¿Qué es el impuesto sobre sociedades, quién lo paga y cómo se calcula?

La respuesta más breve para un propietario de empresa que pregunta qué es el impuesto sobre sociedades (kurumlar vergisi) es esta: el impuesto sobre sociedades es un impuesto sobre la renta que grava el beneficio neto obtenido en un ejercicio por las sociedades de capital y por las demás entidades que enumera la ley, y que se liquida mediante declaración anual. El beneficio de una empresa individual tributa en el impuesto sobre la renta; el de una sociedad de responsabilidad limitada o anónima, en el impuesto sobre sociedades. Lo que genera el impuesto no es la cifra de negocio de la sociedad, sino el beneficio que queda tras los ajustes legales.

En este artículo explicamos quiénes son contribuyentes, la distinción entre obligación personal y obligación real de contribuir, que afecta directamente a las sociedades extranjeras, cómo se determina la base imponible y un sencillo ejemplo de cálculo con cifras ficticias. Tratamos también brevemente el vínculo con el impuesto provisional y el impuesto mínimo sobre sociedades nacional, aplicado desde 2025.

¿Qué es el impuesto sobre sociedades y en qué ley se basa?

El impuesto sobre sociedades es un impuesto directo que grava el beneficio de las estructuras con personalidad jurídica o que la ley considera sociedades. La ley del impuesto sobre sociedades es la Ley n.º 5520, publicada en el Boletín Oficial (Resmî Gazete) del 21 de junio de 2006, que sustituyó a la antigua Ley n.º 5422. La ley establece que el beneficio de la sociedad se compone de los elementos de renta comprendidos en el objeto del impuesto sobre la renta. Es decir, el beneficio comercial, los alquileres, los intereses o los dividendos se reúnen en el seno de la sociedad como un único beneficio de la sociedad.

El texto vigente de la ley, con sus modificaciones posteriores, está disponible en la página Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520 (mevzuat.gov.tr) La ley ha cambiado muchas veces desde 2006. Por ello, consultar el texto vigente en lugar de los resúmenes antiguos que circulan por internet evita planificar sobre un tipo erróneo o una exención suprimida.

¿Quiénes son los contribuyentes del impuesto sobre sociedades?

Los contribuyentes del impuesto sobre sociedades se enumeran en el artículo 1 de la Ley en cinco grupos. Si una estructura está sujeta al impuesto sobre sociedades lo determinan la naturaleza de su actividad y que figure o no en esta lista de la ley.

• Sociedades de capital: Sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades comanditarias por acciones y entidades extranjeras de naturaleza similar. Los fondos bajo supervisión de la Junta del Mercado de Capitales también se consideran sociedades de capital.
• Cooperativas: Las cooperativas constituidas conforme a la Ley de Cooperativas o a sus leyes especiales.
• Empresas económicas públicas: Las empresas comerciales, industriales y agrícolas vinculadas al Estado, a los ayuntamientos o a otras administraciones públicas y que desarrollan actividad continuada.
• Empresas económicas de asociaciones o fundaciones: El contribuyente no es la propia asociación o fundación, sino la empresa que les pertenece y que desarrolla una actividad comercial continuada. Los sindicatos se consideran asociaciones y las comunidades religiosas, fundaciones.
• Joint ventures (iş ortaklıkları): Las asociaciones constituidas para realizar conjuntamente una obra determinada y que solicitan establecer así su condición de contribuyente.

El punto que más se confunde en la práctica son las empresas de asociaciones y fundaciones. La ley establece expresamente que el hecho de que estas empresas no persigan ánimo de lucro, o destinen el beneficio a su fin fundacional, no afecta a la condición de contribuyente. La cafetería de una asociación o una instalación que una fundación alquila puede ser, por sí sola, objeto del impuesto sobre sociedades.

Las sociedades colectivas y las comanditarias simples, en cambio, no figuran en esta lista. En estas sociedades el beneficio tributa en el impuesto sobre la renta en proporción a la participación de los socios. Por ello, el tipo de sociedad que elija determina directamente también su régimen fiscal; hemos comparado las opciones en nuestra guía cómo se constituye una sociedad .

Obligación personal y obligación real de contribuir: ¿cuál es la diferencia para las sociedades extranjeras?

La entidad con obligación personal de contribuir tributa por la totalidad del beneficio obtenido dentro y fuera de Türkiye. La entidad con obligación real de contribuir paga impuestos solo por el beneficio obtenido en Türkiye. La distinción la determina dónde estén el domicilio legal y el centro de actividad de la entidad.

