Qu’est-ce que la TVA (KDV), comment se calcule-t-elle et quand doit-elle être déclarée ?

La réponse courte à la question « qu’est-ce que la TVA ? » : c’est une taxe sur la consommation, ajoutée au prix de presque tous les biens et services que vous achetez, que le vendeur perçoit auprès de vous et reverse à l’État. La TVA (KDV, katma değer vergisi, taxe sur la valeur ajoutée) est un impôt indirect prélevé à chaque transfert d’un bien ou d’un service, de la production jusqu’au consommateur final, uniquement sur la valeur ajoutée à cette étape. Pour une société, la TVA n’est pas une charge mais une somme détenue pour le compte de l’État. Elle est encaissée auprès du client, la TVA payée sur les achats est déduite, et la différence est versée chaque mois au centre des impôts (vergi dairesi).

Dans cet article, nous présentons en 7 points le fonctionnement de la TVA, la qualité de redevable, les taux en vigueur, le calcul de la TVA toutes taxes comprises et hors taxes, la date de déclaration, les exonérations et la retenue à la source. À la fin, une note distincte concerne les sociétés à participation étrangère exerçant en Türkiye.

Qu’est-ce que la TVA (KDV) ?

Pour celles et ceux qui se demandent ce que signifie KDV, la définition la plus simple est la suivante : KDV est l’abréviation de « katma değer vergisi » (taxe sur la valeur ajoutée), et la part de valeur ajoutée à chaque étape commerciale est imposée. C’est le consommateur final qui supporte l’impôt sur la facture, mais c’est le vendeur qui le déclare et le verse à l’État. C’est pourquoi la TVA est appelée impôt indirect : la personne qui supporte l’impôt et celle qui le déclare ne sont pas les mêmes.

En Türkiye, la TVA repose sur la loi n° 3065 relative à la taxe sur la valeur ajoutée. La loi a été publiée au Journal officiel n° 18563 du 2 novembre 1984, et ses dispositions principales sont entrées en vigueur le 1er janvier 1985. Selon l’article 1 de la loi, les livraisons et prestations effectuées en Türkiye dans le cadre d’une activité commerciale, industrielle, agricole ou libérale, ainsi que toute importation de biens et de services, sont soumises à la TVA.

Une comparaison aide à comprendre : à chaque maillon de la chaîne, la TVA ne prélève que sur la valeur ajoutée par ce maillon. Chaque entreprise, qu’elle vende la matière première, la transforme ou mette le produit en rayon, paie sa propre part. À la fin de la chaîne, le total de la TVA perçu par l’État est égal à la TVA payée par le consommateur final.

Comment la taxe sur la valeur ajoutée fonctionne-t-elle au sein de la société ?

Du point de vue comptable, la taxe sur la valeur ajoutée est suivie dans les écritures de la société sur deux comptes distincts. La TVA que vous facturez au client sur vos ventes est enregistrée en « TVA collectée », et celle que vous payez au fournisseur sur vos achats en « TVA déductible ». L’article 29 de la loi permet aux redevables de déduire, de la TVA calculée sur leurs opérations imposables, la TVA payée sur les achats liés à leur activité.

La formule est simple : TVA collectée moins TVA déductible. Si le résultat est positif, ce montant devient la « TVA à payer » et se règle avec la déclaration du mois. Si le résultat est négatif, la différence prend le nom de « TVA reportée » et est reportée sur le calcul du mois suivant.

Prenons un exemple fictif. Une société à responsabilité limitée (Ltd. Şti.) exerçant à Ankara réalise en mars des ventes de 400.000 TL hors TVA et calcule 80.000 TL de TVA au taux de 20 %. Le même mois, elle paie 50.000 TL de TVA sur des achats de 250.000 TL hors TVA. La TVA que la société devra payer pour la période de mars est de 30.000 TL.

Si, en avril, la TVA collectée est de 40.000 TL et la TVA déductible de 55.000 TL, la situation s’inverse. La société ne paie pas de TVA ce mois-là et reporte 15.000 TL sur mai.

