Qu’est-ce que le remboursement de TVA, dans quels cas et comment le demander ?

La réponse courte à la question « qu’est-ce que le remboursement de TVA (KDV iadesi) » est la suivante : lorsque la TVA payée par l’entreprise sur ses achats dépasse la TVA qu’elle a calculée sur ses ventes, et que cet écart provient d’une opération pour laquelle la loi reconnaît un droit à remboursement, le montant correspondant est récupéré auprès du bureau des impôts. Le remboursement de TVA est l’opération par laquelle la taxe sur la valeur ajoutée supportée au titre d’opérations ouvrant droit à remboursement, et qui ne peut être résorbée par déduction, est payée au contribuable en numéraire ou imputée sur ses dettes. Toute TVA reportée n’est pas remboursée. Ce qui est déterminant, c’est l’opération dont provient l’excédent.

Cet article est le guide principal de notre pôle Législation fiscale. Nous y expliquons la logique du remboursement de TVA, les opérations ouvrant droit à remboursement, la différence entre remboursement par imputation et en numéraire, les voies du rapport YMM, du rapport de contrôle fiscal et de la garantie, le contrôle KDVİRA, ainsi que le processus en 6 étapes. Les détails du remboursement à l’exportation, au taux réduit et à la retenue à la source seront traités dans des articles distincts.

Qu’est-ce que le remboursement de TVA et pourquoi apparaît-il ?

Le système de la TVA fonctionne par un mécanisme de déduction. Vous déduisez la TVA payée sur vos achats de la TVA calculée sur vos ventes, et vous versez la différence au bureau des impôts à chaque période. L’article 29 de la loi n° 3065 régit cette déduction. Si la TVA déductible (l’impôt payé sur les achats) est supérieure à la TVA collectée (l’impôt ajouté sur les factures de vente), la différence est reportée à la période suivante.

Dans des conditions normales, la TVA reportée n’est pas remboursée ; elle attend d’être déduite de la taxe calculée les mois suivants, et le remboursement n’entre en jeu que lorsque cet excédent provient d’opérations expressément énumérées par la loi. Par exemple, une société exportatrice facture l’acheteur à l’étranger sans calculer de TVA. Mais elle paie de la TVA sur les matières premières, l’énergie et les services achetés pour produire les biens exportés. Faute de taxe collectée, cette charge ne peut jamais être résorbée par la déduction, et le remboursement existe pour y remédier.

Ce principe figure clairement dans les explications de la Direction des recettes publiques (GİB) sur les points communs du remboursement de TVA : en l’absence d’opération ouvrant droit à remboursement, la TVA supportée et reportée à la période suivante n’est pas remboursable. C’est aussi la question que nos clients posent le plus souvent : “Nous avons un important report de TVA, pouvons-nous le récupérer ?” La réponse dépend non pas du montant du report, mais de son origine.

La TVA reportée et la TVA à rembourser sont-elles la même chose ?

Non. La TVA reportée est le montant total qui n’a pu être résorbé par déduction, quelle qu’en soit la cause. La TVA à rembourser n’en est que la part afférente aux opérations ouvrant droit à remboursement, déterminée selon la méthode de calcul de la communication. Le montant demandé en remboursement est retranché de la TVA reportée de la période et n’est pas reporté au mois suivant.

Quelles opérations ouvrent droit au remboursement de TVA ?

L’article 32 de la loi sur la TVA et les explications de la Direction des recettes publiques (GİB) rattachent le droit à remboursement à certains groupes d’opérations. Le résumé ci-dessous est un point de départ pour comprendre dans quel groupe vous vous situez ; chaque groupe a ses propres règles de documents et de calcul.

Opérations relevant de l’exonération totale

Les articles 11, 13, 14 et 15 de la loi, l’alinéa (4/s) de l’article 17 et les articles provisoires qui reconnaissent un droit à déduction et à remboursement régissent les opérations relevant de l’exonération totale. En cas d’exonération totale, la vente est effectuée sans TVA, mais la déduction et le remboursement de la TVA supportée pour cette vente sont possibles. L’exemple le plus connu est l’exportation de biens et de services.

