Was ist ein verdeckter Gewinn (örtülü kazanç), und welche Vorgänge gelten als Ausschüttung?

Die kurze Antwort auf die Frage, was ein verdeckter Gewinn (örtülü kazanç) ist: Ein verdeckter Gewinn ist ein Gewinn, den eine Körperschaft durch ein Geschäft mit einer nahestehenden Person zu einem marktunüblichen Preis an ihren Gesellschafter oder ihre Gruppe überträgt, ohne einen Gewinnverteilungsbeschluss zu fassen. Auf dem Papier ist dies ein Verkauf, eine Vermietung oder ein Darlehensgeschäft. Steuerlich wird der aus der Gesellschaft abgeflossene Wert dagegen wie eine ausgeschüttete Dividende behandelt.

In diesem Beitrag gehen wir das Thema in der Reihenfolge an, in der die Steuerverwaltung hinsieht: wie die Differenz festgestellt wird, wie sie bei der Gesellschaft und der Gegenseite korrigiert wird und welche Steuern entstehen. Der Begriff der nahestehenden Person, die Methoden zur Ermittlung des Fremdvergleichspreises und die jährliche Berichtspflicht sind dagegen Thema des Beitrags Was sind Verrechnungspreise . Hier erwähnen wir diese Begriffe nur so weit wie nötig.

Was ist ein verdeckter Gewinn und wie unterscheidet er sich von der Gewinnausschüttung?

Ein verdeckter Gewinn ist ein Gewinn, der nicht durch Gesellschafterbeschluss und nicht als Dividende, sondern im Preis eines Handelsgeschäfts versteckt ausgeschüttet wird. Bei einer normalen Gewinnausschüttung zahlt die Gesellschaft zuerst die Körperschaftsteuer und behält dann von der an den Gesellschafter gezahlten Dividende Quellensteuer ein. Bei der verdeckten Ausschüttung fließt der Gewinn dagegen als Preisdifferenz aus der Gesellschaft ab, und die zweistufige Besteuerung wird umgangen.

Die Grundlage ist Artikel 13 des Körperschaftsteuergesetzes Nr. 5520. Der Artikel besagt, dass der Gewinn ganz oder teilweise als ausgeschüttet gilt, wenn Körperschaften mit nahestehenden Personen Waren oder Dienstleistungen zu einem dem Fremdvergleichsgrundsatz widersprechenden Entgelt oder Preis kaufen oder verkaufen. Den aktuellen Gesetzestext finden Sie auf Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520 abrufbar.

Was Unternehmer, die fragen, was ein verdeckter Gewinn ist, am meisten überrascht: Eine Absicht wird nicht verlangt. Ob der Preis bewusst oder aus Nachlässigkeit vom Fremdvergleichspreis abweicht, ändert nichts am Vorliegen eines verdeckten Gewinns. Entscheidend ist, dass das Geschäft mit einer nahestehenden Person erfolgt und vom Preis abweicht, der sich zwischen unabhängigen Parteien ergeben würde.

Verdeckte Gewinnausschüttung über Verrechnungspreise: 5 Beispiele

Das Gesetz behandelt Zahlungen wie Kauf, Verkauf, Herstellung, Bau, Vermietung, Darlehensverhältnis, Prämie und Lohn in jedem Fall als Kauf oder Verkauf von Waren oder Dienstleistungen. Diese weite Definition bedeutet, dass eine verdeckte Gewinnausschüttung über Verrechnungspreise bei sehr vielen Arten von Geschäften auftreten kann. Die folgenden fünf Beispiele sind fiktiv und stehen für Geschäftsarten, die wir in der Praxis häufig sehen.

• Billiger Verkauf an den Gesellschafter: Die Gesellschaft verkauft eine Maschine aus dem Bestand an ihren Gesellschafter unter dem Preis, zu dem sie sie an einen unabhängigen Käufer verkaufen würde. Die Differenz ist der auf den Gesellschafter übertragene Gewinn.
• Teurer Einkauf beim Gesellschafter: Die Gesellschaft zahlt für eine Ware, die der Gesellschafter oder eine ihm nahestehende Gesellschaft verkauft, oder für eine von ihnen erbrachte Beratungsleistung mehr als den Marktpreis.
• Zinsloses Darlehen: Die Gesellschaft überlässt dem Gesellschafter oder einer Konzerngesellschaft aus ihrer Kasse Geld zinslos oder zu einem deutlich unter dem Markt liegenden Zins.
• Miete außerhalb des Fremdvergleichs: Die Gesellschaft mietet ein Büro des Gesellschafters zu einer über der Marktmiete liegenden Miete oder überlässt dem Gesellschafter ihr Fahrzeug unentgeltlich.
• Hohe Vergütung an Angehörige: Die Gesellschaft zahlt dem Ehepartner oder Kind des Gesellschafters eine im Verhältnis zu seiner Arbeit unangemessene, über dem Üblichen liegende Vergütung oder Prämie.