7 points essentiels pour comprendre la TVA

Dans la pratique, la réponse à la question « qu’est-ce que la TVA ? » se résume en sept points, qui donnent à un dirigeant d’entreprise l’ossature de ce qu’il doit savoir. Chaque point s’appuie sur la disposition correspondante de la loi.

1. Le fait générateur : quand la TVA naît-elle ?

Selon l’article 10 de la loi, la TVA naît de la livraison du bien ou de l’exécution du service. Si une facture est établie avant la livraison ou le service, l’impôt est réputé né à la date de la facture, dans la limite du montant qui y figure. Pour les livraisons fractionnées, on retient la livraison de chaque fraction ; pour la consommation d’énergie comme l’électricité, l’eau et le gaz naturel, la constatation de la créance ; à l’importation, le début de l’obligation de payer les droits de douane.

Cette distinction compte dans la pratique. Livrer en fin de mois et établir la facture le mois suivant ne reporte pas l’impôt au mois suivant. L’impôt figure dans la déclaration de la période où la livraison a eu lieu.

2. Qui est redevable de la TVA ?

Selon l’article 8 de la loi, le redevable de la TVA est, en cas de livraison de biens et de prestation de services, la personne qui effectue ces opérations et, à l’importation, celle qui importe les biens et services. Autrement dit, votre société à responsabilité limitée ou anonyme est redevable de la TVA dès qu’elle réalise une vente. Le type de société n’a pas d’importance ; ce qui est déterminant, c’est qu’une livraison ou un service soit effectué dans le cadre d’une activité commerciale.

Le même article contient aussi une mise en garde. Celui qui fait figurer de la TVA sur une facture alors qu’il n’y a pas d’opération imposable, ou qui y inscrit plus de TVA que la loi ne le prévoit, est tenu de payer cette taxe. Une facture établie avec un taux erroné ne doit donc pas rester sans correction.

3. Les taux de TVA : 1 %, 10 % et 20 %

Les taux de TVA ne sont pas fixés par la loi mais par décret présidentiel. L’article 28 de la loi fixe le taux de base à 10 % et donne au Président de la République le pouvoir de le porter jusqu’au quadruple et de le ramener jusqu’à 1 %. Les taux appliqués sont déterminés par les listes annexées au décret n° 2007/13033.

Selon le tableau des taux de TVA en vigueur de la Direction des recettes publiques (GİB), trois taux s’appliquent aujourd’hui. Toutes les opérations ne figurant pas dans les listes sont soumises au taux général, soit 20 %. Le taux de 1 % s’applique aux biens et services de la liste (I), et celui de 10 % à ceux de la liste (II). Les produits relevant de chaque liste sont énumérés un à un dans les annexes du décret.

Les taux ont été modifiés pour la dernière fois en 2023. Par le décret présidentiel n° 7346, publié au Journal officiel n° 32241 du 7 juillet 2023, le taux général a été porté de 18 % à 20 % et celui de la liste (II) de 8 % à 10 %. La modification est entrée en vigueur le 10 juillet 2023 ; le taux de 1 % n’a pas été modifié.

4. Calcul de la TVA : montant TTC et montant HT

Le calcul de la TVA se fait dans les deux sens. En partant du montant hors TVA, vous multipliez le montant par le taux et ajoutez le résultat au montant. En partant d’un prix TVA comprise, vous divisez le prix par (1 + taux) ; vous obtenez ainsi d’abord le montant hors TVA, puis, par différence, la TVA.

L’erreur que nous rencontrons le plus souvent sur le terrain consiste à chercher la TVA d’un prix TTC en le multipliant directement par le taux. 20 % d’un prix de 12.000 TL TVA comprise font 2.400 TL, alors que la TVA contenue dans ce prix est de 2.000 TL. Le tableau ci-dessous présente côte à côte le calcul dans les deux sens pour les trois taux ; les montants sont fictifs.

