Cómo obtener la devolución de la retención del IVA: devolución en efectivo y por compensación

Si añade IVA (KDV) a su factura pero su cliente retiene una parte de ese impuesto y la ingresa en su propia declaración, la vía para recuperar el IVA que se le acumula es la devolución de la retención (tevkifat). La devolución de la retención consiste en que, en una venta sujeta a retención parcial, el IVA que el comprador declara e ingresa como sujeto responsable se reintegra al vendedor, por compensación o en efectivo, hasta el importe que este no ha podido recuperar por deducción. El límite máximo de la devolución es el impuesto retenido por el comprador. La rapidez con que cada vía da resultado varía según el tipo de actividad que realice.

Este artículo trata únicamente de la devolución derivada de la retención parcial: cómo se calcula el importe, el requisito previo por parte del comprador, los límites de la compensación y de la devolución en efectivo, y cómo se monta el expediente en cinco pasos. El marco general del sistema de devoluciones y las demás vías de devolución las explicamos en nuestro qué es la devolución del IVA guía.

¿Por qué la retención parcial acumula el IVA del vendedor?

La retención parcial es la práctica por la que, en virtud de la facultad del artículo 9 de la Ley del IVA, en ciertas operaciones se hace que el comprador pague una parte determinada del impuesto. El vendedor muestra en la factura la totalidad del IVA. Pero cobra del cliente solo la parte no retenida y declara en la declaración de IVA n.º 1 únicamente esa parte como impuesto repercutido.

El problema empieza en el lado de las compras: el vendedor paga la totalidad del IVA en las compras de materiales, subcontratistas, alquileres y energía, mientras que en la venta una parte de su impuesto ha salido de sus manos. Según el Comunicado General de Aplicación del IVA publicado por la Administración de Ingresos (GİB), en las obras de construcción el comprador declara por sí mismo 4/10, es decir, el 40 %, del IVA repercutido. Una retención de este porcentaje basta para que un contratista con muchos insumos arrastre IVA a compensar todos los meses.

Por regla general, el IVA a compensar no se devuelve; espera a ser deducido del impuesto repercutido de los períodos siguientes. La retención parcial, en cambio, es una de las operaciones enumeradas en la ley que generan derecho a devolución. La devolución de la retención le permite recuperar la parte de esa acumulación que procede de la retención. El funcionamiento general de la retención lo tratamos en nuestro qué es el IVA (KDV) artículo, y los porcentajes por tipo de operación, en otro artículo aparte.

¿Cómo se calcula la devolución de la retención?

El cálculo se construye con dos topes. El primer tope es el IVA que el comprador ha retenido por esa operación. El segundo tope es el IVA que el vendedor no ha podido recuperar por deducción en el período correspondiente. El importe de la devolución es el menor de los dos; la parte que supera el tope se traslada al mes siguiente como IVA a compensar.

El comunicado lo dice expresamente: la devolución no se determina según el impuesto incorporado a la operación, sino que se toma como base el impuesto retenido. Por ello no necesita construir una tabla de cálculo del IVA soportado como en la exportación. Lo necesario es presentar de forma coherente las facturas de sus ventas con retención y la lista de deducciones del período.

Veámoslo con un ejemplo ficticio. Un subcontratista emite una factura de obra de construcción de 1.000.000 TL sin IVA y en el ejemplo suponemos un tipo de IVA del 20 %. El IVA de la factura es de 200.000 TL. El comprador retiene 4/10 de esa cifra, 80.000 TL, y los ingresa en su propia declaración, mientras que el vendedor declara los 120.000 TL restantes como IVA repercutido.

Los importes de la tabla se han ideado para mostrar la lógica del proceso. En un expediente real, las ventas sin retención del mismo período también se suman al impuesto repercutido y reducen el importe no recuperable por deducción.

Declaración de IVA n.º 2: el requisito previo del derecho a devolución en el comprador

En la devolución de la retención, la mitad del expediente está en manos del comprador. El comunicado obliga a que el vendedor declare el IVA no retenido en la declaración n.º 1 y a que el comprador comunique a la oficina tributaria la retención practicada mediante la declaración de IVA n.º 2. Y no solo eso: es requisito de la devolución que el comprador haya pagado el impuesto devengado en esa declaración.

