Что такое НДС (KDV), как он рассчитывается и когда декларируется?

Краткий ответ на вопрос, что такое НДС (KDV): это потребительский налог, который включается в цену практически любого приобретаемого товара или услуги; его взимает с Вас продавец и перечисляет государству. НДС (налог на добавленную стоимость, katma değer vergisi) — это косвенный налог, который каждый раз, когда товар или услуга переходит из рук в руки на пути от производства к конечному потребителю, взимается только со стоимости, добавленной на данном этапе. Для компании НДС — не расход, а средства, принятые на хранение: он взимается с покупателя, НДС, уплаченный при покупках, вычитается, а разница ежемесячно перечисляется в налоговую инспекцию.

В этой статье мы изложили в 7 пунктах, как работает НДС, кто является налогоплательщиком, действующие ставки, расчёт НДС с учётом и без учёта налога в цене, срок подачи декларации, освобождения и удержание налога у источника. В конце есть отдельная заметка для компаний с иностранными участниками, работающих в Турции.

Что такое НДС, что значит НДС?

Для тех, кто спрашивает, что значит НДС, самое простое определение таково: KDV — сокращение от «katma değer vergisi» (налог на добавленную стоимость), и на каждом коммерческом этапе облагается налогом та часть, которая добавлена к стоимости товара. Налог по счёту платит конечный потребитель, но декларирует его и перечисляет государству продавец. Поэтому НДС называют косвенным налогом: тот, кто несёт налог, и тот, кто его декларирует, — разные лица.

Основой НДС в Турции является Закон № 3065 о налоге на добавленную стоимость. Закон опубликован в «Официальной газете» № 18563 от 2 ноября 1984 года, его основные положения вступили в силу 1 января 1985 года. Согласно статье 1 закона, НДС облагаются поставки и услуги, осуществляемые в Турции в рамках коммерческой, промышленной, сельскохозяйственной и самостоятельной профессиональной деятельности, а также импорт любых товаров и услуг.

Объясним на сравнении: в каждом звене цепочки НДС берёт долю только с той стоимости, которую добавило это звено. Каждое предприятие — продающее сырьё, перерабатывающее его и выставляющее товар на полку — уплачивает свою долю. Общая сумма НДС, собранная государством к концу цепочки, равна НДС, уплаченному конечным потребителем.

Как налог на добавленную стоимость работает внутри компании?

Если взглянуть на вопрос с точки зрения бухгалтерии, налог на добавленную стоимость отражается в учёте компании на двух отдельных счетах. НДС, выставленный покупателю при продажах, учитывается как «начисленный НДС» (hesaplanan KDV), а НДС, уплаченный поставщику при покупках, — как «НДС к вычету» (indirilecek KDV). Статья 29 закона разрешает налогоплательщикам вычитать из НДС, начисленного по облагаемым операциям, НДС, уплаченный при покупках, связанных с их деятельностью.

Формула проста: начисленный НДС минус НДС к вычету. Если результат положительный, эта сумма становится «НДС к уплате» и оплачивается вместе с декларацией за этот месяц. Если результат отрицательный, разница называется «переносимый НДС» (devreden KDV) и переносится в расчёт следующего месяца.

Рассмотрим условный пример. Общество с ограниченной ответственностью, работающее в Анкаре, в марте совершает продажи на 400 000 TL без НДС и по ставке 20% начисляет 80 000 TL НДС. В том же месяце за покупки на 250 000 TL без НДС оно уплачивает 50 000 TL НДС. НДС, который компания должна уплатить за март, составляет 30 000 TL.

Если в апреле начисленный НДС составит 40 000 TL, а НДС к вычету — 55 000 TL, картина меняется на обратную. В этом месяце компания НДС не платит и переносит 15 000 TL на май.

7 основных пунктов для понимания НДС

Практическое содержание вопроса о том, что такое НДС, сводится к следующим семи темам; они дают каркас, который необходимо знать руководителю компании. Каждый пункт опирается на соответствующее положение закона.

1. Налогооблагаемое событие: когда возникает НДС?

Согласно статье 10 закона, НДС возникает с поставкой товара или оказанием услуги. Если счёт выставлен до поставки или оказания услуги, налог считается возникшим на дату счёта в пределах суммы, указанной в счёте. При поставках по частям учитывается поставка каждой части, при использовании энергии — электричества, воды и природного газа — начисление платы, а при импорте — начало обязанности по уплате таможенной пошлины.

Это различие важно на практике. Если поставить товар в конце месяца, а счёт выставить в следующем, налог на следующий месяц не переносится. Налог включается в декларацию за период, в котором произведена поставка.

2. Кто является плательщиком НДС?