Selon l’article 20 de la loi, la base d’imposition (le montant sur lequel l’impôt est calculé) pour les livraisons et les services est la contrepartie de l’opération. Entrent dans cette contrepartie l’argent, les biens et les autres avantages perçus de l’acheteur, quelle qu’en soit la dénomination. L’article 24 de la loi inclut également dans la base les frais de transport, d’emballage, d’assurance et de commission supportés par le vendeur ; les frais de transport ajoutés séparément sur la facture ne peuvent donc pas être exclus de la TVA.

5. Déclaration et paiement : le 28 du mois suivant

L’article 39 de la loi fixe la période d’imposition à trois mois, mais donne au ministère le pouvoir de déterminer une période mensuelle selon le chiffre d’affaires. Dans la pratique, la plupart des sociétés déposent leur déclaration mensuellement. Le texte de la loi prévoit toujours le 24 du mois pour la déclaration ; la Direction des recettes publiques (GİB) a toutefois prolongé ce délai par la circulaire n° 149 relative au Code de procédure fiscale (VUK).

La règle actuelle est la suivante : la déclaration de TVA est déposée au plus tard le 28 du mois suivant la période d’imposition, à 23 h 59, et l’impôt est payé dans le délai de dépôt de la déclaration. La TVA de la période de mars est déclarée et payée avant le 28 avril, celle d’avril avant le 28 mai. Si le dernier jour tombe un week-end ou un jour férié, le délai est reporté au premier jour ouvrable suivant.

Notons un point : selon l’article 40 de la loi, le redevable qui n’a aucune opération imposable au cours de la période doit tout de même déposer une déclaration. Un mois sans vente ne signifie pas un mois sans déclaration.

6. Exonérations et retenue à la source

Toute livraison n’est pas soumise à la TVA. L’article 11 de la loi exonère les exportations de biens et de services, l’article 13 certaines livraisons de moyens de transport, de ports et d’investissements, et l’article 17 les opérations à finalité culturelle, éducative, sociale et militaire ainsi que certaines autres opérations. En cas d’exonération totale, la vente se fait sans TVA, mais la TVA payée pour cette vente reste déductible. En cas d’exonération partielle, en revanche, en vertu de l’article 30 de la loi, la TVA payée sur les achats concernés ne peut pas être déduite.

La retenue à la source (tevkifat) désigne le cas où c’est l’acheteur, et non le vendeur, qui paie l’impôt. L’article 9 de la loi donne le pouvoir de rendre les parties à l’opération responsables du paiement de l’impôt afin de garantir la créance fiscale. En cas de retenue partielle, l’acheteur déclare lui-même une part déterminée de la TVA ; par exemple, selon le tableau de retenue de la Direction des recettes publiques (GİB), cette part est de 4/10 pour les travaux de construction. Les taux de retenue de TVA variant selon la nature de l’opération, ils doivent être vérifiés séparément pour chaque contrat.

7. TVA reportée et lien avec le remboursement

Selon l’article 29/2 de la loi, si la TVA déductible dépasse la TVA collectée, la différence est reportée sur les périodes suivantes et, en règle générale, n’est pas remboursée. La TVA reportée est une créance qui attend d’être déduite de l’impôt que la société calculera ultérieurement. Toutefois, dans les cas énumérés par la loi, comme les exonérations totales telles que l’exportation, les ventes à taux réduit et la retenue partielle, le remboursement de ce montant peut être demandé.

Nous avons expliqué en détail dans notre Qu’est-ce que le remboursement de TVA guide les opérations qui ouvrent droit au remboursement, ainsi que les voies du remboursement par imputation et du remboursement en numéraire. Ce qu’il faut retenir ici, c’est que le droit au remboursement dépend non pas du montant reporté, mais de son origine.