Der gemeinsame Punkt dieser Beispiele ist, dass das Geschäft selbst nicht verboten ist. Die Gesellschaft kann ihrem Gesellschafter Waren verkaufen, bei ihm Dienstleistungen beziehen oder ihm ein Darlehen geben. Das Problem beginnt damit, dass der Preis vom Niveau abweicht, das sich zwischen unabhängigen Parteien ergeben würde.

Wie wird ein verdeckter Gewinn festgestellt?

Ein verdeckter Gewinn kommt meist bei einer Steuerprüfung zutage. Der Prüfer listet die Geschäfte mit nahestehenden Personen auf, vergleicht den Preis jedes Geschäfts mit Vergleichsdaten und berechnet die Differenz. Die beim Vergleich verwendete Methode ist die unter den in Artikel 13 des Gesetzes genannten Methoden, die der Art des Geschäfts am besten entspricht.

Die Prüfung beginnt in der Regel beim Formular über Geschäfte mit nahestehenden Personen und bei den Buchungen. Hohe Sollsalden auf dem Gesellschafterkontokorrent, kurz vor Jahresende erfolgende Sammelverkäufe und Dienstleistungsrechnungen ohne Vertrag sind die Posten, auf die zuerst geschaut wird. Liegen der Gesellschaft Berechnungen und Unterlagen vor, die zeigen, wie der Preis bestimmt wurde, wird die Diskussion anhand der Zahlen geführt. Andernfalls werden die vom Prüfer gefundenen Vergleichsdaten zugrunde gelegt.

Für die Feststellung gibt es auch eine zeitliche Grenze. Nach Artikel 114 des Steuerverfahrensgesetzes verjähren Steuern, die nicht innerhalb von fünf Jahren ab Beginn des Jahres nach dem Kalenderjahr, in dem der Steueranspruch entstanden ist, festgesetzt und zugestellt wurden. Daher können Geschäfte mit nahestehenden Personen bis zu fünf Jahre zurück Gegenstand der Prüfung werden.

Besteuerung des verdeckten Gewinns: Was geschieht auf Seiten der Gesellschaft?

Wird ein verdeckter Gewinn festgestellt, zeigt sich die erste Wirkung bei der Gesellschaft, die den Gewinn ausgeschüttet hat. Artikel 11 des Körperschaftsteuergesetzes zählt die über Verrechnungspreise verdeckt ausgeschütteten Gewinne zu den nicht abzugsfähigen Posten. Deshalb wird die Differenz als nicht anerkannter Aufwand dem Periodengewinn der Gesellschaft hinzugerechnet.

Auf den hinzugerechneten Betrag wird ergänzend oder von Amts wegen Körperschaftsteuer festgesetzt. Der allgemeine Körperschaftsteuersatz beträgt nach Artikel 32 des Gesetzes Nr. 5520 25 %; Steuerumfang und Berechnung der Bemessungsgrundlage haben wir im Beitrag Was ist Körperschaftsteuer (kurumlar vergisi) ausführlich erläutert. Die Festsetzung wird nach Artikel 344 des Steuerverfahrensgesetzes von einer Steuerverkürzungsstrafe in Höhe des Einfachen der verkürzten Steuer begleitet.

Hier zahlt sich die Dokumentation unmittelbar aus. Absatz acht von Artikel 13 des Gesetzes sieht vor, dass bei Körperschaften, die die Verrechnungspreisdokumentation vollständig und rechtzeitig erstellt haben, diese Strafe zur Hälfte verhängt wird. Handelt es sich um Tatbestände wie gefälschte oder inhaltlich irreführende Belege nach Artikel 359 des Steuerverfahrensgesetzes, wird die Ermäßigung nicht angewandt.

Wie wird die verdeckte Gewinnausschüttung auf der Gegenseite besteuert?

Der zweite Teil der verdeckten Gewinnausschüttung betrifft die Seite, die den Gewinn erhält. Das Gesetz behandelt den ausgeschütteten Betrag zum letzten Tag des Geschäftsjahres, in dem die Voraussetzungen eintreten, als ausgeschüttete Dividende, bei beschränkt steuerpflichtigen Körperschaften als an die Zentrale übertragenen Betrag. Das Ergebnis hängt von der Rechtsnatur des Empfängers ab.