El domicilio legal es el que consta en el contrato de sociedad o en los estatutos. El centro de actividad es el lugar donde las operaciones se concentran y se gestionan efectivamente. Si uno de estos dos centros está en Türkiye, la entidad tiene obligación personal de contribuir; si ambos están en el extranjero, tiene obligación real.

Podemos resumir así la consecuencia práctica para los inversores extranjeros. El domicilio legal de una sociedad de responsabilidad limitada o anónima con capital extranjero constituida en Türkiye está en Türkiye; la sociedad tiene obligación personal de contribuir aunque la totalidad de sus socios sea extranjera. En cambio, la sucursal que una sociedad extranjera abre en Türkiye, al no tener personalidad jurídica propia, tributa a través del establecimiento, en el marco de la obligación real de contribuir de la casa matriz.

La pregunta de sucursal o sociedad al montar una nueva estructura suele empezar con esta tabla. La decisión no se toma solo en función del impuesto; también entran en el cálculo la responsabilidad, la información y el convenio para evitar la doble imposición celebrado con el país de la casa matriz.

¿Cómo se determina la base imponible del impuesto sobre sociedades?

La base imponible del impuesto sobre sociedades es, conforme al artículo 6 de la ley, el beneficio neto de la sociedad obtenido en un ejercicio. Para determinar el beneficio neto se aplican las disposiciones sobre beneficio comercial de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El ejercicio es, por regla general, el año natural; las entidades que obtengan autorización pueden utilizar un ejercicio especial.

El camino hacia la base empieza con el beneficio del balance comercial y continúa con cuatro ajustes en este orden:

• Se añaden los gastos no admitidos por la ley. Partidas que la ley no considera gasto, como las sanciones tributarias, los intereses de capitalización encubierta o el beneficio distribuido de forma encubierta mediante precios de transferencia, se vuelven a añadir al beneficio.
• Se deducen los beneficios exentos. Los beneficios que reúnen las condiciones del artículo 5 de la ley no entran en la base.
• Se compensan las pérdidas de ejercicios anteriores. Las pérdidas que figuran en las declaraciones pueden deducirse siempre que no se arrastren más de cinco años.
• Se practican las deducciones legales. Partidas como la deducción por I+D y diseño, los gastos de patrocinio y las donaciones y ayudas se muestran por separado en la declaración y se deducen.

El orden es importante, porque algunas deducciones están limitadas a un determinado porcentaje del beneficio de la sociedad. Por ejemplo, según el artículo 10 de la ley, las donaciones realizadas contra recibo a administraciones públicas y a asociaciones de utilidad pública pueden deducirse hasta el 5 % del beneficio de la sociedad de ese año.

Principales exenciones y deducciones

El artículo 5 de la ley contiene una larga lista de exenciones; aquí resumimos las partidas con las que más se encuentran las sociedades:

• Exención de beneficios de participaciones: Los dividendos que un contribuyente con obligación personal obtiene por su participación en el capital de otra entidad están exentos del impuesto sobre sociedades. Para los dividendos procedentes de participaciones en el extranjero se exigen condiciones adicionales, como una participación mínima del 10 %, la tenencia ininterrumpida durante un año y la transferencia.
• Beneficio por la venta de acciones de participaciones: La parte indicada en la ley del beneficio derivado de la venta de acciones de participaciones mantenidas en el activo al menos dos años completos está exenta, a condición de que el precio de venta se cobre en plazo y de que el beneficio se mantenga en un fondo especial.
• Prima de emisión: El importe que supere el valor nominal de las acciones que las sociedades anónimas emitan en la constitución o en una ampliación de capital está exento.
• Beneficios de fondos y sociedades de inversión: Los beneficios de cartera de los fondos de inversión en valores, los fondos de inversión de jubilación y algunas sociedades de inversión constituidos en Türkiye están dentro de la exención.

La exención del beneficio por venta de inmuebles, en cambio, fue suprimida en gran medida desde el 15 de julio de 2023 por la Ley n.º 7456. Planificar una venta de inmuebles confiando en esta exención, que aún figura en fuentes antiguas, puede acabar en una carga fiscal inesperada. Antes de beneficiarse de una exención, le recomendamos leer conjuntamente el texto vigente del artículo y las disposiciones transitorias.

Cálculo del impuesto sobre sociedades: un ejemplo sencillo

Para ver la lógica del cálculo del impuesto sobre sociedades, construyamos un ejemplo ficticio. Las cifras siguientes son totalmente un ejemplo y no pertenecen a una sociedad real. Pensemos en una sociedad comercial con sede en Ankara, con obligación personal de contribuir y en su cuarto año de actividad.

