Qu’est-ce qu’une distribution occulte de bénéfices et quelles opérations sont considérées comme une distribution ?

La réponse courte à la question de ce qu’est la distribution occulte de bénéfices (örtülü kazanç) : c’est le bénéfice qu’une société transfère à son associé ou à son groupe, sans décision de distribution de bénéfices, en réalisant avec une personne liée une opération à un prix contraire aux conditions de marché. Sur le papier, il s’agit d’une vente, d’une location ou d’un prêt. Sur le plan fiscal, en revanche, la valeur qui sort de la société est traitée comme un dividende distribué.

Dans cet article, nous abordons le sujet dans l’ordre où l’administration fiscale l’examine : comment l’écart est constaté, comment il est corrigé chez la société et chez la contrepartie, et quels impôts en résultent. La définition de la personne liée, les méthodes de prix de pleine concurrence et l’obligation de rapport annuel font l’objet de notre article qu’est-ce que les prix de transfert ; ici, nous ne mentionnons ces notions que dans la mesure nécessaire.

Qu’est-ce que la distribution occulte de bénéfices et en quoi diffère-t-elle d’une distribution de dividendes ?

La distribution occulte de bénéfices est un bénéfice distribué non pas par décision de l’assemblée générale et sous forme de dividende, mais dissimulé dans le prix d’une opération commerciale. Dans une distribution de bénéfices normale, la société paie d’abord l’impôt sur les sociétés, puis opère une retenue à la source sur le dividende versé à l’associé. Dans une distribution occulte, le bénéfice sort de la société sous forme d’écart de prix et l’imposition en deux temps est contournée.

Le fondement est l’article 13 de la loi n° 5520 sur l’impôt sur les sociétés. Cet article dispose que, lorsque des sociétés achètent ou vendent des biens ou services avec des personnes liées à un prix ou une valeur contraires au principe de pleine concurrence, le bénéfice est réputé distribué en tout ou en partie. Le texte à jour de la loi est consultable sur Loi n° 5520 sur l’impôt sur les sociétés .

Ce qui surprend le plus les chefs d’entreprise qui demandent ce qu’est la distribution occulte de bénéfices, c’est que l’intention n’est pas recherchée. Que le prix se soit écarté du prix de pleine concurrence volontairement ou par négligence ne change rien à l’existence de la distribution occulte. Ce qui est déterminant, c’est que l’opération soit réalisée avec une personne liée et que le prix diffère de celui qui s’établirait entre parties indépendantes.

Distribution occulte de bénéfices par les prix de transfert : 5 exemples

La loi considère dans tous les cas comme achat ou vente de biens ou de services des paiements tels que les achats, ventes, fabrications, constructions, locations, prêts d’argent, primes et salaires. Cette définition large signifie que la distribution occulte de bénéfices par les prix de transfert peut apparaître dans de nombreux types d’opérations. Les cinq exemples ci-dessous sont fictifs et représentent des types d’opérations que nous voyons souvent sur le terrain.

• Vente à bas prix à un associé : La société vend à son associé une machine en stock à un prix inférieur à celui auquel elle la vendrait à un acheteur indépendant. L’écart est un bénéfice transféré à l’associé.
• Achat à prix élevé auprès d’un associé : La société paie au-dessus de la valeur de marché des biens vendus ou des services de conseil fournis par l’associé ou par une société liée à l’associé.
• Prêt sans intérêt : La société met à disposition de l’associé ou d’une société du groupe, à partir de sa trésorerie, de l’argent sans intérêt ou à un taux sensiblement inférieur à celui du marché.
• Loyer hors pleine concurrence : La société loue un bureau appartenant à son associé à un loyer supérieur au loyer de marché, ou laisse l’associé utiliser gratuitement son véhicule.
• Rémunération élevée à un proche : La société verse au conjoint ou à l’enfant de l’associé une rémunération ou une prime disproportionnée par rapport au travail effectué et supérieure à celle du marché.

Ces exemples ont en commun que l’opération elle-même n’est pas interdite. Une société peut vendre des biens à son associé, acheter auprès de lui des services ou lui prêter de l’argent. Le problème commence lorsque le prix s’écarte du niveau qui s’établirait entre parties indépendantes.

Comment la distribution occulte de bénéfices est-elle constatée ?

La distribution occulte de bénéfices apparaît le plus souvent lors d’un contrôle fiscal. L’inspecteur dresse la liste des opérations avec les personnes liées, compare le prix de chaque opération avec des données comparables et calcule l’écart. La méthode utilisée pour la comparaison est, parmi celles énumérées à l’article 13 de la loi, celle qui convient le mieux à la nature de l’opération.

