado a la SGK y el 1 % como cotización al seguro de desempleo.
• Deduzca del salario bruto estas dos cotizaciones para obtener la base del impuesto sobre la renta.
• Grave la base conforme a la tarifa, teniendo en cuenta la base acumulada del trabajador desde principios de año hasta ese mes.
• Calcule el impuesto de timbre al 7,59 por mil del salario bruto.
• Deduzca de los impuestos calculados los importes del impuesto sobre la renta y del impuesto de timbre correspondientes al salario mínimo.
• Reste del salario bruto todas las retenciones; deje para el final, si los hay, la retención de anticipos, embargos o del sistema de pensiones privado.

La tarifa del impuesto sobre la renta de los salarios, según el artículo 103 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es en 2026 del 15 % hasta 190.000 TL, del 20 % hasta 400.000 TL, del 27 % hasta 1.500.000 TL, del 35 % hasta 5.300.000 TL y del 40 % por encima. Los importes de los tramos se fijaron mediante la Comunicación General del Impuesto sobre la Renta Serie n.º 332. También explicamos cómo funciona la tarifa en el lado de la declaración en nuestro artículo declaración muhtasar: qué es donde lo tratamos con detalle.

Ejemplo de cálculo de nómina: salario bruto de 60.000 TL (enero de 2026)

El ejemplo siguiente es ficticio. Supongamos un trabajador que empieza en enero de 2026, con un salario bruto mensual de 60.000 TL, sin pagos adicionales ni incentivos. Las cifras se calcularon con las tasas de 2026 y teniendo en cuenta únicamente las retenciones legales.

Los 28.075,50 TL de la línea de exención son la base que queda tras deducir del salario mínimo bruto la cotización del asegurado y la de desempleo. El apartado 18 del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta exime del impuesto el salario correspondiente a este importe. Este mismo importe es igual al salario mínimo neto de 2026, porque al trabajador con salario mínimo no se le retiene impuesto sobre la renta ni impuesto de timbre.

Base acumulada: ¿por qué baja el sueldo neto durante el año?

El impuesto sobre la renta se calcula sobre la base acumulada anual, no mensual. Como la base mensual del trabajador del ejemplo es de 51.000 TL, a finales de marzo la base acumulada llega a 153.000 TL y en abril a 204.000 TL. En la nómina de abril, la parte de la base que supera los 190.000 TL, es decir 14.000 TL, tributa al 20 %.

En ese caso, el impuesto sobre la renta calculado en abril sube a 8.350 TL, el impuesto a pagar sube a 4.138,67 TL y el salario neto baja a 46.656,63 TL. Aunque el salario bruto no cambie, el trabajador recibe unos 700 TL menos. Como el importe de la exención también se calcula según la base acumulada del salario mínimo, puede cambiar en el segundo semestre del año; hay que cerrar la nómina cada mes con los valores acumulados vigentes.

En el caso de los trabajadores que empiezan a mitad de año, la base acumulada se asume según la información que llega del empleador anterior. Si esta información se introduce incompleta, se retiene poco impuesto en los primeros meses y mucho en los siguientes. Si en la primera conversación con el trabajador se habla del salario neto, le recomendamos explicar este efecto desde el principio.

Cálculo de la nómina y coste real para el empleador

El salario bruto no es el importe total que paga el empleador. El empleador suma al salario bruto sus propias cuotas y las paga a la SGK junto con las cotizaciones de los asegurados. En la planificación presupuestaria, la cifra correcta es este coste total.

La letra (ı) del artículo 81 de la Ley n.º 5510 prevé que el Tesoro asuma 2 puntos de la parte del empleador en el seguro de invalidez, vejez y fallecimiento de los empleadores del sector privado que cumplan las condiciones. Según la lista vigente de incentivos de la SGK, esta bonificación se aplica en el sector manufacturero con 5 puntos hasta finales de 2026. Para el trabajador del ejemplo, la bonificación de 2 puntos asciende a 1.200 TL y reduce el coste mensual a 73.050 TL.

La bonificación tiene requisitos. Hay que presentar en plazo legal las declaraciones y notificaciones, pagar en plazo la parte del asegurado y la parte del empleador no asumida por el Tesoro, y no tener deudas de cotizaciones con la SGK. En la misma lista de la SGK figura para 2026 el apoyo del salario mínimo, de 42,33 TL diarios y 1.270 TL mensuales; conviene comprobar los requisitos para beneficiarse del apoyo antes de la primera nómina.

¿Por qué se responde mal en la práctica a la pregunta qué es la nómina?

Cuando se pregunta qué es la nómina, la mayoría de los empleadores dicen «la tabla en la que se calcula el sueldo». Sin embargo, la nómina es el registro que determina al mismo tiempo el historial de aseguramiento del trabajador, la retención de impuestos del empleador y su derecho a incentivos. Los errores que encontramos con más frecuencia en los expedientes de nuestros clientes proceden de pasar por alto esta diferencia:

• Pactar el salario en neto y no reflejar en el contrato el efecto de la base acumulada
• Creer que las exenciones de cotización e impuestos de pagos accesorios como la comida, el transporte o el seguro médico privado son una regla única
• Calcular mal los días de cotización y el salario proporcional (kıst) de un trabajador que empieza o se va dentro del mes
• Cerrar la primera nómina de un trabajador que llega a mitad de año sin obtener su base acumulada anterior
• Pagar antes de que la nómina esté definitiva y trasladar la diferencia al mes siguiente

Algunos de estos errores vuelven a aparecer cuando el trabajador se va. Si el salario del último mes, los días de cotización y el código de baja no se comunican correctamente a la vez, la cadena de correcciones se alarga; hemos reunido las normas de notificación del proceso de salida en nuestro artículo sobre la declaración de baja laboral (işten çıkış bildirgesi) . Para otras obligaciones de declaración y retención, puede consultar nuestra legislación tributaria puede consultar nuestra categoría.

En Akal CPA vemos la nómina no como un programa de cálculo que se ejecuta a fin de mes, sino como un proceso que gestiona el coste de personal y el riesgo legal del empleador. En nuestros servicios de nóminas gestionamos el ciclo de cada mes en un único calendario, desde el control de asistencia (puantaj) hasta el cálculo de bruto a neto y desde los recibos de salarios hasta las notificaciones a la SGK y a la administración tributaria. En las sociedades con socios extranjeros, adaptamos además los datos de nómina al formato de informes que exige la sociedad matriz.

Fuentes: SGK: importes de la base de cotización de 2026 · SGK: incentivos, apoyos y bonificaciones vigentes del seguro social · Ley del Impuesto sobre la Renta n.º 193 (mevzuat.gov.tr)

Última actualización: 17.10.2026