Was ist die Mehrwertsteuer (KDV), wie wird sie berechnet und wann wird sie erklärt?

Die kurze Antwort auf die Frage „Was ist KDV?“: Es handelt sich um eine Verbrauchsteuer, die auf den Preis nahezu jeder Ware und Dienstleistung aufgeschlagen wird, die Sie kaufen, und die der Verkäufer von Ihnen einzieht und an den Staat abführt. Die KDV (katma değer vergisi, Mehrwertsteuer) ist eine indirekte Steuer, die jedes Mal, wenn eine Ware oder Dienstleistung auf dem Weg von der Produktion bis zum Endverbraucher den Besitzer wechselt, nur auf den in dieser Stufe hinzugekommenen Wert erhoben wird. Für ein Unternehmen ist die KDV kein Aufwand, sondern ein durchlaufender Posten. Sie wird beim Kunden eingezogen, die bei Einkäufen gezahlte KDV wird abgezogen, und die Differenz wird jeden Monat an das Finanzamt abgeführt.

In diesem Beitrag fassen wir in 7 Punkten zusammen, wie die KDV funktioniert, wer steuerpflichtig ist, welche Sätze aktuell gelten, wie man Beträge inklusive und exklusive KDV berechnet, wann die Anmeldung fällig ist und wie Befreiungen und Steuereinbehalt (tevkifat) geregelt sind. Am Ende finden Sie außerdem einen eigenen Hinweis für Unternehmen mit ausländischen Gesellschaftern, die in der Türkei tätig sind.

Was ist KDV, was bedeutet KDV?

Für alle, die fragen, was KDV bedeutet, lautet die einfachste Definition: KDV ist die Abkürzung für „katma değer vergisi“ (Mehrwertsteuer), und auf jeder Handelsstufe wird der Teil besteuert, der dem Wert der Ware hinzugefügt wird. Die Steuer zahlt auf der Rechnung der Endverbraucher, aber der Verkäufer meldet sie beim Staat an und führt sie ab. Deshalb nennt man die KDV eine indirekte Steuer: Wer die Steuer trägt und wer sie anmeldet, sind verschiedene Personen.

Rechtsgrundlage der KDV in der Türkei ist das Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu). Das Gesetz wurde im Amtsblatt Nr. 18563 vom 2. November 1984 veröffentlicht, seine Hauptbestimmungen traten am 1. Januar 1985 in Kraft. Nach Artikel 1 des Gesetzes unterliegen in der Türkei im Rahmen einer gewerblichen, industriellen, landwirtschaftlichen oder freiberuflichen Tätigkeit ausgeführte Lieferungen und Leistungen sowie die Einfuhr von Waren und Dienstleistungen jeder Art der KDV.

Ein Vergleich: Die KDV nimmt an jedem Glied der Kette nur einen Anteil an dem Wert, den dieses Glied hinzufügt. Wer den Rohstoff verkauft, wer ihn verarbeitet und wer das Produkt ins Regal stellt, zahlt jeweils seinen eigenen Anteil. Am Ende der Kette entspricht die gesamte vom Staat vereinnahmte KDV der KDV, die der Endverbraucher gezahlt hat.

Wie funktioniert die Mehrwertsteuer innerhalb des Unternehmens?

Betrachten wir die Frage „Was ist KDV?“ aus Sicht der Buchhaltung: Die Mehrwertsteuer wird in den Büchern des Unternehmens auf zwei getrennten Konten geführt. Die KDV, die Sie bei Verkäufen dem Kunden in Rechnung stellen, wird als „berechnete KDV“ (hesaplanan KDV) gebucht, die KDV, die Sie bei Einkäufen an den Lieferanten zahlen, als „abziehbare KDV“ (indirilecek KDV, Vorsteuer). Artikel 29 des Gesetzes erlaubt es Steuerpflichtigen, von der KDV, die sie auf ihre steuerpflichtigen Umsätze berechnet haben, die KDV abzuziehen, die sie bei betrieblich veranlassten Einkäufen gezahlt haben.