Le contrôle part généralement du formulaire des opérations avec les personnes liées et des écritures comptables. Les soldes débiteurs élevés du compte courant des associés, les ventes en bloc réalisées à l’approche de la fin d’année et les factures de services sans contrat sont les premiers postes examinés. Si la société dispose de calculs et de documents montrant comment le prix a été fixé, la discussion porte sur les chiffres. Sinon, ce sont les données comparables trouvées par l’inspecteur qui sont retenues.

Il existe aussi une limite de temps pour la constatation. Selon l’article 114 du Code de procédure fiscale (VUK), les impôts qui n’ont pas été établis et notifiés dans les cinq ans à compter du début de l’année suivant l’année civile où la créance fiscale est née sont prescrits. Les opérations avec des personnes liées remontant jusqu’à cinq ans peuvent donc faire l’objet d’un contrôle.

Imposition de la distribution occulte de bénéfices : que se passe-t-il du côté de la société ?

Lorsque la distribution occulte est constatée, le premier effet porte sur la société qui a distribué le bénéfice. L’article 11 de la loi sur l’impôt sur les sociétés range les bénéfices distribués de manière occulte par les prix de transfert parmi les éléments non déductibles. L’écart est donc ajouté au résultat de la période de la société en tant que charge non admise par la loi.

L’impôt sur les sociétés est établi sur le montant ajouté, par rectification ou d’office. Selon l’article 32 de la loi n° 5520, le taux général de l’impôt sur les sociétés est de 25 % ; nous avons expliqué en détail le champ de l’impôt et le calcul de l’assiette dans notre article impôt sur les sociétés (kurumlar vergisi) . Selon l’article 344 du Code de procédure fiscale (VUK), le redressement s’accompagne d’une pénalité pour perte fiscale égale à une fois l’impôt éludé.

Ici, la documentation se traduit directement en argent. Le huitième alinéa de l’article 13 de la loi prévoit que cette pénalité est appliquée à moitié pour les sociétés qui ont établi leur documentation sur les prix de transfert de manière complète et dans les délais. La réduction ne s’applique pas lorsque des actes tels que des documents faux ou trompeurs au sens de l’article 359 du Code de procédure fiscale (VUK) sont en cause.

Comment la distribution occulte de bénéfices est-elle imposée chez la contrepartie ?

Le second volet de la distribution occulte de bénéfices concerne la partie qui reçoit le bénéfice. La loi considère le montant distribué comme un dividende distribué à la date du dernier jour de l’exercice au cours duquel les conditions sont réunies ou, pour les sociétés à imposition limitée, comme un montant transféré au siège central. Le résultat varie selon la nature juridique du bénéficiaire.

La section 9 du Communiqué général série n° 1 relatif à la distribution occulte de bénéfices par les prix de transfert explique cette distinction cas par cas. Si le bénéficiaire est une société pleinement assujettie, le montant est traité comme un revenu de dividendes et bénéficie, si les conditions sont réunies, de l’exonération des gains de participation. Si le bénéficiaire est une personne physique, une société à imposition limitée ou une personne exonérée d’impôt, le montant est considéré comme un dividende net, ramené au brut et soumis à la retenue à la source.

Publiée au Journal officiel le 22.12.2024, la décision présidentielle n° 9286a relevé les taux de retenue à la source sur dividendes de 10 % à 15 %. Cette décision a modifié ensemble les taux de retenue concernés de l’article 94 de la loi sur l’impôt sur le revenu et de l’article 30 de la loi sur l’impôt sur les sociétés. Pour les associés à l’étranger, les conventions de non-double imposition auxquelles la Türkiye est partie peuvent prévoir un taux plus bas.

Comment la correction d’une distribution occulte de bénéfices est-elle effectuée ?

La correction d’une distribution occulte de bénéfices consiste à répercuter l’écart dans les écritures fiscales tant de la partie qui distribue que de celle qui reçoit. Selon la loi, les impositions antérieures sont corrigées chez les parties. Toutefois, pour la correction chez la contrepartie, il faut que les impôts établis au nom de la société qui a distribué le bénéfice occulte soient devenus définitifs et aient été payés.

Le Communiqué décrit trois situations selon le calendrier de la correction. Si la société constate elle-même l’écart au cours de la période d’acomptes provisionnels où l’opération a été réalisée, elle peut procéder à la correction comptable nécessaire au cours de cette période, et la contrepartie peut également procéder à une correction au cours de la même période. Si l’écart est déclaré lors d’une période ultérieure par une déclaration rectificative, la contrepartie procède à la correction à la période d’acomptes provisionnels suivante, une fois les impôts établis devenus définitifs et payés.

Le service des impôts apprécie une demande de correction reçue après la clôture de l’exercice selon les dispositions du Code de procédure fiscale (VUK). Le Communiqué définit la définitivité par des cas tels que l’absence de recours dans le délai de recours, une décision définitive des juridictions ou une transaction (uzlaşma). Si la société a présenté sa demande de correction dans le délai de prescription, la correction chez la contrepartie est effectuée sans limite de temps une fois les impôts devenus définitifs et payés.