Sociétés étrangères et TVA en qualité de responsable

Lorsqu’une entreprise n’ayant en Türkiye ni domicile, ni établissement, ni siège statutaire, ni siège de direction fournit un service à une société en Türkiye, ce n’est pas cette entreprise qui déclare la TVA. Dans ce cas, l’article 9 de la loi fait peser l’impôt sur la société turque destinataire du service ; celle-ci calcule la TVA en qualité de responsable et la déclare au moyen de la déclaration de TVA n° 2. Les services de conseil, de licence ou de logiciel reçus de la société mère établie à l’étranger en sont des exemples typiques.

Selon le tableau des délais de dépôt et de paiement des déclarations de la Direction des recettes publiques (GİB), la déclaration de TVA n° 2 est déposée au plus tard le 25 du mois suivant la période d’imposition, à 23 h 59, et l’impôt est payé au plus tard le soir du même jour. Ce délai a été fixé par la circulaire n° 164 relative au Code de procédure fiscale (VUK). La TVA ainsi payée en qualité de responsable peut être déduite dans la déclaration n° 1 de la société elle-même, conformément à l’article 29 de la loi.

Dans les sociétés à participation étrangère, la TVA sur les paiements versés à la société mère passe souvent inaperçue, car la facture est établie par la société établie à l’étranger et ne comporte pas de TVA turque. Notre équipe d’experts suit ces paiements dans une seule liste de contrôle, avec la retenue à la source de la déclaration muhtasar. Ainsi, les deux obligations déclaratives liées à un même paiement sont suivies séparément.

Quelle est la différence entre la TVA et l’impôt sur les sociétés ?

La TVA est prélevée sur l’opération, l’impôt sur les sociétés sur le bénéfice. Même si la société est déficitaire, elle calcule la TVA sur ses ventes ; l’impôt sur les sociétés, lui, ne naît que si un bénéfice ressort en fin d’année. Les deux impôts sont des obligations distinctes de la même société et ne se remplacent pas.

Pour la base d’imposition de l’impôt sur les sociétés, ses exonérations et son lien avec l’impôt provisoire, vous pouvez consulter notre article impôt sur les sociétés (kurumlar vergisi) .

Les erreurs de TVA que nous rencontrons sur le terrain

La plupart des problèmes de TVA que nous rencontrons chez nos clients ne viennent pas d’une réglementation complexe, mais d’habitudes d’enregistrement quotidiennes. Les plus courantes sont les suivantes :

• Établir une facture avec un taux erroné. L’application du taux général sans vérifier dans quelle liste figure le produit exige une correction chez l’acheteur comme chez le vendeur.
• Extraire la TVA d’un prix TTC de manière erronée. Il faut diviser par (1 + taux) au lieu de multiplier par le taux.
• Laisser la facture au mois suivant la livraison. Le fait générateur intervient à la livraison ; la TVA figure dans la déclaration de ce mois.
• Oublier les services reçus de l’étranger. La TVA non déclarée en qualité de responsable expose à un risque de sanction et retarde le droit à déduction.
• Ne pas déposer de déclaration pour un mois sans opération. Tant que la qualité de redevable subsiste, une déclaration à néant est également déposée.

La solution commune à ces erreurs est la discipline de la clôture mensuelle. Faire parvenir les factures à la comptabilité en cours de mois et contrôler le taux au moment de l’émission réduit la charge de travail le jour de la déclaration.

Par où commencer en matière de TVA ?

La réponse à la question « qu’est-ce que la TVA ? » tient en une phrase, mais une application correcte exige une routine d’enregistrement répétée chaque mois. Vous pouvez accéder aux autres guides de notre pôle Législation fiscale depuis la base de connaissances Législation fiscale page. Pour le texte en vigueur de la loi, loi n° 3065 relative à la taxe sur la valeur ajoutée, et pour les listes de taux, le tableau des taux de TVA en vigueur de la Direction des recettes publiques (GİB) constituent les sources officielles de référence.

Chez Akal CPA, nous traitons les obligations de TVA des sociétés en y associant le contrôle des taux, la déclaration en qualité de responsable et la planification de la TVA reportée. Vous pouvez consulter l’étendue de nos interventions dans ce domaine sur la page de nos services fiscaux, d’audit et de conseil .