En la práctica, esto significa que la disciplina de pago de impuestos de su cliente afecta a su flujo de caja. Si el comprador presenta la declaración pero retrasa el pago, la oficina tributaria no devuelve ese importe. En los trabajos para administraciones comprendidas en el presupuesto general la regla es distinta; basta con que la certificación de obra haya sido aprobada por el ordenador del gasto y no se exige además declaración ni pago.

Hablar de este riesgo en la fase del contrato es más fácil que rescatar después el expediente de devolución. Recomendamos que convierta en un procedimiento interno pedir a sus clientes del sector privado el período en que declararon la retención y el justificante de pago.

¿Qué significa devolución por compensación y qué límites rigen en la retención?

La respuesta breve a qué significa devolución por compensación es esta: en lugar de que se le pague en efectivo su crédito de devolución, este se descuenta de sus deudas con la oficina tributaria, la aduana o la SGK. En la devolución de la retención, la compensación puede solicitarse para las deudas enumeradas en la sección de devoluciones del Comunicado General de Aplicación del IVA. Esta vía suele requerir menos documentos y garantías.

El comunicado divide los límites de compensación en tres grupos según el tipo de operación. En qué grupo se encuentra lo determina el tipo de operación de la factura, no el nombre del contrato.

Grupo de servicios: limpieza, consultoría, suministro de mano de obra

En este grupo están la limpieza y el mantenimiento ambiental, el mantenimiento y reparación de maquinaria y vehículos, el servicio de comidas y organización, los estudios, planes-proyectos y la consultoría, la confección textil por encargo, la dirección de obra, el transporte, la impresión, la publicidad comercial y el suministro de mano de obra. Las solicitudes de compensación de hasta 50.000 TL derivadas de estos trabajos se atienden sin exigir informe de inspección tributaria, informe de YMM ni garantía. Las solicitudes que superan este importe se vinculan a un informe de inspección tributaria. Si tiene un contrato de certificación íntegra formalizado en plazo para el año en que realizó la operación, la compensación también puede resolverse con un informe de YMM.

Obras de construcción e ingresos de los clubes deportivos

En las obras de construcción y en los servicios de ingeniería-arquitectura y estudios-proyectos que se prestan junto con ellas, las solicitudes de compensación de hasta 50.000 TL también se resuelven sin exigir informe ni garantía. Las solicitudes que superan este importe se atienden con un informe de inspección tributaria o un informe de YMM. En la devolución solicitada con informe de YMM, si presenta garantía por la parte que supera 50.000 TL, la devolución se hace sin esperar y la garantía se libera según el resultado del informe.

Entregas de metal, chatarra, algodón, madera y hierro-acero

En este grupo están las entregas de metales en lingotes, productos de cobre, zinc, aluminio y plomo, chatarra y residuos y las materias primas obtenidas de ellos, algodón, mohair, lana, cuero, productos de madera y forestales, y hierro y acero. Las solicitudes de devolución por compensación derivadas de estas entregas se atienden, sin atender al importe, sin exigir informe de inspección tributaria, informe de YMM ni garantía. Para un proveedor de metal con deudas regulares de impuestos y cotizaciones, esta es la vía más rápida de devolución de la retención.

Si en su solicitud de compensación la oficina tributaria encuentra documentos incompletos, se lo comunica por escrito. Si completa lo que falta en el plazo de 30 días desde la notificación del escrito, sus solicitudes para las que no se exigen informe ni garantía se resuelven con efecto a la fecha de la solicitud y no corre recargo por mora. Si deja pasar este plazo, la compensación se traslada a la fecha en que subsane la falta.

¿Qué significa devolución en efectivo y a quién está abierta en la retención?

La respuesta a qué significa devolución en efectivo es que el crédito de devolución se paga en su cuenta bancaria. En la devolución de la retención, la vía del efectivo está sujeta a reglas más estrictas que la compensación y existe una distinción clara entre el grupo de servicios y el grupo de entregas.

En las operaciones del grupo de servicios, la devolución en efectivo solo puede obtenerse con garantía y/o informe de inspección tributaria; no existe un límite inferior para el que no se exija informe. Si presenta garantía por la totalidad de la solicitud, la garantía se libera según el resultado del informe de inspección tributaria. Para quienes tienen contrato de certificación íntegra, la devolución en efectivo también puede solicitarse con informe de YMM.

