Comment établir la liste de TVA déductible, et qui la fournit ?

La liste de la TVA déductible est la liste électronique par laquelle un redevable qui demande un remboursement de TVA présente un à un, et transmet via le Centre des impôts en ligne (İnternet Vergi Dairesi), les documents d’achat dont il a déduit la TVA dans la déclaration de la période pour laquelle il demande le remboursement. Tous les redevables de la TVA ne fournissent pas cette liste. Elle n’est demandée que lorsqu’il y a une demande de remboursement et constitue l’une des pièces les plus essentielles du dossier de remboursement.

En consultant cette liste, le centre des impôts voit de quelles factures se compose le total des déductions de la déclaration. Chaque ligne de la liste est comparée par le système d’analyse des risques de remboursement de TVA (KDVİRA) à la déclaration du vendeur. C’est pourquoi, si la liste est préparée sans soin, la demande de remboursement revient dès le premier contrôle avec un courrier de carence.

Qu’est-ce que la liste de la TVA déductible et que contient-elle ?

La liste de la TVA déductible est le relevé de tous les documents d’achat pris en compte dans le calcul de la déduction de la période à laquelle se rapporte le remboursement. Elle comprend les factures d’achat et les documents dont la TVA est déduite, comme les tickets de vente au détail et les tickets de caisse enregistreuse admis comme justificatifs de charges. Le but est de montrer, au niveau des documents, l’origine du total des « déductions » de la déclaration.

Chaque ligne porte les informations de facture et de vendeur qui identifient un document, ainsi que le montant de TVA de ce document. La structure des colonnes est fixée par la Direction des recettes publiques (GİB), qui la met à jour de temps à autre. C’est pourquoi nous vous recommandons de préparer la liste à chaque période à partir du fichier Excel modèle à jour disponible sur le Centre des impôts en ligne.

Si vous n’avez pas encore clarifié le fonctionnement général de la TVA ni la logique de la TVA collectée et déductible, vous pouvez d’abord lire notre article qu’est-ce que la TVA (KDV) et comment se calcule-t-elle . Le présent article traite, sur cette base, de la partie « documents » du dossier de remboursement.

La différence entre la TVA déductible et la TVA supportée

La TVA déductible est la taxe que vous avez payée pour les biens et services acquis au cours d’une période et que vous déduisez de la TVA collectée dans la déclaration. Elle englobe donc toutes les déductions de la période : loyer, énergie, matières premières, conseil, immobilisations. Dans le dossier de remboursement, seule une partie de ce total importe.

Qu’est-ce que la TVA supportée ?

La TVA supportée est la TVA que vous avez payée, entrée dans le coût d’une opération ouvrant droit à remboursement (par exemple une exportation ou une vente à taux réduit), pour pouvoir réaliser cette opération. La matière première du produit exporté, le service de sous-traitance acheté pour la main-d’œuvre et la quote-part d’amortissement de la machine utilisée en production en relèvent. En résumé, la TVA déductible concerne l’ensemble de la période, tandis que la TVA supportée concerne la part de l’opération objet du remboursement.

Quels achats la liste de la TVA supportée couvre-t-elle ?

Selon le Communiqué général d’application de la TVA, la liste de la TVA supportée est le relevé, par document, des achats taxés qui servent de base au tableau de calcul de la TVA dont le remboursement est demandé. Sur chaque ligne, on indique aussi de quel intrant provient le montant : produit fini, matière première, matériau auxiliaire, achat de services, frais généraux ou immobilisation amortissable (ATİK). La TVA entrée directement dans le coût de l’opération et la quote-part imputable à l’opération au titre des frais généraux et des ATİK sont présentées séparément dans la liste.

Les quatre listes du dossier de remboursement et le rôle du tableau

Cette liste ne constitue pas à elle seule un dossier de remboursement. La section du Communiqué consacrée aux documents communs définit quatre listes et tableaux de base, demandés en différentes combinaisons selon le type de remboursement. Le tableau ci-dessous résume ce que chacun prouve.

À quoi servent la liste des factures de vente et le tableau de calcul ?

La liste des factures de vente présente les factures de vente, les reçus de profession libérale et les documents similaires afférents à l’opération ouvrant droit à remboursement. Grâce à cette liste, le centre des impôts vérifie que l’opération a bien eu lieu et qu’elle correspond à la base indiquée dans le tableau de la déclaration. Le tableau de calcul résume, sur une seule page et à partir des lignes de la liste de la TVA supportée, le montant du remboursement demandé ; son modèle figure dans le Communiqué en ANNEXE 19.

Qui fournit la liste de la TVA déductible, et qui ne la fournit pas ?