Die Formel ist einfach: berechnete KDV minus abziehbare KDV. Ist das Ergebnis positiv, wird der Betrag zur „zu zahlenden KDV“ und mit der Anmeldung des betreffenden Monats gezahlt. Ist das Ergebnis negativ, heißt die Differenz „vorgetragene KDV“ (devreden KDV) und wird in die Berechnung des Folgemonats übernommen.

Denken wir an ein fiktives Beispiel. Eine in Ankara tätige Limited-Gesellschaft tätigt im März Verkäufe von 400.000 TL ohne KDV und berechnet bei einem Satz von 20 % eine KDV von 80.000 TL. Im selben Monat zahlt sie für Einkäufe von 250.000 TL ohne KDV eine KDV von 50.000 TL. Die vom Unternehmen für den Zeitraum März zu zahlende KDV beträgt 30.000 TL.

Beträgt im April die berechnete KDV 40.000 TL und die abziehbare KDV 55.000 TL, kehrt sich das Bild um. Das Unternehmen zahlt in diesem Monat keine KDV und trägt 15.000 TL in den Mai vor.

7 Grundpunkte zum Verständnis der KDV

Die praktische Antwort auf die Frage „Was ist KDV?“ lässt sich in den folgenden sieben Punkten zusammenfassen; sie liefern das Gerüst, das ein Unternehmensleiter kennen sollte. Jeder Punkt beruht auf der jeweiligen Bestimmung des Gesetzes.

1. Steuerauslösender Tatbestand: Wann entsteht die KDV?

Nach Artikel 10 des Gesetzes entsteht die KDV mit der Lieferung der Ware oder der Ausführung der Leistung. Wird vor der Lieferung oder Leistung eine Rechnung ausgestellt, gilt die Steuer, begrenzt auf den in der Rechnung ausgewiesenen Betrag, zum Rechnungsdatum als entstanden. Bei Teillieferungen ist die jeweilige Teillieferung maßgeblich, bei der Nutzung von Energie wie Strom, Wasser und Erdgas die Entstehung des Entgeltanspruchs und bei der Einfuhr der Beginn der Zahlungspflicht für den Zoll.

Diese Unterscheidung ist in der Praxis wichtig. Wer Ende des Monats liefert und die Rechnung erst im Folgemonat ausstellt, verschiebt die Steuer nicht in den Folgemonat. Die Steuer gehört in die Anmeldung des Zeitraums, in dem geliefert wurde.

2. Wer ist KDV-Steuerpflichtiger?

Nach Artikel 8 des Gesetzes sind Steuerpflichtige der KDV bei Warenlieferungen und Dienstleistungen diejenigen, die diese Umsätze ausführen, bei der Einfuhr diejenigen, die Waren und Dienstleistungen einführen. Ihre Limited- oder Aktiengesellschaft ist also in dem Moment KDV-Steuerpflichtige, in dem sie verkauft. Die Gesellschaftsform spielt keine Rolle; entscheidend ist, dass im Rahmen einer gewerblichen Tätigkeit geliefert oder geleistet wird.

Derselbe Artikel enthält auch einen Warnhinweis. Wer in einer Rechnung KDV ausweist, obwohl kein steuerpflichtiger Umsatz vorliegt, oder mehr KDV ausweist, als er gesetzlich schuldet, ist verpflichtet, die ausgewiesene Steuer zu zahlen. Eine mit falschem Satz ausgestellte Rechnung sollte deshalb nicht unkorrigiert bleiben.

3. KDV-Sätze: 1 %, 10 % und 20 %

Die KDV-Sätze werden nicht im Gesetz, sondern per Beschluss des Staatspräsidenten festgelegt. Artikel 28 des Gesetzes setzt den Grundsatz auf 10 % und ermächtigt den Staatspräsidenten, diesen Satz bis auf das Vierfache zu erhöhen und bis auf 1 % zu senken. Die in der Praxis geltenden Sätze ergeben sich aus den Listen im Anhang zum Beschluss Nr. 2007/13033.