Entrent aussi dans ce groupe les livraisons avec mention d’exportation, les livraisons de machines et d’équipements couverts par un certificat d’incitation à l’investissement, les exonérations liées au transport et les exonérations diplomatiques. Les détails des documents et des déclarations en douane relatifs au remboursement de TVA à l’exportation feront l’objet d’un article distinct.

Opérations soumises au taux réduit

Pour les livraisons et services dont le taux d’imposition a été abaissé par décision présidentielle, la TVA calculée sur la vente peut rester inférieure à la TVA payée sur les achats. L’alinéa 29/2 de la loi autorise le remboursement de cette taxe qui n’a pu être résorbée par déduction dans l’année et qui dépasse le plafond fixé. La Communication série n° 56 publiée au Journal officiel du 31 décembre 2025 a fixé ce plafond à 164.000 TL pour l’année 2026.

Le calendrier de ce remboursement diffère de celui de l’exonération totale. Selon les explications de la Direction des recettes publiques (GİB), le remboursement issu d’opérations soumises au taux réduit est déclaré dans l’une des déclarations des périodes de janvier à novembre de l’année suivant celle de l’opération et doit être demandé au plus tard avant la fin de cette année-là.

Opérations soumises à la retenue à la source partielle

En vertu de l’article 9 de la loi, pour certaines opérations, l’acheteur déclare et paie une partie de la TVA en qualité de redevable. Comme le vendeur n’encaisse qu’une partie de la taxe calculée sur la facture, sa TVA déductible peut s’accumuler. Pour les opérations soumises à la retenue partielle, le remboursement au vendeur de la TVA retenue est possible. Le remboursement de la retenue, avec les options de remboursement par imputation et en numéraire, sera traité en détail dans un article distinct.

Qui peut obtenir un remboursement de TVA ?

Réponse courte : les contribuables assujettis à la TVA qui réalisent une opération ouvrant droit à remboursement et ne peuvent résorber par déduction la TVA supportée pour cette opération. Il peut s’agir d’une société à responsabilité limitée ou d’une société anonyme assujettie à l’impôt sur les sociétés, comme d’un commerçant personne physique. Ce qui compte, ce n’est pas le type de société, mais la nature de l’opération.

Dans la pratique, nous répondons à la question « qui peut obtenir un remboursement de TVA » le plus souvent avec les profils suivants :

• Les sociétés qui exportent des biens ou des services et les fabricants qui livrent avec mention d’exportation
• Ceux qui livrent, au titre de l’exonération, des machines et équipements à des titulaires d’un certificat d’incitation à l’investissement
• Les entreprises qui vendent des biens ou des services soumis au taux réduit mais paient une TVA à un taux plus élevé sur leurs achats
• Les entrepreneurs et prestataires de services qui réalisent des travaux soumis à la retenue partielle
• Dans le cadre de l’article 15 de la loi, les membres des missions diplomatiques et des organisations internationales, sous condition de réciprocité

Les sociétés à associés étrangers qui investissent nouvellement en Türkiye découvrent ce sujet lors de leurs premières exportations après la création. Lorsque l’on précise les activités avec lesquelles la société sera créée, il faut aussi planifier le potentiel de remboursement de TVA. Nous avons traité le lien entre cette planification et la phase de création dans notre guide comment créer une société .

Quelles sont les conditions pour obtenir un remboursement de TVA ?

Même si le détail varie selon le type d’opération, les conditions du remboursement de TVA se regroupent en quatre points communs. Si l’un d’eux manque, le remboursement est soit retardé, soit jamais abouti.

• Il doit exister une opération ouvrant droit à remboursement. L’opération doit entrer dans l’un des groupes énumérés par la loi : exonération totale, taux réduit ou retenue partielle.
• La TVA supportée ne doit pas pouvoir être résorbée par déduction. La communication exige que la TVA supportée au titre d’opérations ouvrant droit à remboursement fasse d’abord l’objet d’une déduction. Seule la part qui ne peut être résorbée par déduction entre dans le calcul du remboursement.
• Les documents et listes doivent être complets. Le formulaire type de demande de remboursement, la liste de la TVA déductible, la liste de la TVA supportée, le tableau de calcul de la TVA supportée et la liste des factures de vente sont les documents de base. Selon le type d’opération, des documents supplémentaires, comme la déclaration en douane, sont demandés.
• Le délai de demande ne doit pas être manqué. Une fois le délai écoulé, il n’est pas possible de demander le remboursement en déposant une déclaration rectificative ou en présentant une requête.