La liste est fournie par les redevables qui demandent un remboursement de TVA. Le Communiqué l’indique expressément : en l’absence de demande de remboursement, la liste de la TVA déductible, la liste de la TVA supportée et le tableau de calcul ne sont pas remis au centre des impôts, sauf disposition contraire. Une société qui préfère utiliser sa TVA reportée en déduction sur les périodes suivantes n’a pas à envoyer cette liste.

Il existe quelques cas particuliers. Cette liste n’est pas exigée pour l’annulation (terkin) de l’impôt différé du fait de livraisons avec enregistrement d’exportation. S’il y a, au cours de la même période, plusieurs opérations ouvrant droit à remboursement (par exemple à la fois une exportation et une vente à taux réduit), la liste est fournie une seule fois, et non séparément pour chaque opération. Nous avons traité les opérations qui donnent lieu à remboursement et les différences entre les méthodes dans notre Qu’est-ce que le remboursement de TVA et dans quels cas l’obtient-on article.

La liste de quelles périodes est demandée ?

La règle générale est la liste de la TVA déductible de la période où l’opération ouvrant droit à remboursement est déclarée. Pour certains types de remboursement, des périodes antérieures sont également demandées. Selon le Communiqué général d’application de la TVA de la Direction des recettes publiques (GİB), les fabricants peuvent demander, pour les biens qu’ils exportent directement, un remboursement allant jusqu’à 10 % du montant des exportations, indépendamment de la TVA supportée et dans la limite de la TVA reportée. Pour les fabricants qui choisissent cette voie, les listes des vingt-quatre périodes précédant la période où l’exportation a été déclarée sont également demandées.

Cette liste de 24 périodes est fournie une seule fois si elle couvre les mêmes périodes. Si de la TVA à payer est ressortie lors de l’une des périodes précédentes, il suffit de fournir la liste des périodes postérieures à celle-ci. Une règle similaire existe pour les demandes d’imputation en cours d’année portant sur des opérations à taux réduit : pour les nouvelles demandes déposées après le règlement d’une demande dans l’année en cours, les listes des périodes intermédiaires sont également demandées.

Comment préparer la liste de la TVA déductible en 5 étapes ?

La liste elle-même est techniquement un fichier Excel ; la difficulté est que chaque ligne soit cohérente avec la déclaration, les livres et la déclaration du vendeur. Chez Akal CPA, dans les dossiers de remboursement, nous commençons à préparer la liste non pas après la déclaration, mais lors de la clôture de la période. L’ordre ci-dessous est la méthode qui exige le moins de corrections sur le terrain.

• Étape 1 : rapprochez les livres et les documents. Le droit à déduction s’exerce au cours de la période où le document est inscrit aux livres légaux, sans dépasser l’année civile qui suit celle du fait générateur de l’impôt (article 29/3 de la loi n° 3065) ; ne retenez dans la liste que les documents inscrits aux livres et déduits au cours de cette période. Si vous tenez vos écritures par pièces comptables, tenez compte aussi du fait que, selon l’article 219 du Code de procédure fiscale, les pièces doivent être inscrites aux livres principaux au plus tard dans un délai de 45 jours.
• Étape 2 : inscrivez chaque document sur une ligne distincte. Selon le Communiqué, chaque document, y compris ceux inférieurs au seuil d’établissement de facture, est enregistré séparément dans la liste. Si vous avez reçu dix factures du même vendeur au cours du même mois, ne les regroupez pas sur une seule ligne ; ouvrez dix lignes distinctes.
• Étape 3 : distinguez la situation des tickets. La TVA des tickets de vente au détail et des tickets de caisse enregistreuse afférents à des dépenses admises comme justificatifs de charges étant déductible, ces documents figurent dans la liste. La TVA des dépenses non admises comme justificatifs de charges n’est pas déductible ; ces tickets ne sont pas non plus repris dans la liste.
• Étape 4 : comparez le total avec la déclaration. Le total de la liste doit concorder avec le montant de la TVA déductible de la déclaration de la période concernée. En cas d’écart, déterminez poste par poste, avant l’envoi, de quels documents il provient.
• Étape 5 : envoyez via le Centre des impôts en ligne et conservez l’accusé de réception. La liste est téléchargée par voie électronique dans le format prévu par la GİB et n’est pas remise séparément sur papier. L’« accusé de réception de liste du Centre des impôts en ligne » produit après l’envoi est le document joint à la fiche d’opération du centre des impôts en lieu et place des listes ; conservez-le dans votre dossier.

