Что такое налог на прибыль организаций, кто его платит и как рассчитывается?

Самый короткий ответ владельцу компании, спрашивающему «что такое налог на прибыль организаций (kurumlar vergisi)», таков: это налог на доход, взимаемый с чистого дохода, полученного капитальными компаниями и другими перечисленными в законе организациями за отчётный период и начисляемый по годовой декларации. Доход индивидуального предприятия облагается подоходным налогом, а доход ООО (limited) или АО (anonim) — налогом на прибыль организаций. Налог порождает не оборот компании, а прибыль, оставшаяся после законных корректировок.

В этой статье мы рассказываем о том, кто является плательщиком, о различии между полной и ограниченной налоговой обязанностью, которое непосредственно касается иностранных компаний, о том, как определяется налоговая база, и приводим простой пример расчёта на условных цифрах. Мы также кратко рассматриваем связь с авансовым налогом и внутренний минимальный налог на прибыль организаций, применяемый с 2025 года.

Что такое налог на прибыль организаций и на каком законе он основан?

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, облагающий доход структур, обладающих статусом юридического лица или признаваемых законом организациями. Закон о налоге на прибыль организаций — это Закон № 5520, опубликованный в Официальной газете от 21 июня 2006 года, заменивший прежний Закон № 5422. Закон говорит, что доход организации состоит из элементов дохода, составляющих предмет подоходного налога. То есть коммерческий доход, арендные платежи, проценты или дивиденды собираются внутри компании в единый доход организации.

С действующим текстом закона вместе с последующими изменениями можно ознакомиться на странице Закон № 5520 о налоге на прибыль организаций (mevzuat.gov.tr) . С 2006 года закон менялся много раз. Поэтому обращение к актуальному тексту, а не к устаревшим обзорам из интернета, защищает от планирования на основе неверной ставки или отменённого освобождения.

Кто является плательщиками налога на прибыль организаций?

Плательщики налога на прибыль организаций перечислены в статье 1 Закона в пяти группах. Подпадает ли структура под налог на прибыль организаций, определяет характер её деятельности и то, входит ли она в этот перечень закона.

• Капитальные компании: Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, коммандитные товарищества с акциями, разделённым на доли капиталом, и аналогичные иностранные организации. Фонды, находящиеся под надзором Совета по рынкам капитала, также считаются капитальными компаниями.
• Кооперативы: Кооперативы, учреждённые по Закону о кооперативах или по специальным законам.
• Экономические государственные предприятия: Коммерческие, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, подчинённые государству, муниципалитетам или другим государственным органам и действующие постоянно.
• Экономические предприятия ассоциаций или фондов: Плательщиком является не сама ассоциация или фонд, а принадлежащее им предприятие, ведущее постоянную коммерческую деятельность. Профсоюзы приравниваются к ассоциациям, религиозные общины — к фондам.
• Партнёрства по бизнесу (iş ortaklıkları): Партнёрства, создаваемые для совместного выполнения определённой работы и требующие установления статуса плательщика в таком качестве.

Чаще всего на практике путают предприятия ассоциаций и фондов. Закон прямо указывает, что то, что эти предприятия не преследуют цели получения прибыли или направляют прибыль на цели учреждения, не влияет на статус плательщика. Кафетерий ассоциации или сдаваемый фондом в аренду объект сам по себе может быть предметом налога на прибыль организаций.

Полные и обычные коммандитные товарищества в этот перечень не входят. В таких компаниях доход облагается подоходным налогом пропорционально доле участников. Поэтому то, какой тип компании Вы выберете, напрямую определяет и Ваш налоговый режим; варианты мы сравнили в как открыть компанию нашем руководстве.

Полная и ограниченная налоговая обязанность: в чём разница для иностранных компаний?

Организация с полной налоговой обязанностью облагается налогом со всего дохода, полученного в Турции и за её пределами. Организация с ограниченной налоговой обязанностью платит налог лишь с дохода, полученного в Турции. Различие определяется тем, где находятся юридический центр и центр деятельности организации.