À ces conditions s’ajoute la situation fiscale de vos fournisseurs. Si le système KDVİRA relève un constat négatif concernant les entreprises auprès desquelles vous achetez, le montant afférent à ces achats fait l’objet d’une évaluation distincte (pour plus de détails, voir la note de mise à jour dans la section KDVİRA ci-dessous).

Délais de demande

Les explications de la Direction des recettes publiques (GİB) sur le délai de demande de remboursement tracent deux calendriers différents selon le type d’opération :

• Exonération totale et retenue partielle : La demande de remboursement est présentée au plus tard à la fin de la deuxième année civile suivant la période de réalisation de l’opération. Par exemple, pour une exportation réalisée un mois quelconque de 2026, la date limite est le 31 décembre 2028.
• Taux réduit : Le remboursement est demandé au plus tard à la fin de l’année suivant celle de l’opération. Pour les livraisons au taux réduit de 2026, cette date est le 31 décembre 2027.

Pour les remboursements demandés avec un rapport YMM, le rapport doit être présenté dans les six mois suivant l’expiration de ces délais. Si les documents ont été remis dans les délais mais que leur contenu comporte des lacunes, ces lacunes peuvent être comblées après l’expiration du délai.

Remboursement par imputation ou en numéraire ?

Vous pouvez utiliser votre créance de remboursement de TVA de deux manières. Dans le remboursement par imputation, la créance est déduite de vos dettes. Dans le remboursement en numéraire, le montant est versé sur votre compte bancaire. Il est aussi possible de combiner les deux, c’est-à-dire de faire imputer une partie du remboursement et de recevoir l’autre en numéraire.

Remboursement par imputation

Selon la Direction des recettes publiques (GİB), la créance de remboursement de TVA peut être imputée sur les dettes suivantes : les créances publiques suivies par les bureaux des impôts, les taxes perçues lors de l’importation et les dettes de cotisations SGK. Dans les sociétés ordinaires, en nom collectif et en commandite simple, l’imputation sur les dettes des associés, proportionnellement à leur part, est également possible. L’imputation sur les dettes de taxe spéciale de consommation (ÖTV) ne peut en principe pas être effectuée.

La demande d’imputation est satisfaite, une fois les documents complétés et le rapport de contrôle du remboursement de TVA produit par KDVİRA reçu, pour les montants sur lesquels aucun constat négatif n’a été relevé. L’imputation sur les dettes envers le bureau des impôts est achevée dans les 10 jours suivant la date à laquelle les informations et documents sont complets. Si vous répondez à la lettre de lacunes du bureau des impôts dans les 30 jours suivant sa notification, la date de dépôt de votre demande d’imputation est retenue.

L’imputation sur les dettes de cotisations SGK comporte une limite de date supplémentaire. La demande d’imputation et les documents doivent parvenir au bureau des impôts au plus tard le dernier jour du mois au cours duquel la déclaration de TVA a été déposée.

Remboursement en numéraire

Le remboursement en numéraire est le paiement du montant directement sur votre compte. La communication satisfait sans garantie ni rapport de contrôle fiscal les demandes de remboursement en numéraire qui ne dépassent pas la limite qu’elle fixe pour chaque type d’opération. Pour les montants dépassant la limite, l’une des voies suivantes est requise : rapport YMM, rapport de contrôle fiscal ou garantie. Si vous souhaitez que la créance restante après imputation soit payée à des tiers, un contrat de cession de créance certifié par notaire est exigé.

Rapport YMM, rapport de contrôle fiscal et garantie : qu’apporte chaque voie ?

