Что такое скрытое распределение прибыли и какие операции считаются распределением?

Краткий ответ на вопрос «что такое örtülü kazanç (скрытое распределение прибыли)»: это прибыль, которую организация передаёт своему участнику или группе, совершая со связанным лицом операцию по цене, противоречащей рыночным условиям, без решения о распределении прибыли. На бумаге это продажа, аренда или заём. С налоговой точки зрения стоимость, выведенная из компании, рассматривается как распределённые дивиденды.

В этой статье мы рассматриваем тему в том порядке, в каком на неё смотрит налоговая администрация: как выявляется разница, как она корректируется у компании и у контрагента и какие налоги возникают. Определение связанного лица, методы определения рыночной цены и обязанность по годовому отчёту — предмет нашей статьи что такое трансфертное ценообразование ; здесь мы упоминаем эти понятия лишь в той мере, в какой это необходимо.

Что такое скрытое распределение прибыли и чем оно отличается от распределения прибыли?

Скрытое распределение прибыли — это прибыль, распределяемая не решением общего собрания и не в виде дивидендов, а скрытая в цене коммерческой операции. При обычном распределении прибыли компания сначала платит налог на прибыль организаций, затем удерживает налог у источника с дивидендов, выплачиваемых участнику. При скрытом распределении же прибыль выходит из компании в виде разницы в цене, и двухступенчатое налогообложение обходится.

Основа — статья 13 Закона о налоге на прибыль организаций № 5520. Статья гласит, что если организации совершают с связанными лицами куплю-продажу товаров или услуг по цене или стоимости, противоречащей принципу соответствия рыночным условиям, то прибыль считается распределённой полностью или частично. Актуальный текст закона доступен на Закон о налоге на прибыль организаций № 5520 .

Больше всего владельцев компаний, спрашивающих, что такое скрытое распределение прибыли, удивляет то, что умысел не ищется. Отклонилась ли цена от рыночной сознательно или по небрежности, не меняет наличия скрытого распределения. Определяющее значение имеет то, что операция совершена со связанным лицом и отличается от цены, которая сложилась бы между независимыми сторонами.

Скрытое распределение прибыли через трансфертное ценообразование: 5 примеров

Закон в любом случае считает куплей-продажей товаров или услуг такие платежи, как покупка, продажа, производство, строительство, аренда, заёмные отношения, премии и заработная плата. Это широкое определение означает, что скрытое распределение прибыли через трансфертное ценообразование может проявляться во многих видах операций. Пять примеров ниже вымышлены и представляют виды операций, которые мы часто видим на практике.

• Дешёвая продажа участнику: Компания продаёт станок из запасов участнику по цене ниже той, по которой продала бы независимому покупателю. Разница — прибыль, переданная участнику.
• Дорогая покупка у участника: Компания платит выше рыночной стоимости за товар, проданный участником или связанной с участником компанией, либо за оказанную консультационную услугу.
• Беспроцентный заём: Компания даёт из своей кассы участнику или компании группы деньги беспроцентно или под процент, заметно ниже рыночного.
• Аренда не по рыночным условиям: Компания арендует принадлежащий участнику офис по цене выше рыночной аренды либо безвозмездно передаёт участнику собственный автомобиль.
• Высокая оплата близкому лицу: Компания платит супругу или ребёнку участника заработную плату или премию, несоразмерную выполняемой работе и превышающую рыночный аналог.

Общее у этих примеров в том, что сама операция не запрещена. Компания может продать товар участнику, получить от него услугу или дать ему заём. Проблема начинается с отклонения цены от уровня, который сложился бы между независимыми сторонами.

Как выявляется скрытое распределение прибыли?

Скрытое распределение прибыли чаще всего выявляется при налоговой проверке. Проверяющий составляет перечень операций со связанными лицами, сравнивает цену каждой операции с рыночными данными и рассчитывает разницу. Метод, используемый при сравнении, — тот из перечисленных в статье 13 закона, который лучше всего подходит характеру операции.

Проверка, как правило, начинается с формы операций со связанными лицами и бухгалтерских записей. Крупные дебетовые остатки по счёту расчётов с участниками, массовые продажи ближе к концу года и счета за услуги без договора — первые позиции, на которые смотрят. Если у компании есть расчёты и документы, показывающие, как определена цена, обсуждение ведётся по цифрам. Если нет, за основу берутся рыночные данные, найденные проверяющим.