Согласно статье 8 закона, плательщиками НДС при поставке товаров и оказании услуг являются лица, осуществляющие эти операции, а при импорте — лица, ввозящие товары и услуги. То есть Ваше общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество становится плательщиком НДС в момент осуществления продажи. Вид компании значения не имеет; решающее значение имеет то, что поставка или услуга осуществляется в рамках коммерческой деятельности.

Та же статья содержит и предупреждение. Лицо, которое указало в счёте НДС, хотя облагаемой операции не было, либо указало НДС в размере больше, чем должно по закону, обязано уплатить указанный им налог. Поэтому счёт, выставленный с неверной ставкой, нельзя оставлять без исправления.

3. Ставки НДС: 1%, 10% и 20%

Ставки НДС определяются не законом, а постановлением Президента. Статья 28 закона устанавливает базовую ставку 10% и даёт Президенту полномочие увеличивать её до четырёх раз и снижать до 1%. Применяемые на практике ставки определяются перечнями, приложенными к Постановлению № 2007/13033.

Согласно актуальной таблице ставок НДС Управления доходов Турции (GİB), сегодня применяются три ставки. Все операции, не указанные в перечнях, облагаются по общей ставке, то есть 20%. К товарам и услугам из перечня (I) применяется ставка 1%, к товарам и услугам из перечня (II) — 10%. Какой товар в какой перечень входит, поимённо перечислено в приложениях к Постановлению.

Ставки в последний раз менялись в 2023 году. Постановлением Президента № 7346, опубликованным в «Официальной газете» № 32241 от 7 июля 2023 года, общая ставка была повышена с 18% до 20%, а ставка по перечню (II) — с 8% до 10%. Изменение вступило в силу 10 июля 2023 года; ставка 1% не менялась.

4. Расчёт НДС: сумма с НДС и без НДС

Расчёт НДС выполняется в двух направлениях. Если Вы исходите из суммы без НДС, Вы умножаете сумму на ставку и прибавляете результат к сумме. Если Вы идёте в обратном направлении от цены с НДС, Вы делите цену на значение (1 + ставка); так Вы находите сначала сумму без НДС, а затем по разнице — НДС.

Самая частая ошибка, которую мы встречаем на практике, — попытка найти НДС в цене с НДС прямым умножением на ставку. 20% от цены 12 000 TL с НДС составляют 2 400 TL, тогда как НДС в этой цене равен 2 000 TL. В таблице ниже расчёт в двух направлениях показан рядом для трёх ставок; суммы условные.

Согласно статье 20 закона, налоговой базой (суммой, с которой исчисляется налог) при поставках и услугах является вознаграждение за операцию. В вознаграждение входят деньги, товары и иные выгоды, получаемые от покупателя под любым названием. Статья 24 закона включает в налоговую базу также расходы продавца на перевозку, упаковку, страхование и комиссию; поэтому стоимость доставки, дополнительно включённую в счёт, нельзя оставить за рамками НДС.

5. Срок подачи декларации и уплаты: 28-е число следующего месяца

Статья 39 закона определяет налоговый период как трёхмесячный, но даёт Министерству полномочие устанавливать месячный период в зависимости от выручки. На практике большинство компаний подают декларацию по месячным периодам. В тексте закона для декларации до сих пор указано 24-е число месяца; Управление доходов Турции (GİB) продлило этот срок циркуляром № 149 по Закону о налоговой процедуре (VUK).

Действующее правило таково: декларация по НДС подаётся до 23:59 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, и налог уплачивается в срок подачи декларации. НДС за март декларируется и уплачивается до 28 апреля, НДС за апрель — до 28 мая. Если последний день приходится на выходной или официальный праздник, срок переносится на ближайший рабочий день.

Отметим отдельно: согласно статье 40 закона, налогоплательщик, у которого в соответствующем периоде не было ни одной облагаемой операции, также обязан подать декларацию. Месяц без продаж не означает месяц без декларации.

6. Освобождения и удержание налога у источника

Не всякая поставка облагается НДС. Статья 11 закона освобождает экспорт товаров и услуг, статья 13 — некоторые поставки транспортных средств, портовые операции и инвестиционные поставки, а статья 17 — операции культурного, образовательного, социального и военного назначения и некоторые другие операции. При полном освобождении продажа совершается без НДС, но НДС, уплаченный по этой продаже, подлежит вычету. При частичном освобождении, согласно статье 30 закона, НДС, уплаченный при соответствующих покупках, не может быть принят к вычету.

Удержание налога у источника (tevkifat) — это случай, когда налог уплачивает не продавец, а покупатель. Статья 9 закона даёт полномочие возлагать на участников операции ответственность за уплату налога для обеспечения налоговых требований. При частичном удержании покупатель сам декларирует определённую долю НДС; например, согласно таблице удержаний Управления доходов Турции (GİB), по строительным работам эта доля составляет 4/10. Поскольку ставки удержания НДС различаются в зависимости от вида работ, их необходимо дополнительно проверять по каждому договору.