Lorsque le montant du remboursement en numéraire dépasse la limite de la communication, c’est vous, avec le type d’opération, qui décidez de la garantie sur laquelle le remboursement reposera. La modification de l’article 36 de la loi sur la TVA par la loi n° 7524 du 28.07.2024 a posé comme principe que les demandes de remboursement sont satisfaites selon le résultat du rapport de contrôle fiscal. Le même article donne au ministère le pouvoir de déterminer des méthodes de remboursement différentes selon le niveau de conformité fiscale des contribuables.

rapport de certification YMM de remboursement de TVA

Le rapport de certification établi par l’expert-comptable assermenté (YMM) est le fondement du remboursement pour de nombreux types d’opérations. Si un contrat de certification complète a été établi dans les délais, ni rapport de contrôle fiscal ni garantie n’est exigé, quel que soit le montant, pour les remboursements autres que le commerce à la valise et l’exportation de biens emportés par les voyageurs. Pour le contribuable qui demande le remboursement avec un rapport YMM, aucun remboursement n’est effectué tant que le rapport n’a pas été présenté.

Remboursement contre garantie

Le contribuable qui ne veut pas attendre la préparation du rapport peut obtenir le remboursement en premier en fournissant, pour la totalité du montant dépassant la limite, une lettre de garantie bancaire ou un acte de cautionnement d’une compagnie d’assurance. Le remboursement en numéraire effectué avec garantie est exécuté dans les 10 jours suivant la production du rapport de contrôle du remboursement de TVA et les confirmations nécessaires. La garantie est libérée selon le résultat du rapport YMM ou du rapport de contrôle fiscal, selon le type d’opération.

Si, après avoir obtenu un remboursement contre garantie, vous ne remettez pas le rapport YMM dans les six mois, le remboursement est transmis au contrôle. En présence d’une excuse légitime, le bureau des impôts peut accorder un délai supplémentaire de six mois.

Garantie majorée et rapport de contrôle préalable

Selon la Direction des recettes publiques (GİB), pour les remboursements en numéraire demandés avec un rapport YMM, le remboursement est effectué dans un délai de cinq jours ouvrables si une garantie de 120 % du montant demandé est fournie. Ce taux est de 60 % pour les titulaires d’İTUS (Certificat de conformité des demandes de remboursement). Après la présentation du rapport, les contrôles sont achevés dans un délai de deux mois et, s’il n’y a pas de problème, la garantie est restituée.

Dans le cadre du rapport de contrôle préalable, les contribuables remplissant certaines conditions peuvent être payés plus tôt sans fournir de garantie. Avoir déposé au moins 24 déclarations de TVA (8 périodes pour ceux qui déclarent par trimestre) et avoir obtenu l’aboutissement des demandes de remboursement d’au moins trois périodes figurent parmi ces conditions. 50 % du montant sans constat négatif est remboursé dans les dix jours ouvrables suivant l’établissement du rapport de contrôle préalable du remboursement de TVA.

Rapport de contrôle fiscal

Si aucune autre garantie n’est utilisée, ou si le type d’opération l’exige, le remboursement est subordonné au rapport de contrôle fiscal. Si les lacunes constatées lors des contrôles ne sont pas comblées dans le délai imparti, la demande de remboursement est transmise au contrôle dans les 15 jours. Selon la Direction des recettes publiques (GİB), à ce stade, le remboursement est effectué si une lettre de garantie bancaire de 150 % du montant demandé est fournie, et la garantie est libérée selon le résultat du contrôle.

Tableau comparatif des méthodes de remboursement de TVA

Le tableau ci-dessous met les méthodes côte à côte selon des critères facilitant la décision. Les montants et délais reposent sur les explications de la Direction des recettes publiques (GİB) sur les points communs du remboursement de TVA ; les exceptions propres à chaque type d’opération doivent être évaluées séparément.

Comment obtenir un remboursement de TVA ? Le processus en 6 étapes

La réponse à la question « comment obtenir un remboursement de TVA » est une discipline de dossier qui va de la déclaration jusqu’au paiement. L’ordre ci-dessous est le déroulement général que nous suivons dans la pratique.