Abschnitt 9 der Allgemeinen Mitteilung Serie Nr. 1 über die verdeckte Gewinnausschüttung über Verrechnungspreise erläutert diese Unterscheidung im Einzelnen. Ist der Empfänger eine unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaft, wird der Betrag als Dividendenertrag berücksichtigt und kann, wenn die Voraussetzungen vorliegen, die Befreiung für Beteiligungserträge in Anspruch nehmen. Ist der Empfänger eine natürliche Person, eine beschränkt steuerpflichtige Körperschaft oder eine steuerbefreite Person, gilt der Betrag als Nettodividende und wird auf den Bruttobetrag aufgerechnet und dem Steuerabzug unterworfen.

Nach dem am 22.12.2024 im Amtsblatt (Resmî Gazete) veröffentlichten Präsidialbeschluss Nr. 9286wurden die Einbehaltungssätze auf Dividenden von 10 % auf 15 % angehoben. Dieser Beschluss hat die entsprechenden Abzugssätze in Artikel 94 des Einkommensteuergesetzes und Artikel 30 des Körperschaftsteuergesetzes gemeinsam geändert. Für Gesellschafter im Ausland können die von Türkiye abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen einen niedrigeren Satz vorsehen.

Wie wird die Korrektur eines verdeckten Gewinns vorgenommen?

Die Korrektur eines verdeckten Gewinns bedeutet, die Differenz sowohl bei der ausschüttenden als auch bei der empfangenden Seite in den Steuerbuchungen abzubilden. Nach dem Gesetz werden zuvor erfolgte Besteuerungsvorgänge bei den Parteien korrigiert. Voraussetzung für die Korrektur bei der Gegenseite ist jedoch, dass die auf den Namen der den verdeckten Gewinn ausschüttenden Körperschaft festgesetzten Steuern rechtskräftig und gezahlt sind.

Die Mitteilung beschreibt je nach Zeitpunkt der Korrektur drei Fälle. Bemerkt die Gesellschaft die Differenz selbst in dem vorläufigen Steuerzeitraum, in dem das Geschäft erfolgte, kann sie die erforderliche Korrektur buchhalterisch in diesem Zeitraum vornehmen, und auch die Gegenseite kann im selben Zeitraum korrigieren. Wird die Differenz in einem späteren Zeitraum mit einer Berichtigungserklärung erklärt, korrigiert die Gegenseite im darauffolgenden vorläufigen Steuerzeitraum, nachdem die festgesetzten Steuern rechtskräftig und gezahlt sind.

Einen nach Abschluss des Geschäftsjahres eingehenden Korrekturantrag beurteilt das Finanzamt nach den Bestimmungen des Steuerverfahrensgesetzes. Die Mitteilung definiert die Rechtskraft durch Fälle wie das Ausbleiben einer Klage innerhalb der Klagefrist, die endgültige Entscheidung der Gerichte oder eine Einigung. Hat die Körperschaft den Korrekturantrag innerhalb der Verjährungsfrist gestellt, wird die Korrektur bei der Gegenseite, sobald die Steuern rechtskräftig und gezahlt sind, ohne Fristgrenze vorgenommen.

Sekundäre Korrekturen im Zusammenhang mit nahestehenden Personen im Ausland sind dagegen nur in dem Umfang möglich, den das jeweilige Steuerabkommen zulässt. Das bedeutet, dass bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern die Korrektur die Steuerverwaltungen zweier Länder gemeinsam betreffen kann.

Was ist der Steuerausfall des Fiskus (Hazine zararı) und bei welchen Geschäften wird er verlangt?

Der Steuerausfall des Fiskus (Hazine zararı) ist die zu geringe oder verspätete Festsetzung der Summe der Steuern, die wegen eines dem Fremdvergleich widersprechenden Preises auf den Namen der Körperschaft und der nahestehenden Personen festzusetzen gewesen wären. Das Gesetz knüpft die Annahme eines verdeckten Gewinns bei inländischen Geschäften zwischen unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften sowie zwischen ausländischen Körperschaften und deren Betriebsstätten oder ständigen Vertretern in Türkiye an diese Voraussetzung. Bei diesen Geschäften genügt also nicht allein die Preisdifferenz, es muss auch ein Steuerverlust des Staates insgesamt dargelegt werden.

Den Steuerausfall des Fiskus können Sie sich in der Praxis so vorstellen: Verkauft eine gewinnstarke Konzerngesellschaft Waren günstig an eine andere Gesellschaft derselben Gruppe, die ihre Steuern voll zahlt, zeigt sich der beim Verkäufer fehlende Gewinn beim Käufer als höherer Gewinn. In diesem Fall kann die Gesamtsteuer unverändert bleiben. Hat der Käufer einen Vorjahresverlust oder eine Befreiung, sinkt die Gesamtsteuer jedoch, und es entsteht ein Steuerausfall des Fiskus.