Nach der aktuellen KDV-Satztabelle der Einkommensteuerverwaltung (GİB) gelten derzeit drei Sätze. Alle Umsätze, die in keiner der Listen aufgeführt sind, unterliegen dem Regelsatz, also 20 %. Für Waren und Dienstleistungen der Liste (I) gilt ein Satz von 1 %, für die der Liste (II) ein Satz von 10 %. Welches Produkt in welcher Liste steht, ist in den Anhängen des Beschlusses einzeln aufgeführt.

Die Sätze haben sich zuletzt 2023 geändert. Mit dem Beschluss des Staatspräsidenten Nr. 7346, veröffentlicht im Amtsblatt Nr. 32241 vom 7. Juli 2023, wurde der Regelsatz von 18 % auf 20 % und der Satz der Liste (II) von 8 % auf 10 % angehoben. Die Änderung trat am 10. Juli 2023 in Kraft; am Satz von 1 % wurde nichts geändert.

4. KDV-Berechnung: Betrag inklusive und exklusive KDV

Die KDV-Berechnung erfolgt in zwei Richtungen. Gehen Sie vom Betrag ohne KDV aus, multiplizieren Sie den Betrag mit dem Satz und addieren das Ergebnis zum Betrag. Rechnen Sie von einem Preis inklusive KDV zurück, teilen Sie den Preis durch den Wert (1 + Satz); so erhalten Sie zuerst den Betrag ohne KDV und dann mit der Differenz die KDV.

Der Fehler, den wir in der Praxis am häufigsten sehen, besteht darin, die KDV aus einem Preis inklusive KDV zu ermitteln, indem man ihn direkt mit dem Satz multipliziert. 20 % von 12.000 TL inklusive KDV sind 2.400 TL, die in diesem Preis enthaltene KDV beträgt aber 2.000 TL. Die folgende Tabelle zeigt die Berechnung in beide Richtungen für die drei Sätze nebeneinander; die Beträge sind fiktiv.

Nach Artikel 20 des Gesetzes ist die Bemessungsgrundlage (der Betrag, auf den die Steuer berechnet wird) bei Lieferungen und Leistungen das Entgelt für den Umsatz. Zum Entgelt gehören auch Geld, Waren und sonstige Vorteile, die vom Käufer unter welcher Bezeichnung auch immer erhoben werden. Artikel 24 des Gesetzes bezieht außerdem die vom Verkäufer getragenen Transport-, Verpackungs-, Versicherungs- und Provisionskosten in die Bemessungsgrundlage ein; ein zusätzlich in der Rechnung ausgewiesenes Frachtentgelt kann deshalb nicht von der KDV ausgenommen werden.

5. Zeitpunkt von Anmeldung und Zahlung: der 28. des Folgemonats

Artikel 39 des Gesetzes legt den Steuerzeitraum auf jeweils drei Monate fest, ermächtigt das Ministerium aber, je nach Umsatz einen monatlichen Zeitraum zu bestimmen. In der Praxis reicht der größte Teil der Unternehmen die Anmeldung monatlich ein. Der Gesetzestext nennt für die Anmeldung weiterhin den 24. des Monats; die Einkommensteuerverwaltung (GİB) hat diese Frist jedoch mit dem Rundschreiben Nr. 149 zur Abgabenordnung (Vergi Usul Kanunu, VUK) verlängert.

Die heutige Regel lautet: Die KDV-Anmeldung wird bis zum 28. Tag des Monats nach dem Steuerzeitraum um 23:59 Uhr eingereicht, und die Steuer wird innerhalb der Anmeldefrist gezahlt. Die KDV für den Zeitraum März wird bis zum 28. April, die KDV für den Zeitraum April bis zum 28. Mai angemeldet und gezahlt. Fällt der letzte Tag auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag, verschiebt sich die Frist auf den nächsten Werktag.

Einen Punkt wollen wir eigens festhalten: Nach Artikel 40 des Gesetzes muss auch ein Steuerpflichtiger, der in dem betreffenden Zeitraum keinen einzigen steuerpflichtigen Umsatz hatte, eine Anmeldung abgeben. Ein Monat ohne Verkäufe ist nicht automatisch ein Monat ohne Anmeldung.