Есть и временной предел для выявления. Согласно статье 114 Закона о налоговой процедуре, налоги, не начисленные и не доведённые до сведения в течение пяти лет с начала года, следующего за календарным годом возникновения налоговой задолженности, подпадают под срок давности. Поэтому предметом проверки могут стать операции со связанными лицами за период до пяти лет назад.

Налогообложение скрытого распределения прибыли: что происходит на стороне компании?

Когда скрытое распределение выявлено, первое последствие возникает в компании, распределившей прибыль. Статья 11 Закона о налоге на прибыль организаций относит прибыль, скрыто распределённую через трансфертное ценообразование, к позициям, не принимаемым к вычету. Поэтому разница добавляется к прибыли компании за период как не принимаемый по закону расход.

На добавленную сумму дополнительно или по должности начисляется налог на прибыль организаций. Согласно статье 32 Закона № 5520, общая ставка налога на прибыль организаций составляет 25%; сферу налога и расчёт налоговой базы мы подробно изложили в нашей что такое корпоративный налог статье. Согласно статье 344 Закона о налоговой процедуре, к начислению прилагается штраф за налоговую недоимку в размере однократной суммы недоплаченного налога.

Здесь документальное оформление напрямую стоит денег. Восьмой пункт статьи 13 закона устанавливает, что для организаций, полно и вовремя подготовивших документы по трансфертному ценообразованию, этот штраф налагается в половинном размере. Если речь идёт о действиях, таких как поддельный документ или документ, вводящий в заблуждение по содержанию, по статье 359 Закона о налоговой процедуре, уменьшение не применяется.

Как облагается налогом скрытое распределение прибыли у контрагента?

Вторая сторона скрытого распределения — получатель прибыли. Закон считает распределённую сумму дивидендами по состоянию на последний день отчётного периода, в котором выполнены условия, а у нерезидентов — суммой, переданной головному офису. Результат зависит от правового статуса получателя.

Раздел 9 Общего коммюнике № 1 о скрытом распределении прибыли через трансфертное ценообразование разъясняет это различие по пунктам. Если получатель — организация-резидент, сумма учитывается как доход от дивидендов и, при выполнении условий, пользуется освобождением доходов от участия. Если получатель — физическое лицо, организация-нерезидент или лицо, освобождённое от налога, сумма считается чистыми дивидендами, доводится до брутто и облагается удержанием налога.

Опубликованное в Официальном вестнике (Resmî Gazete) 22.12.2024 Постановление Президента № 9286повысило ставки удержания налога с дивидендов с 10% до 15%. Это постановление одновременно изменило соответствующие ставки удержания в статье 94 Закона о подоходном налоге и статье 30 Закона о налоге на прибыль организаций. Для участников за рубежом соглашения об избежании двойного налогообложения, стороной которых является Турция, могут предусматривать более низкую ставку.

Как проводится корректировка скрытого распределения прибыли?

Корректировка скрытого распределения прибыли — это отражение разницы в налоговых записях как у распределяющей, так и у получающей стороны. Согласно закону, ранее совершённые налоговые операции корректируются у сторон. Однако для корректировки у контрагента необходимо, чтобы налоги, начисленные на имя организации, распределившей скрытую прибыль, были окончательно определены и уплачены.

Коммюнике описывает три ситуации в зависимости от времени корректировки. Если компания сама заметит разницу во временном налоговом периоде, в котором совершена операция, она может сделать необходимую корректировку по расчёту в этом периоде, и контрагент тоже может сделать корректировку в том же периоде. Если разница декларируется в последующем периоде корректирующей декларацией, то после того как начисленные налоги станут окончательными и будут уплачены, контрагент делает корректировку в следующем временном налоговом периоде.

Требование о корректировке, поступившее после закрытия отчётного периода, налоговая инспекция оценивает по положениям Закона о налоговой процедуре. Коммюнике определяет окончательность такими случаями, как неподача иска в срок на подачу иска, вынесение окончательного решения судебными органами или примирение (uzlaşma). Если организация подала требование о корректировке в пределах срока давности, то, когда налоги станут окончательными и будут уплачены, корректировка у контрагента делается без ограничения по сроку.