En el ejemplo, como el impuesto calculado (232.500 TL) queda por encima del importe del impuesto mínimo (95.000 TL), la sociedad paga el impuesto calculado normalmente. En el control del impuesto mínimo se deduce el beneficio de participaciones porque la ley mantiene esta exención también en el cálculo del impuesto mínimo; la deducción por donaciones no se deduce porque no figura en esa lista. Si los impuestos provisionales hubieran superado el impuesto calculado, la diferencia sería objeto de compensación o devolución cuando se cumplieran las condiciones.

En la vida real esta tabla es más larga. Las diferencias de cambio, las amortizaciones, las provisiones, las operaciones con partes vinculadas y el tipo reducido vinculado al certificado de incentivos pueden cambiar el resultado. Hacer el cálculo con la misma disciplina no solo al final del año, sino también en los periodos de impuesto provisional, reduce las sorpresas.

Tipo, impuesto provisional e impuesto mínimo sobre sociedades nacional

El artículo 32 de la ley fija el tipo general en el 25 %. Para los bancos, el arrendamiento financiero, el factoring y las sociedades de financiación, las aseguradoras y algunas entidades financieras, el tipo es del 30 %. Existen también tipos reducidos para los beneficios de exportación y de producción vinculados al certificado de registro industrial; trataremos los tipos y sus condiciones en un artículo aparte.

El impuesto provisional es el impuesto que se paga por adelantado, al tipo del impuesto sobre sociedades del periodo corriente, sobre los beneficios trimestrales, para compensarlo con el impuesto sobre sociedades del año en curso. Con la Ley n.º 7566, desde el periodo impositivo de 2025 se volvió a aplicar el cuarto periodo de impuesto provisional. El impuesto provisional se declara y se paga hasta el día 17 del segundo mes siguiente al periodo.

El impuesto mínimo sobre sociedades nacional empezó a aplicarse a los beneficios de 2025 y posteriores con el artículo 32/C añadido por la Ley n.º 7524. Según esta regla, por altas que sean las exenciones y deducciones, el impuesto sobre sociedades calculado no puede ser inferior al 10 % del beneficio de la sociedad antes de deducciones y exenciones. Algunas exenciones que enumera la ley (como los beneficios de participaciones nacionales, las deducciones por I+D y los beneficios de zonas francas) se deducen también en este cálculo. A las entidades que inician actividad por primera vez no se les aplica esta regla durante tres ejercicios, desde el ejercicio en que inician la actividad.

¿Cuándo se declara y se paga?

La declaración del impuesto sobre sociedades se presenta en el cuarto mes siguiente al del cierre del ejercicio y el impuesto se paga hasta el final de ese mismo mes. Para las sociedades cuyo ejercicio coincide con el año natural, ese mes es abril; para el ejercicio 2025, el plazo de declaración y pago se aplicó del 1 al 30 de abril de 2026. Cada contribuyente presenta una sola declaración; para las sucursales no se presenta una declaración aparte.

Los anexos de la declaración y el calendario de preparación serán objeto de un artículo aparte. Puede seguir todas las fechas de declaración del año en los artículos de nuestra categoría legislación tributaria .

Errores que vemos con frecuencia en la práctica

En las preguntas de nuestros clientes destacan tres errores relacionados con el impuesto sobre sociedades.

El primero es ver el beneficio solo como un asiento contable y dejar los gastos no admitidos para el final del año; estas partidas deben añadirse a la base también en los periodos de impuesto provisional. El segundo es considerar exento el dividendo procedente de una participación en el extranjero sin atender a sus condiciones. El tercero es creer que la exención del impuesto mínimo de la sociedad nueva es indefinida; esta exención se limita únicamente a los tres primeros ejercicios.

Está también el error de usar el impuesto como único criterio al elegir el tipo de sociedad. La sociedad de responsabilidad limitada y la sociedad anónima están sujetas al mismo tipo general; la diferencia está más bien en las reglas de capital, gestión y responsabilidad. Hemos explicado estas diferencias en detalle en nuestro artículo qué es una sociedad de responsabilidad limitada .

En Akal CPA vemos el impuesto sobre sociedades no como un formulario que se rellena al final del año, sino como una cuenta que se gestiona durante todo el año. Asesoría y planificación fiscal En nuestro servicio, desde los periodos de impuesto provisional hasta el cierre del ejercicio, seguimos la base imponible conforme a la normativa y comprobamos de antemano las condiciones de las exenciones y deducciones.

Última actualización: 17.10.2026