Diese Voraussetzung gilt nur für inländische Geschäfte zwischen den im Gesetz genannten Körperschaften. Bei Geschäften mit nahestehenden Personen im Ausland und mit anderen im Gesetz nicht genannten nahestehenden Personen wird die Voraussetzung des Steuerausfalls nicht verlangt.

Fiktives Beispiel: Steuerberechnung beim billigen Verkauf an den Gesellschafter

Die Frage, was ein verdeckter Gewinn ist, erklären Zahlen am besten. Die folgende Berechnung ist vollständig fiktiv und dient dazu, die Methode zu zeigen. Eine unbeschränkt steuerpflichtige Limited Şirket habe ein Fahrzeug mit einem Marktwert von 400.000 TL für 300.000 TL an ihren Gesellschafter, der eine natürliche Person ist, verkauft. Bei der Prüfung gelten die dazwischenliegenden 100.000 TL als über Verrechnungspreise verdeckt ausgeschütteter Gewinn.

Auf Seiten der Gesellschaft werden 100.000 TL als nicht abzugsfähiger Aufwand der Bemessungsgrundlage hinzugerechnet, und bei einem Satz von 25 % werden 25.000 TL Körperschaftsteuer festgesetzt. In Höhe dieses Betrags wird eine Steuerverkürzungsstrafe verhängt; wurden die Dokumentationspflichten vollständig und rechtzeitig erfüllt, sinkt die Strafe auf 12.500 TL. Bei der Festsetzung werden zudem Verzugszinsen gesondert berechnet.

Auf Seiten des Gesellschafters gelten 100.000 TL als Nettodividende. Wird der Nettobetrag nach dem Satz von 15 % auf den Bruttobetrag aufgerechnet, ergeben sich 117.647,06 TL, und darauf werden 17.647,06 TL Quellensteuer berechnet. So wird ein Vorgang, der dem Anschein nach ein Fahrzeugverkauf ist, an zwei getrennte steuerliche Folgen bei der Gesellschaft und beim Gesellschafter geknüpft.

Was lässt sich tun, um das Risiko eines verdeckten Gewinns zu verringern?

Das Risiko eines verdeckten Gewinns lässt sich steuern, indem Geschäfte mit nahestehenden Personen nicht erst zum Jahresende, sondern laufend dokumentiert werden. Für jedes Geschäft mit dem Gesellschafter oder einer Konzerngesellschaft sollten ein schriftlicher Vertrag, eine Berechnung, die die Grundlage des Preises zeigt, und unabhängige Vergleichsdaten in der Akte liegen. Das Gesetz verpflichtet dazu, Aufzeichnungen, Aufstellungen und Belege zum Fremdvergleichspreis als Beweisunterlagen aufzubewahren.

Das Gesellschafterkontokorrent sollte gesondert überwacht werden. Nimmt ein Teil der Zahlungen an den Gesellschafter den Charakter eines zinslosen Darlehens an, gelangt man in einen Bereich, in dem sich die Regeln zum verdeckten Gewinn und zum verdeckten Eigenkapital (örtülü sermaye) überschneiden. Welche Regel gilt, hängt von Richtung und Art des Geschäfts ab; diese Abgrenzung muss geschäftsbezogen erfolgen.

Wurde die Differenz im Laufe des Jahres bemerkt, sollte die Möglichkeit der Selbstkorrektur geprüft werden. Die Mitteilung ermöglicht eine buchhalterische Korrektur im vorläufigen Steuerzeitraum, in dem das Geschäft erfolgte. Eine vor der Prüfung vorgenommene Korrektur führt zu einem besser vorhersehbaren Ergebnis als der Weg über Festsetzung und Strafe.

Zu weiteren Themen des Steuerrechts und zu Erklärungszeiträumen werfen Sie bitte einen Blick auf die Beiträge in unserer Kategorie Steuerrecht . Als Akal CPA betrachten wir Geschäfte mit nahestehenden Personen nicht nur unter dem Aspekt der Berichtspflicht, sondern auch unter dem Aspekt der Verteidigungsfähigkeit im Prüfungsfall. Beratung zu Verrechnungspreisen durchsuchen wir das Gesellschafterkontokorrent und die konzerninternen Geschäfte und berichten Posten mit dem Risiko eines verdeckten Gewinns zusammen mit den Belegen.

Letzte Aktualisierung: 17.10.2026