Les corrections secondaires concernant des personnes liées à l’étranger ne sont possibles que dans la mesure où la convention fiscale applicable le permet. Cela signifie que, dans les sociétés à actionnariat étranger, une correction peut concerner ensemble les administrations fiscales de deux pays.

Qu’est-ce qu’une perte pour le Trésor et dans quelles opérations est-elle exigée ?

La perte pour le Trésor est l’établissement insuffisant ou tardif du total des impôts qui auraient dû être établis au nom de la société et des personnes liées, en raison d’un prix contraire à la pleine concurrence. La loi subordonne à cette condition la retenue d’une distribution occulte dans les opérations intérieures entre sociétés pleinement assujetties et établissements ou représentants permanents en Türkiye de sociétés étrangères. Autrement dit, pour ces opérations, un simple écart de prix ne suffit pas : une perte d’impôt globale pour l’État doit aussi être démontrée.

Vous pouvez concevoir en pratique la perte pour le Trésor de la manière suivante. Si une société rentable d’un groupe vend des biens à bas prix à une autre société du même groupe qui paie intégralement ses impôts, le bénéfice manquant chez le vendeur apparaît sous la forme d’un bénéfice plus élevé chez l’acheteur. Dans ce cas, l’impôt total peut ne pas changer. Si l’acheteur a des pertes d’exercices antérieurs ou une exonération, en revanche, l’impôt total diminue et une perte pour le Trésor apparaît.

Cette condition ne vaut que pour les opérations intérieures entre les sociétés énumérées par la loi. Elle n’est pas exigée pour les opérations avec des personnes liées à l’étranger ni pour les opérations avec d’autres personnes liées non énumérées par la loi.

Exemple fictif : calcul de l’impôt sur une vente à bas prix à un associé

Ce sont les chiffres qui expliquent le mieux la distribution occulte de bénéfices. Le calcul ci-dessous est entièrement fictif et vise à illustrer la méthode. Supposons qu’une société à responsabilité limitée pleinement assujettie ait vendu à son associé personne physique, pour 300 000 TL, un véhicule dont la valeur de marché est de 400 000 TL. Lors du contrôle, l’écart de 100 000 TL est considéré comme un bénéfice distribué de manière occulte par les prix de transfert.

Côté société, 100 000 TL sont ajoutés à l’assiette en tant que charge non admise par la loi, et 25 000 TL d’impôt sur les sociétés sont établis au taux de 25 %. Une pénalité pour perte fiscale d’un montant égal est appliquée ; si les obligations de documentation ont été remplies de manière complète et dans les délais, la pénalité est ramenée à 12 500 TL. Des intérêts de retard sont en outre calculés séparément sur le redressement.

Côté associé, 100 000 TL sont considérés comme un dividende net. Lorsque le montant net est ramené au brut au taux de 15 %, on obtient 117 647,06 TL, sur lesquels une retenue à la source de 17 647,06 TL est calculée. Ainsi, une opération qui a l’apparence d’une vente de véhicule entraîne deux conséquences fiscales distinctes, pour la société et pour l’associé.

Que peut-on faire pour réduire le risque de distribution occulte de bénéfices ?

Le moyen de gérer le risque de distribution occulte est de documenter les opérations avec les personnes liées sans attendre la fin de l’année. Pour chaque opération avec un associé ou une société du groupe, le dossier doit comporter un contrat écrit, un calcul montrant le fondement du prix et des données de comparaison indépendantes. La loi impose de conserver, à titre de preuve, les écritures, tableaux et documents relatifs au prix de pleine concurrence.

Le compte courant des associés doit aussi être suivi séparément. Si une partie des paiements faits à un associé prend le caractère d’un prêt sans intérêt, on entre dans une zone où se croisent les règles de la distribution occulte et celles de la sous-capitalisation (örtülü sermaye). La règle applicable dépend du sens et de la nature de l’opération ; cette distinction doit être faite opération par opération.

Si l’écart a été constaté en cours d’année, l’option d’une correction spontanée doit être envisagée. Le Communiqué permet une correction comptable au cours de la période d’acomptes provisionnels où l’opération a été réalisée. Une correction effectuée avant un contrôle conduit à un résultat plus prévisible que la procédure de redressement et de pénalité.

Pour les autres sujets de la législation fiscale et les périodes de déclaration, consultez les articles de notre catégorie législation fiscale . Chez Akal CPA, nous traitons les opérations avec les personnes liées non seulement sous l’angle de l’obligation de rapport, mais aussi sous celui de la défendabilité au moment d’un contrôle. Conseil en prix de transfert est notre service dans lequel nous passons en revue le compte courant des associés et les opérations intragroupe, et rendons compte, pièces à l’appui, des postes comportant un risque de distribution occulte de bénéfices.

Dernière mise à jour : 17.10.2026