7. Переносимый НДС и возврат

Согласно статье 29/2 закона, если НДС к вычету превышает начисленный НДС, разница переносится на последующие периоды и, как правило, не возвращается. Переносимый НДС — это требование, ожидающее зачёта из налога, который компания будет начислять в будущем. Однако в случаях, перечисленных в законе, таких как полное освобождение (например, экспорт), продажи по сниженным ставкам и частичное удержание налога у источника, можно требовать возврата этой суммы.

В каких операциях возникает право на возврат, а также о способах возврата путём зачёта и в денежной форме мы подробно рассказали в нашем руководстве «Что такое возврат НДС» . Здесь важно знать, что право на возврат зависит не от размера переносимой суммы, а от её источника.

Иностранные компании и НДС в качестве ответственного лица

Когда фирма, не имеющая в Турции места жительства, рабочего места, юридического адреса и центра деятельности, оказывает услуги турецкой компании, эта фирма НДС не декларирует. В этом случае статья 9 закона возлагает налог на турецкую компанию, получающую услугу; компания исчисляет НДС в качестве ответственного лица и декларирует его по декларации по НДС № 2. Типичные примеры — консультационные, лицензионные или программные услуги, получаемые от головной компании за рубежом.

Согласно таблице сроков подачи деклараций и уплаты Управления доходов Турции (GİB), декларация по НДС № 2 подаётся до 23:59 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, и налог уплачивается до вечера того же дня. Этот срок определён циркуляром № 164 по Закону о налоговой процедуре (VUK). НДС, уплаченный в качестве ответственного лица, согласно статье 29 закона, может быть принят к вычету в собственной декларации компании № 1.

В компаниях с иностранными участниками НДС с платежей головной компании часто упускают из виду, поскольку счёт выставляет зарубежная компания и в счёте турецкий НДС отсутствует. Наша команда специалистов отслеживает такие платежи в одном контрольном списке вместе с удержанием налога (стопаж) по декларации muhtasar. Так две отдельные обязанности по декларированию по одному и тому же платежу отслеживаются по отдельности.

В чём разница между НДС и корпоративным налогом?

НДС взимается с операции, корпоративный налог — с дохода. Даже если компания несёт убыток, она исчисляет НДС с совершённых продаж; корпоративный налог же возникает только в случае прибыли по итогам года. Эти два налога — разные обязанности одной и той же компании, и один не заменяет другой.

О налоговой базе корпоративного налога, освобождениях и связи с авансовым налогом читайте в нашей статье что такое корпоративный налог .

Ошибки по НДС, которые мы часто встречаем на практике

Большинство проблем с НДС, с которыми мы сталкиваемся у клиентов, возникает не из-за сложного законодательства, а из-за повседневных привычек учёта. Вот самые распространённые из них:

• Выставление счёта с неверной ставкой. Применение общей ставки без проверки, в какой перечень входит товар, требует корректировки у покупателя и у продавца.
• Неправильное выделение НДС из цены с НДС. Вместо умножения на ставку необходимо делить на значение (1 + ставка).
• Выставление счёта в месяце, следующем за поставкой. Налогооблагаемое событие наступает с поставкой; НДС включается в декларацию за этот месяц.
• Пропуск услуг, полученных из-за рубежа. НДС, не задекларированный в качестве ответственного лица, влечёт риск штрафа и задерживает право на вычет.
• Неподача декларации в месяц без операций. Пока сохраняется статус налогоплательщика, подаётся и нулевая декларация.

Общее решение этих ошибок — дисциплина ежемесячного закрытия. Доставка счетов в бухгалтерию в течение месяца и проверка ставки в момент выставления счёта снижают нагрузку в день подачи декларации.

С чего начать с НДС?

На вопрос, что такое НДС, можно ответить одним предложением, но правильное применение требует порядка в учёте, повторяющегося каждый месяц. Другие руководства из нашего раздела «Налоговое законодательство» доступны на странице «База знаний: налоговое законодательство» . Актуальный текст закона — Закон № 3065 о налоге на добавленную стоимость, а перечни ставок приведены в документе Управления доходов Турции (Gelir İdaresi Başkanlığı): актуальная таблица ставок НДС — это официальные источники для справки.

В Akal CPA мы рассматриваем налоговые обязанности компаний по НДС вместе с проверкой ставок, декларированием в качестве ответственного лица и планированием переносимого НДС. Перечень наших услуг в этой области приведён на странице услуг в области налогов, аудита и консалтинга .