Le travail n’est pas terminé une fois la liste envoyée. KDVİRA recoupe les achats de la liste avec les déclarations des vendeurs, et il en résulte le rapport de contrôle du remboursement de TVA. Si le centre des impôts constate des carences dans les documents, il le notifie par écrit. Selon le Communiqué, dans certaines demandes d’imputation, pour ceux qui régularisent la carence dans les 30 jours suivant la notification du courrier, l’imputation est effectuée sur la base de la date de la demande.

Les erreurs de liste que nous rencontrons sur le terrain

La plupart des problèmes que nous voyons dans les dossiers de remboursement ne viennent pas de l’interprétation de la réglementation, mais d’un manque de rigueur dans les listes. Voici les plus fréquents :

• Ouvrir des lignes groupées. Regrouper sur une seule ligne les factures mensuelles d’un même fournisseur fausse le rapprochement KDVİRA et va à l’encontre de la règle d’enregistrement par document.
• Ajouter sans vérification un document de l’année précédente. Si la TVA d’une facture dont le délai de déduction est dépassé figure dans la liste, le calcul de la déduction comme celui du remboursement doivent être corrigés.
• Mettre tous les achats de la période dans la liste de la TVA supportée. Cette liste est limitée à l’opération ouvrant droit à remboursement ; si des charges sans rapport sont prises en compte, le montant du remboursement est gonflé puis corrigé lors du contrôle.
• Utiliser l’ancien modèle Excel. Lorsque la GİB met à jour la structure des colonnes, un téléchargement effectué avec l’ancien fichier génère une erreur ou part avec des informations incomplètes.
• Repérer tardivement le fournisseur à problème. Les achats dont le vendeur n’a pas déposé de déclaration ou fait l’objet d’un rapport défavorable font l’objet d’une appréciation distincte dans le rapport de contrôle. Le constater dès la préparation de la liste facilite le respect du délai de réponse.

Peut-on fournir la liste après l’expiration du délai de remboursement ?

Non ; une demande qui n’a pas été engagée avec une liste complète avant l’expiration du délai ne peut plus être sauvée. Pour les opérations relevant de l’exonération totale, la demande de remboursement doit être faite au plus tard à la fin de la deuxième année civile suivant la période de l’opération. Pour les opérations à taux réduit, la demande doit parvenir au centre des impôts, avec ses documents, au plus tard à la fin de l’année qui suit celle de l’opération.

L’un des exemples du Communiqué illustre bien ce risque : la demande d’un redevable qui a déclaré dans les délais le remboursement à taux réduit mais a saisi la liste de la TVA supportée dans le système après l’expiration du délai est rejetée. En revanche, si les listes ont été fournies dans les délais et que seul leur contenu comporte des lacunes, celles-ci peuvent être complétées même après l’expiration du délai. En somme, envoyer la liste à temps passe avant de l’envoyer parfaite.

Scénario type : les listes d’un fabricant exportateur

Prenons l’exemple d’une société à responsabilité limitée fictive qui fabrique et exporte des pièces mécaniques à Ankara. La société exporte lors de la période de mars, réalise aussi des ventes intérieures le même mois et souhaite obtenir un remboursement. La première question pour cette société est de savoir si elle demandera le remboursement selon le calcul de la TVA supportée ou selon le montant des exportations.

Si elle choisit la voie de la TVA supportée, elle prépare la liste de déduction de la période de mars, la liste de la TVA supportée montrant la part de matières premières, de sous-traitance et de frais généraux des pièces exportées, le tableau de calcul et la liste des factures de vente comprenant les factures d’exportation. Si elle choisit la voie du remboursement fondée sur le montant des exportations, elle ne calcule pas la TVA supportée, mais envoie en outre les listes rétroactives de la TVA déductible. La voie appropriée varie selon le montant de TVA reportée de la société et la qualité des écritures des périodes antérieures ; avant de décider, il faut comparer chiffres à l’appui les deux options.

Qui doit se charger de la préparation des listes ?

Les listes de remboursement sont la comptabilité mensuelle reflétée dans le dossier de remboursement. Lorsque les écritures sont tenues régulièrement en cours de période, la liste est une simple exportation de quelques heures ; sinon, elle devient l’étape la plus longue du processus de remboursement. Nous tenons à ce que l’organisation des écritures soit pensée en fonction de la probabilité d’un remboursement.

Dans le cadre de nos services de comptabilité générale , l’équipe d’experts d’Akal CPA assure au sein d’une même équipe l’enregistrement comptable, le rapprochement des déclarations et la préparation des listes de remboursement. Pour les autres guides sur les déclarations, les remboursements et l’organisation comptable, vous pouvez consulter la catégorie Législation fiscale . Le texte officiel des règles sur lesquelles reposent les listes figure dans le Communiqué général d’application de la taxe sur la valeur ajoutée (KDV Genel Uygulama Tebliği) .