Вторичные корректировки в отношении связанных лиц за рубежом возможны лишь в той мере, в какой это допускает соответствующее налоговое соглашение. Это означает, что в компаниях с иностранными участниками корректировка может затрагивать налоговые администрации двух стран.

Что такое ущерб казне и по каким операциям он требуется?

Ущерб казне — это неполное или запоздалое начисление суммы налогов, которые следовало начислить на имя организации и связанных лиц, вследствие цены, противоречащей рыночным. Закон ставит признание скрытого распределения прибыли по внутренним операциям между организациями-резидентами и местами деятельности или постоянными представителями иностранных организаций в Турции в зависимость от этого условия. То есть по таким операциям одной ценовой разницы недостаточно, нужно показать и общую налоговую потерю государства.

Вопрос «что такое ущерб казне» на практике можно представить так. Если прибыльная компания группы продаёт товар дёшево другой организации той же группы, полностью платящей налоги, то недополученная у продавца прибыль проявляется у покупателя как более высокая прибыль. В этом случае общий налог может не измениться. Если же у покупателя есть убыток прошлых лет или освобождение, общий налог уменьшается, и возникает ущерб казне.

Это условие относится только к внутренним операциям между организациями, перечисленными в законе. По операциям со связанным лицом за рубежом и по операциям с другими связанными лицами, не перечисленными в законе, условие ущерба казне не требуется.

Условный пример: расчёт налога при дешёвой продаже участнику

Лучше всего вопрос «что такое скрытое распределение прибыли» объясняют цифры. Расчёт ниже полностью условный и служит для демонстрации метода. Допустим, Limited Şirket — резидент — продало автомобиль рыночной стоимостью 400.000 TL своему участнику — физическому лицу за 300.000 TL. При проверке разница в 100.000 TL признаётся прибылью, скрыто распределённой через трансфертное ценообразование.

У компании 100.000 TL добавляется к налоговой базе как не принимаемый по закону расход, и по ставке 25% начисляется налог на прибыль организаций 25.000 TL. В размере этой суммы налагается штраф за налоговую недоимку; если обязанности по документальному оформлению исполнены полно и вовремя, штраф снижается до 12.500 TL. При начислении отдельно рассчитываются и проценты за просрочку.

У участника 100.000 TL считается чистыми дивидендами. Когда чистая сумма доводится до брутто по ставке 15%, получается 117.647,06 TL, и с неё рассчитывается удержание 17.647,06 TL. Таким образом, операция, внешне являющаяся продажей автомобиля, получает два отдельных налоговых последствия — у компании и у участника.

Что можно сделать, чтобы снизить риск скрытого распределения прибыли?

Способ управлять риском скрытого распределения — фиксировать операции со связанными лицами, не дожидаясь конца года. По каждой операции с участником или компанией группы в деле должны быть письменный договор, расчёт, показывающий обоснование цены, и независимые сравнительные данные. Закон обязывает хранить записи, ведомости и документы о рыночной цене как доказательные бумаги.

Счёт расчётов с участниками нужно отслеживать отдельно. Если часть платежей участнику приобретает характер беспроцентного займа, вы попадаете в область, где пересекаются правила о скрытом распределении прибыли и о скрытом капитале (örtülü sermaye). Какое правило применяется, зависит от направления и характера операции; это различие нужно проводить по каждой операции.

Если разница замечена в течение года, следует рассмотреть вариант самостоятельной корректировки. Коммюнике допускает корректировку по расчёту во временном налоговом периоде, в котором совершена операция. Корректировка, сделанная до проверки, приводит к более предсказуемому результату по сравнению с процессом начисления и штрафа.

О других темах налогового законодательства и сроках деклараций см. статьи в нашей «Налоговое законодательство» категории. В Akal CPA мы рассматриваем операции со связанными лицами не только с точки зрения обязанности по отчёту, но и с точки зрения защитимости на момент проверки. Консалтинг по трансфертному ценообразованию услуге мы просматриваем счёт расчётов с участниками и внутригрупповые операции и вместе с документами составляем отчёт по позициям, несущим риск скрытого распределения прибыли.

Последнее обновление: 17.10.2026