• Étape 1 : Identifiez l’opération ouvrant droit à remboursement et le montant. Déterminez dans quel groupe entre l’opération, puis calculez la TVA incorporée à l’opération. La taxe supportée sur les intrants directs, les frais généraux et les immobilisations amortissables entre dans ce calcul.
• Étape 2 : Déclarez le remboursement dans la déclaration de TVA. Dans la déclaration de la période concernée, faites figurer l’opération dans le bon tableau et remplissez le champ de la TVA supportée ou faisant l’objet du remboursement. Si vous laissez ce champ vide, la déclaration seule ne tient pas lieu de demande de remboursement.
• Étape 3 : Envoyez les listes depuis le Bureau des impôts en ligne. La liste de la TVA déductible, la liste de la TVA supportée, le tableau de calcul de la TVA supportée et la liste des factures de vente sont transmis par voie électronique. Les documents envoyés par voie électronique ne sont pas fournis en plus sur papier, sauf demande contraire.
• Étape 4 : Déposez le formulaire type de demande de remboursement et choisissez la méthode. Indiquez si vous souhaitez l’imputation, le numéraire ou les deux. Pour un remboursement en numéraire dépassant la limite, choisissez l’une des voies : rapport YMM, garantie ou contrôle.
• Étape 5 : Suivez le contrôle KDVİRA et les lettres de lacunes. Le système passe en revue les entreprises auprès desquelles vous achetez et vos documents, et produit finalement le rapport de contrôle du remboursement de TVA. Si une lettre de lacunes arrive, répondez sans manquer le délai de 30 jours.
• Étape 6 : Suivez l’aboutissement du remboursement et la libération de la garantie. Après l’imputation ou le paiement, si vous avez fourni une garantie, présentez le rapport YMM dans les délais et suivez la restitution de la garantie.

Ces six étapes donnent, comme guide du remboursement de TVA, la même ossature pour tous les types d’opérations. Ce qui change, ce sont les documents supplémentaires demandés aux deuxième et troisième étapes et le choix de la méthode à la quatrième.

Qu’est-ce que KDVİRA et comment évalue-t-il votre dossier de remboursement ?

KDVİRA est le système d’analyse des risques du remboursement de TVA (KDV İade Risk Analizi), et ce sont les contrôles de ce système qui donnent à la question « qu’est-ce que le remboursement de TVA » sa traduction pratique. Votre demande de remboursement est interrogée dans ce système une fois les documents complétés, et le rapport de contrôle du remboursement de TVA en résulte. Le rapport contient des constats sur la situation fiscale de vous-même comme des entreprises auprès desquelles vous achetez des biens et services.

Si le rapport ne montre aucun constat négatif, la procédure d’imputation ou de remboursement en numéraire avance. Si un constat négatif est relevé, le bureau des impôts le notifie par écrit et vous accorde un délai de régularisation. Le montant afférent aux achats comportant un constat négatif est mis de côté, et la part sans constat négatif peut être remboursée sans attendre.

Mise à jour (octobre 2026) : La modification de la Communication générale d’application de la TVA série n° 57, publiée au Journal officiel du 31 janvier 2026, a réorganisé le processus de remboursement des contribuables dont le fournisseur fait l’objet d’un rapport ou d’un constat négatif. Le contribuable dispose de 15 jours pour lever le constat négatif ; le contribuable qui, dans ce délai, prouve la réalité de l’opération ou retire de la déduction la TVA afférente aux achats concernés voit sa demande traitée selon la procédure générale. Si le constat négatif n’est pas levé, la part sans constat négatif est remboursée et le reste est transmis au contrôle fiscal. Si le remboursement en numéraire de cette part est demandé, une garantie est exigée : le triple de la part afférente aux achats auprès de fournisseurs faisant l’objet d’un constat de faux documents, le double pour les autres constats négatifs.

Par la même modification, pour les contribuables ayant un contrat de certification complète établi dans les délais, les montants n’excédant pas 5 % de la demande de remboursement pour chaque opération ouvrant droit à remboursement ont été exclus de cette procédure.