6. Befreiungen und Steuereinbehalt (tevkifat)

Nicht jede Lieferung unterliegt der KDV. Artikel 11 des Gesetzes befreit die Ausfuhr von Waren und Dienstleistungen, Artikel 13 bestimmte Lieferungen von Transportmitteln, Hafenleistungen und Investitionsgütern, Artikel 17 Umsätze mit kulturellem, bildendem, sozialem und militärischem Zweck sowie einige weitere Umsätze. Bei der vollen Befreiung erfolgt der Verkauf ohne KDV, die für diesen Verkauf gezahlte KDV ist aber abziehbar. Bei der teilweisen Befreiung kann dagegen nach Artikel 30 des Gesetzes die bei den betreffenden Einkäufen gezahlte KDV nicht abgezogen werden.

Beim Steuereinbehalt (tevkifat) zahlt hingegen anstelle des Verkäufers der Käufer die Steuer. Artikel 9 des Gesetzes ermächtigt dazu, die an einem Umsatz Beteiligten zur Sicherung des Steueranspruchs für die Zahlung der Steuer haftbar zu machen. Beim teilweisen Einbehalt meldet der Käufer einen bestimmten Anteil der KDV selbst an; nach der Einbehaltstabelle der Einkommensteuerverwaltung (GİB) beträgt dieser Anteil beispielsweise bei Bauleistungen 4/10. Da die Einbehaltssätze je nach Art der Leistung variieren, sollten sie bei jedem Vertrag gesondert geprüft werden.

7. Vorgetragene KDV und Erstattung

Nach Artikel 29/2 des Gesetzes wird die Differenz, wenn die abziehbare KDV die berechnete KDV übersteigt, auf die Folgezeiträume vorgetragen und in der Regel nicht erstattet. Die vorgetragene KDV ist eine Forderung des Unternehmens, die darauf wartet, von der künftig berechneten Steuer abgezogen zu werden. In den vom Gesetz aufgezählten Fällen, etwa bei vollen Befreiungen wie der Ausfuhr, bei Verkäufen zu ermäßigtem Satz und beim teilweisen Steuereinbehalt, kann jedoch die Erstattung dieses Betrags beantragt werden.

In welchen Umsätzen der Erstattungsanspruch entsteht und wie die Erstattung durch Verrechnung oder in bar erfolgt, haben wir in unserem Was ist die Mehrwertsteuererstattung (KDV) Leitfaden ausführlich erläutert. Wichtig ist hier: Der Erstattungsanspruch hängt nicht von der Höhe des vorgetragenen Betrags ab, sondern von seiner Herkunft.

Ausländische Unternehmen und KDV als Steuerschuldner

Erbringt eine Firma, die in der Türkei weder Wohnsitz noch Betriebsstätte, satzungsmäßigen Sitz oder Geschäftsleitung hat, Leistungen an ein Unternehmen in der Türkei, meldet diese Firma die KDV nicht an. Artikel 9 des Gesetzes legt die Steuer in diesem Fall dem türkischen Unternehmen auf, das die Leistung bezieht; das Unternehmen berechnet die KDV als Steuerschuldner (sorumlu sıfatıyla) und meldet sie mit der KDV-Anmeldung Nr. 2 an. Typische Beispiele sind Beratungs-, Lizenz- oder Softwareleistungen, die von der Muttergesellschaft im Ausland bezogen werden.

Nach der Tabelle der Anmelde- und Zahlungsfristen der Einkommensteuerverwaltung (GİB) wird die KDV-Anmeldung Nr. 2 bis zum 25. Tag des Monats nach dem Steuerzeitraum um 23:59 Uhr eingereicht, und die Steuer wird bis zum Abend desselben Tages gezahlt. Diese Frist wurde mit dem Rundschreiben Nr. 164 zur Abgabenordnung (VUK) festgelegt. Die als Steuerschuldner gezahlte KDV kann nach Artikel 29 des Gesetzes in der eigenen Anmeldung Nr. 1 des Unternehmens abgezogen werden.