En las obras de construcción, en los ingresos de los clubes deportivos por emisiones y publicidad y en las entregas de metal, chatarra, algodón, madera y hierro-acero, las solicitudes de devolución en efectivo de hasta 50.000 TL se atienden sin exigir garantía ni informe. Según las notas de modificación del texto del comunicado de la Administración de Ingresos (GİB), este límite se elevó de 10.000 TL a 50.000 TL a partir de 31.10.2024 mediante el Comunicado Serie n.º 52. Las solicitudes que superan este importe se resuelven con un informe de inspección tributaria o de YMM; si se presenta garantía por la parte que excede, la devolución se hace antes.

Puede hacer compensar una parte de su crédito de devolución y solicitar el resto en efectivo. En ese caso, la parte compensada no entra en el cómputo del límite de devolución en efectivo sin garantía. Si desea que su crédito se pague a un tercero, se necesita un contrato de cesión de crédito legitimado ante notario.

Comparación entre devolución por compensación y en efectivo: según el grupo de operaciones

La tabla siguiente reúne en un solo lugar los límites de la sección del Comunicado General de Aplicación del IVA dedicada a la devolución de la retención.

La tabla es una herramienta de decisión, no una hoja de ruta por sí sola. Si en el mismo período tiene otras operaciones que generan derecho a devolución, su devolución se resuelve aparte por su propio procedimiento.

Devolución de la retención en 5 pasos: cómo se monta el expediente

El flujo siguiente resume el orden que seguimos al montar el expediente de devolución en una empresa que realiza ventas con retención parcial:

• Paso 1: separe las facturas con retención por tipo de operación. Compruebe con qué código de tipo de operación se emitió cada factura; ese código determina los límites de compensación y de efectivo.
• Paso 2: confirme las declaraciones n.º 2 y los pagos de los compradores. En los clientes del sector privado, verifique el período en que se declaró la retención y el pago; en las administraciones públicas, adjunte al expediente la certificación de obra aprobada.
• Paso 3: rellene las dos tablas de la declaración n.º 1. Escriba la operación en la tabla «Operaciones Sujetas a Retención Parcial» de la pestaña de base imponible y, en el campo «IVA Objeto de Devolución» de la tabla «Otras Operaciones que Generan Derecho a Devolución», el importe retenido por el comprador.
• Paso 4: envíe las listas y presente el escrito. Envíe a través de la Oficina Tributaria Virtual (İnternet Vergi Dairesi) el desglose de las facturas de venta con retención y la lista del IVA deducible del período; en el escrito normalizado de solicitud de devolución elija compensación, efectivo o ambas.
• Paso 5: siga el resultado del control y los escritos de subsanación. Responda al escrito de subsanación en 30 días; si ha elegido la vía de la garantía o del informe de YMM, haga el seguimiento del informe y de la liberación de la garantía.

También debe haberse presentado el «Comunicado de las Operaciones Incluidas en la Aplicación de Retención Parcial» anexo a la declaración. Según el comunicado, no puede solicitarse la devolución sin presentar este comunicado y la declaración con el importe de la devolución; mientras no estén completos los documentos, la solicitud tampoco surte efecto.

Importe mínimo, plazo de solicitud y cambio de elección

En las devoluciones de pequeño importe existe un umbral. Según el Comunicado General de Aplicación del IVA, mediante la Decisión Presidencial n.º 6775 se fijó en 2.000 TL, a partir del 1 de febrero de 2023, el importe mínimo por el que puede solicitarse una devolución. Si su solicitud de un período está por debajo de este importe, la declara igualmente; la oficina tributaria no tramita la solicitud hasta que, sumada a la de períodos posteriores, supere los 2.000 TL.

El plazo de solicitud es largo, pero no ilimitado. La devolución derivada de la retención parcial debe mostrarla en la declaración y solicitarla con los documentos hasta el final del segundo año natural siguiente al período en que se realizó la operación sujeta a retención. Por ejemplo, para la devolución de una factura con retención emitida en mayo de 2026, el último día es el 31 de diciembre de 2028. En la devolución solicitada con informe de YMM, el informe debe presentarse en un plazo de seis meses desde esa fecha.