Voici ce que nous voyons souvent sur le terrain : les écritures de la société sont en ordre, mais le fait qu’un fournisseur ne dépose pas de déclaration ou fasse l’objet d’un rapport négatif ralentit le dossier. C’est pourquoi nous considérons le choix des fournisseurs et la concordance des factures avec les déclarations de la contrepartie comme faisant partie du plan de remboursement.

Erreurs fréquentes dans le remboursement de TVA

La plupart des retards que nous constatons dans les dossiers de remboursement tiennent à la préparation du dossier ; la réglementation elle-même pose rarement problème. Voici les erreurs les plus fréquentes :

• Croire que toute TVA reportée est remboursable. En l’absence d’opération ouvrant droit à remboursement, la TVA reportée n’est pas remboursée, quel qu’en soit le montant.
• Laisser vide le champ de la TVA supportée dans la déclaration. Déclarer l’opération sans faire figurer la taxe supportée peut faire considérer qu’aucune demande de remboursement n’a été présentée.
• Manquer le délai. Une fois dépassée la fin de la deuxième année civile en cas d’exonération totale, ou la fin de l’année suivante pour le taux réduit, le remboursement ne peut plus être demandé par déclaration rectificative.
• Gonfler le calcul de la TVA supportée. Inclure des dépenses sans rapport avec le remboursement entraîne des corrections et des retards lors du contrôle.
• Ignorer le risque fournisseur. Les achats auprès d’entreprises faisant l’objet d’un constat négatif bloquent la part correspondante du remboursement.
• Obtenir la garantie et oublier le rapport. Si le rapport YMM n’est pas remis dans les six mois suivant un remboursement contre garantie, le remboursement est transmis au contrôle.

Le point commun de ces erreurs est de ne penser au remboursement qu’au moment de la déclaration. Dans une entreprise susceptible d’obtenir un remboursement, l’organisation des écritures doit être mise en place des mois avant la demande.

Scénario type pour une société exportatrice

Prenons un exemple fictif. Une société à responsabilité limitée à associés étrangers, qui produit à Ankara, exporte la plus grande partie de ses produits vers l’Europe. La société calcule peu de TVA sur ses ventes intérieures, mais paie régulièrement de la TVA sur ses achats de matières premières et de machines. Chaque mois, la TVA reportée s’accroît.

La première tâche de cette société est de déterminer, grâce au calcul de la TVA supportée, quelle part du report se rattache aux exportations. Elle doit ensuite faire figurer l’exonération et la TVA supportée dans la déclaration de la période où elle a exporté, envoyer les listes et choisir une méthode. Pour cette société, dont les dettes de cotisations SGK et de retenues à la source sont régulières, le remboursement par imputation apporte rapidement un soutien à la trésorerie ; la voie du remboursement en numéraire reste ouverte pour le solde.

Ce scénario a été imaginé pour montrer comment raisonner sur le processus et n’a pas valeur de conseil. Dans un dossier réel, l’historique de conformité de la société, la structure de ses fournisseurs et le montant du remboursement modifient le choix de la méthode.

Comment utiliser ce guide du remboursement de TVA ?

Dans cet article, nous avons posé une ossature générale pour répondre aux questions : qu’est-ce que le remboursement de TVA, qui peut l’obtenir et par quelle voie. Les remboursements à l’exportation, au taux réduit et à la retenue seront chacun traités dans des articles distincts, avec leurs propres listes de documents et détails de calcul. Vous pouvez accéder aux autres guides de la catégorie Législation fiscale depuis la page de la base de connaissances Législation fiscale . Si vous souhaitez examiner le texte réglementaire lui-même, la source officielle de référence est l’explication de la Direction des recettes publiques (GİB) intitulée points communs du remboursement de TVA .

Chez Akal CPA, nous gérons les dossiers de remboursement en y associant la déclaration, la préparation des listes, le suivi KDVİRA et le choix de la méthode. Vous trouverez notre périmètre d’intervention sur ce sujet sur la page de nos services de remboursement de TVA . Pour vos questions générales, vous pouvez aussi consulter notre page questions fréquentes .

Le remboursement de TVA est un droit reconnu par la loi. La voie pour exercer ce droit passe par un dossier dont les documents sont complets et présentés dans les délais.