Юридический центр — это центр, указанный в договоре общества или в уставе. Центр деятельности — это место, где фактически собираются и управляются операции. Если один из этих двух центров находится в Турции, организация является плательщиком с полной обязанностью; если оба за рубежом — с ограниченной.

Практический вывод для иностранных инвесторов можно резюмировать так. Юридический центр ООО (limited) или АО (anonim) с иностранным капиталом, учреждённого в Турции, находится в Турции; даже если все его участники иностранцы, компания является плательщиком с полной обязанностью. Филиал же, открытый иностранной компанией в Турции, поскольку он не имеет отдельного статуса юридического лица, облагается налогом через рабочее место в рамках ограниченной налоговой обязанности материнской компании.

Вопрос «филиал или компания» при создании новой структуры чаще всего начинается с этой таблицы. Решение принимается не только по налогу; учитываются также ответственность, отчётность и соглашение об избежании двойного налогообложения со страной материнской компании.

Как определяется налоговая база по налогу на прибыль организаций?

Налоговая база по налогу на прибыль организаций, согласно статье 6 закона, — это чистый доход организации, полученный за отчётный период. При определении чистого дохода применяются положения о коммерческом доходе Закона о подоходном налоге. Отчётный период, как правило, — календарный год; организации, получившие разрешение, могут использовать особый отчётный период.

Путь к налоговой базе начинается с прибыли по коммерческому балансу и продолжается четырьмя корректировками в таком порядке:

• Добавляются не принимаемые по закону расходы. Такие статьи, которые закон не считает расходами, как налоговые штрафы, проценты по скрытому капиталу или скрытое распределение дохода через трансфертное ценообразование, добавляются обратно к прибыли.
• Вычитаются освобождённые доходы. Доходы, отвечающие условиям статьи 5 Закона, в налоговую базу не входят.
• Зачитываются убытки прошлых лет. Убытки, указанные в декларациях, могут быть вычтены при условии, что переносятся не более пяти лет.
• Производятся законные вычеты. Такие статьи, как скидка на НИОКР и дизайн, расходы на спонсорство, пожертвования и помощь, показываются в декларации отдельно и вычитаются.

Порядок важен, потому что некоторые вычеты ограничены определённым процентом от дохода организации. Например, согласно статье 10 Закона, пожертвования государственным органам и ассоциациям, работающим на общественное благо, совершённые по квитанции, можно вычесть в пределах 5% дохода организации за этот год.

Основные освобождения и вычеты

Статья 5 Закона содержит длинный перечень освобождений; здесь мы кратко излагаем статьи, с которыми компании сталкиваются чаще всего:

• Освобождение дохода от участия: Дивиденды, полученные от участия в капитале другой организации, являющейся плательщиком с полной обязанностью, освобождены от налога на прибыль организаций. Для дивидендов от зарубежных участий требуются дополнительные условия, такие как доля не менее 10%, непрерывное владение в течение года и перевод.
• Доход от продажи долей участия: Указанная в законе часть дохода от продажи долей участия, находившихся в активах не менее двух полных лет, освобождена при условии своевременного получения цены продажи и хранения дохода на специальном фонде.
• Эмиссионный доход: Сумма, превышающая номинальную стоимость акций, выпущенных акционерными обществами при учреждении или увеличении капитала, освобождена.
• Доходы фондов и партнёрств: Доходы от портфеля учреждённых в Турции инвестиционных фондов ценных бумаг, пенсионных инвестиционных фондов и некоторых инвестиционных партнёрств подпадают под освобождение.

Освобождение дохода от продажи недвижимости Законом № 7456 с 15 июля 2023 года в основном отменено. Планирование продажи недвижимости в расчёте на это освобождение, которое всё ещё встречается в старых источниках, может привести к неожиданной налоговой нагрузке. Прежде чем воспользоваться освобождением, мы рекомендуем прочитать вместе актуальный текст статьи и переходные положения.

Расчёт налога на прибыль организаций: простой пример

Чтобы увидеть логику расчёта налога на прибыль организаций, построим условный пример. Приведённые ниже цифры являются полностью примерными и не принадлежат реальной компании. Представим торговую компанию, действующую в Анкаре, с полной налоговой обязанностью и находящуюся в четвёртом году деятельности.