Bei Unternehmen mit ausländischen Gesellschaftern wird die KDV auf Zahlungen an die Muttergesellschaft oft übersehen, weil die Rechnung von der Gesellschaft im Ausland ausgestellt wird und keine türkische KDV enthält. Unser Expertenteam verfolgt solche Zahlungen zusammen mit dem Steuerabzug (stopaj) in der Muhtasar-Anmeldung (muhtasar beyanname) auf einer gemeinsamen Checkliste. So werden die beiden Anmeldepflichten für dieselbe Zahlung getrennt voneinander überwacht.

Was ist der Unterschied zwischen KDV und Körperschaftsteuer?

Die KDV wird auf den Umsatz erhoben, die Körperschaftsteuer auf den Gewinn. Auch wenn das Unternehmen Verlust macht, berechnet es KDV auf seine Verkäufe; die Körperschaftsteuer entsteht dagegen nur, wenn am Jahresende ein Gewinn vorliegt. Die beiden Steuern sind unterschiedliche Pflichten desselben Unternehmens und ersetzen einander nicht.

Zur Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer, zu ihren Befreiungen und ihrem Verhältnis zur vorläufigen Steuer (geçici vergi) können Sie unseren Beitrag Was ist Körperschaftsteuer (kurumlar vergisi) lesen.

Häufige KDV-Fehler aus der Praxis

Die meisten KDV-Probleme, denen wir bei unseren Mandanten begegnen, entstehen nicht durch komplizierte Vorschriften, sondern durch alltägliche Buchungsgewohnheiten. Die häufigsten sind:

• Rechnung mit falschem Satz ausstellen. Wird der Regelsatz verwendet, ohne zu prüfen, in welcher Liste das Produkt steht, sind auf Käufer- und Verkäuferseite Korrekturen erforderlich.
• KDV aus dem Preis inklusive KDV falsch herausrechnen. Statt mit dem Satz zu multiplizieren, muss durch den Wert (1 + Satz) geteilt werden.
• Rechnung erst im Monat nach der Lieferung ausstellen. Der steuerauslösende Tatbestand tritt mit der Lieferung ein; die KDV gehört in die Anmeldung dieses Monats.
• Leistungsbezug aus dem Ausland übergehen. KDV, die nicht als Steuerschuldner (sorumlu sıfatıyla) angemeldet wird, birgt ein Strafrisiko und verzögert zugleich das Recht auf Abzug.
• In einem Monat ohne Umsätze keine Anmeldung abgeben. Solange die Steuerpflicht besteht, wird auch eine Nullanmeldung abgegeben.

Die gemeinsame Lösung für diese Fehler ist Disziplin beim Monatsabschluss. Wenn die Rechnungen im Laufe des Monats in der Buchhaltung ankommen und der Satz bereits bei der Rechnungsstellung geprüft wird, verringert sich der Andrang am Tag der Anmeldung.

Wo sollte man bei der KDV anfangen?

Die Antwort auf die Frage „Was ist KDV?“ lässt sich in einem Satz geben, aber die richtige Anwendung erfordert eine Buchungsordnung, die sich jeden Monat wiederholt. Die weiteren Leitfäden in unserem Steuerrecht-Silo (Vergi Mevzuatı) erreichen Sie über die Seite Wissensdatenbank Steuerrecht Für den aktuellen Gesetzestext gilt das Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 (Katma Değer Vergisi Kanunu); für die Satzlisten ist die aktuelle KDV-Satztabelle der Einkommensteuerverwaltung (GİB) die offizielle Referenzquelle.

Wir bei Akal CPA behandeln die KDV-Pflichten von Unternehmen zusammen mit der Satzkontrolle, der Anmeldung als Steuerschuldner (sorumlu sıfatıyla) und der Planung der vorgetragenen KDV. Unser Leistungsspektrum in diesem Bereich finden Sie auf der Seite Steuer-, Prüfungs- und Beratungsleistungen unserer Website.