También puede cambiar de elección. Si en el período correspondiente no solicitó devolución y después cambia de idea, puede presentar una declaración rectificativa para el período en que se realizó la operación y solicitar la devolución. A la inversa, también es posible desistir tras haber declarado la devolución, hasta que la operación se complete. En ambos casos la comunicación a la oficina tributaria se hace mediante escrito.

Los créditos de devolución se solicitan por separado para cada período impositivo; no es posible sumar los créditos de varios meses y hacer una única solicitud. Si una misma operación está sujeta tanto a tipo reducido como a retención, primero se devuelve el crédito derivado de la retención.

Actualización (octubre de 2026): Según la nota que la Administración de Ingresos (GİB) ha añadido al texto vigente del comunicado, la Tercera Sala del Consejo de Estado (Danıştay), mediante decisión de 4 de febrero de 2026, anuló la frase de la sección de retención según la cual «las solicitudes de devolución por compensación que se hagan con garantía o con informe de YMM serán válidas en la fecha en que se presenten completas». Por ello, la fecha que se tomará como base en las solicitudes de compensación con garantía o con informe de YMM debe valorarse expediente por expediente.

Errores en la devolución de la retención que vemos con frecuencia

Los retrasos que encontramos en los expedientes de devolución de la retención proceden en su mayoría de la falta de coherencia documental:

• Emitir la factura con un código de tipo de operación erróneo y planificar la devolución según el límite de otro grupo
• Darse cuenta, una vez montado el expediente, de que el comprador presentó la declaración n.º 2 pero no pagó el impuesto
• Calcular el importe de la devolución sobre el IVA incorporado a la operación en lugar de sobre el IVA retenido
• Dejar en blanco en la declaración el campo «IVA Objeto de Devolución» y creer que la declaración equivale a una solicitud de devolución
• Solicitar la devolución sin corregir la retención indebida o excesiva practicada por el comprador

Para el último punto, la vía del comunicado está clara: el impuesto retenido en exceso o indebidamente lo devuelve primero el comprador al vendedor. Un expediente montado sin hacer esta corrección es devuelto en la fase de control.

Queremos llamar la atención sobre un punto más. Si la devolución del IVA del vendedor está sujeta a inspección tributaria por informes o constataciones desfavorables sobre él, las solicitudes de devolución derivadas de la retención también se resuelven por el procedimiento que el comunicado prevé para este supuesto. Que el comprador haya declarado e ingresado la retención no cambia este procedimiento.

Escenario ficticio: un subcontratista que trabaja para un ayuntamiento

Pensemos en un ejemplo ficticio. Una sociedad limitada de Ankara que realiza trabajos de acondicionamiento ambiental presta parte de sus trabajos a una administración pública del presupuesto general y parte a una empresa constructora privada. Los gastos de materiales y de alquiler de maquinaria de la empresa son altos y su IVA a compensar crece cada mes.

En las facturas emitidas a la administración pública, la certificación de obra aprobada basta para la devolución. En las emitidas a la empresa privada, en cambio, la devolución depende de que esa empresa declare e ingrese la retención mediante la declaración n.º 2. Si la empresa hace un seguimiento separado de los dos grupos de clientes, cada mes puede hacer compensar con las deudas de cotizaciones a la SGK y de retenciones el importe cuya devolución haya quedado firme. Este escenario se ha ideado solo para mostrar la lógica del proceso y no constituye una recomendación.

Valoración final sobre la devolución de la retención

La devolución de la retención es un proceso que funciona de forma previsible cuando las declaraciones del comprador y del vendedor se corroboran entre sí. Hay tres elementos decisivos: el tipo de operación de la factura, el pago del comprador y el cálculo del importe de la devolución limitado al impuesto retenido. Puede encontrar nuestros otros artículos sobre declaraciones y devoluciones de IVA en nuestra página de base de conocimiento de Legislación tributaria . Para el texto oficial de los límites y de la lista de documentos, la versión vigente del Comunicado General de Aplicación del IVA publicada por la Administración de Ingresos (GİB) es la fuente principal.

En Akal CPA gestionamos los expedientes de devolución de las empresas que realizan ventas con retención, desde la revisión de facturas hasta la confirmación del comprador y el seguimiento de la compensación. El alcance de nuestros servicios en este ámbito puede consultarlo en nuestra página de nuestros servicios de devolución del IVA .