Поскольку рассчитанный в примере налог (232 500 TL) остаётся выше суммы минимального налога (95 000 TL), компания уплачивает налог, рассчитанный в обычном порядке. При проверке минимального налога освобождение дохода от участия вычитается, так как закон сохраняет это освобождение и при расчёте минимального налога; вычет пожертвований же не вычитается, потому что его нет в этом перечне. Если бы авансовые налоги превысили рассчитанный налог, разница при выполнении условий была бы предметом зачёта или возврата.

В реальной жизни эта таблица длиннее. Курсовые разницы, амортизация, резервы, операции со связанными лицами и сниженная ставка по свидетельству о поощрении — каждая из этих статей может изменить результат. Расчёт с той же дисциплиной не только по итогам года, но и в периоды авансового налога снижает число сюрпризов.

Ставка, авансовый налог и внутренний минимальный налог на прибыль организаций

Статья 32 Закона определяет общую ставку в 25%. Для банков, лизинговых, факторинговых и финансовых компаний, страховых компаний и некоторых финансовых учреждений ставка составляет 30%. Есть и сниженные ставки для экспорта и производственных доходов, привязанных к промышленному реестровому свидетельству; ставки и условия мы рассмотрим в отдельной статье.

Авансовый налог — это налог, уплачиваемый авансом по доходам за трёхмесячные периоды в счёт налога на прибыль организаций текущего года по ставке налога на прибыль организаций текущего периода. Законом № 7566 с налогового периода 2025 года вновь стал применяться четвёртый период авансового налога. Авансовый налог декларируется и уплачивается до 17-го числа второго месяца после окончания периода.

Внутренний минимальный налог на прибыль организаций начал применяться к доходам 2025 года и последующих периодов в соответствии со статьёй 32/C, добавленной Законом № 7524. По этому правилу, как бы велики ни были освобождения и вычеты, рассчитанный налог на прибыль организаций не может быть меньше 10% дохода организации до вычета скидок и освобождений. Некоторые перечисленные в законе освобождения (такие как доходы от внутреннего участия, скидки на НИОКР, доходы свободных зон) вычитаются и в этом расчёте. К организациям, впервые начавшим деятельность, это правило не применяется в течение трёх периодов, начиная с отчётного периода начала деятельности.

Когда подаётся декларация и производится уплата?

Декларация по налогу на прибыль организаций подаётся в четвёртом месяце после месяца закрытия отчётного периода, и налог уплачивается до конца того же месяца. Для компаний, использующих календарный год в качестве отчётного периода, это апрель; для отчётного периода 2025 года срок подачи и уплаты применялся как 1–30 апреля 2026 года. Каждый плательщик подаёт одну декларацию; для филиалов отдельные декларации не подаются.

Приложения к декларации и календарь подготовки — тема отдельной статьи. Все даты подачи деклараций в течение года Вы можете отслеживать по статьям нашей категории «Налоговое законодательство» .

Ошибки, которые мы часто видим на практике

В вопросах клиентов по налогу на прибыль организаций выделяются три ошибки.

Первая — видеть в прибыли лишь бухгалтерскую запись и оставлять не принимаемые по закону расходы на конец года; эти статьи должны добавляться к налоговой базе и в периоды авансового налога. Вторая — считать дивиденды от зарубежного участия освобождёнными, не глядя на условия. Третья — считать освобождение вновь созданной компании от минимального налога бессрочным; оно ограничено лишь первыми тремя отчётными периодами.

Есть ещё и привычка делать налог единственным критерием при выборе типа компании. ООО (limited) и АО (anonim) облагаются по одной общей ставке; различие больше в правилах о капитале, управлении и ответственности. Эти различия мы подробно описали в нашей статье «Что такое ООО (limited)» .

Как Akal CPA, мы видим налог на прибыль организаций не как форму, заполняемую по итогам года, а как счёт, которым управляют в течение всего года. Налоговый консалтинг и планирование В рамках нашей услуги мы от периодов авансового налога до закрытия года отслеживаем налоговую базу в соответствии с законодательством и заранее проверяем условия освобождений и вычетов.

Последнее обновление: 17.10.2026