Wie erhält man die KDV-Erstattung bei der Ausfuhr? Checkliste für Exporteure

Stellen Sie einem Abnehmer im Ausland eine Rechnung ohne Berechnung von KDV aus, zahlen aber bei Produktion und Beschaffung KDV, ist die KDV-Erstattung bei der Ausfuhr der Weg, die dazwischenliegende Belastung zurückzuerhalten. Die KDV-Erstattung bei der Ausfuhr ist die Verrechnung oder Barauszahlung der für eine nach Artikel 11/1-a des KDV-Gesetzes Nr. 3065 steuerbefreite Ausfuhrlieferung angefallenen und nicht durch Abzug ausgleichbaren KDV an den Exporteur. Dieses Recht wirkt nicht von selbst. Erforderlich sind die Erklärung im richtigen Zeitraum, vollständige Belege und stimmige Listen.

In diesem Beitrag konzentrieren wir uns allein auf die Warenausfuhr mit Zollanmeldung: die Voraussetzungen der Befreiung, den Erklärungszeitraum, die Belegliste, die KDV-Erstattungslisten, die Grenze der Barerstattung und das besondere Erstattungsverfahren für Hersteller. Die allgemeine Logik der KDV-Erstattung und alle Erstattungsmethoden haben wir gesondert im Beitrag Was ist die Mehrwertsteuererstattung (KDV) erläutert.

Welche Lieferungen erfasst die Ausfuhrbefreiung?

Die Ausfuhrbefreiung gilt für Lieferungen, die beide Voraussetzungen in Artikel 12 des KDV-Gesetzes gemeinsam erfüllen. Die Lieferung muss an einen Kunden im Ausland, einen Abnehmer in einer Freizone oder Duty-free-Läden erfolgen; die Ware muss außerdem das türkische Zollgebiet verlassen und ein Drittland oder eine Freizone erreichen. Fehlt eine der beiden Voraussetzungen, fällt der Vorgang nicht unter die Befreiung.

Ein Kunde im Ausland ist ein Abnehmer, dessen Wohnsitz, Betrieb sowie rechtlicher und geschäftlicher Sitz im Ausland liegen. Auch eine im Ausland im eigenen Namen selbstständig tätige Niederlassung, ein Büro oder eine Vertretung eines türkischen Unternehmens fällt unter diese Definition. Die Ausfuhrrechnung wird auf den Namen dieses Abnehmers ausgestellt; eine auf den Namen eines Zwischenhändlers in Türkiye ausgestellte Rechnung kann nicht Grundlage der Befreiung sein.

Auf einen Punkt möchten wir besonders hinweisen. Nicht jeder Vorgang, der im Außenhandelsrecht als Ausfuhr gilt, begründet in Bezug auf die KDV eine Ausfuhrbefreiung. Die KDV-Allgemeine Anwendungsmitteilung stellt ausdrücklich fest, dass Vorgänge, die die Voraussetzungen in Artikel 12 nicht erfüllen, nicht als befreit behandelt werden können.

Der Platz der Ausfuhr unter den Vorgängen mit voller Befreiung

Vorgänge mit voller Befreiung sind Vorgänge, bei denen der Verkauf ohne KDV erfolgt, das Recht auf Abzug und Erstattung der für diesen Verkauf gezahlten KDV aber erhalten bleibt. Die Warenausfuhr ist das häufigste Beispiel dieser Gruppe. In der Steuererklärung wird sie in der gleichnamigen Tabelle erfasst: in der Tabelle „Vorgänge, die unter die volle Befreiung fallen“ auf dem Reiter „Befreiungen – Sonstige Vorgänge mit Erstattungsrecht“ und in der Zeile mit dem Code 301.

In die Spalte „Betrag der Lieferung und Leistung“ dieser Zeile wird der Ausfuhrwert eingetragen, in die Spalte „Angefallene KDV“ die in der ausgeführten Ware enthaltene KDV. Wollen Sie keine Erstattung beantragen, wird im Feld der angefallenen KDV „0“ eingetragen, und die gezahlte Steuer wird weiterhin im Wege des Abzugs genutzt.

In welchem Zeitraum wird die Ausfuhr erklärt?

Die Warenausfuhr wird in dem Besteuerungszeitraum erklärt, in den das Abschlussdatum der Zollanmeldung fällt. Bei Ausfuhren, die beim Binnenzollamt abgefertigt werden, ist das Datum maßgeblich, an dem die Anmeldung beim Grenzzollamt abgeschlossen wird. Auch wenn die Rechnung in einem früheren Monat ausgestellt wurde, ändert sich der Erklärungszeitraum nicht.

Der Ausfuhrwert in Fremdwährung wird zum im Amtsblatt (Resmî Gazete) veröffentlichten Devisenankaufskurs der Zentralbank der Republik Türkei am Abschlussdatum der Zollanmeldung in TL umgerechnet. Wurde an diesem Tag kein Kurs bekannt gegeben, wird der Kurs aus dem ersten Amtsblatt vor dem Abschlussdatum verwendet. Bei Lieferungen in eine Freizone ohne Zollanmeldung gilt das Datum der Genehmigung des Freizonen-Vorgangsformulars als Ausfuhrdatum.

Hier beginnt eine Abweichung, der wir in der Praxis häufig begegnen. Wird die Anmeldung einer am Monatsende abgegangenen Sendung in den ersten Tagen des Folgemonats abgeschlossen, fließt die Ausfuhr in die Erklärung dieses Folgemonats ein. Diesen Unterschied zwischen Buchung und KDV-Erklärung beim Monatsabschluss zu prüfen, verhindert, dass die Erstattungsakte nachträglich korrigiert werden muss.

Zollanmeldung und weitere Belege: Checkliste für Exporteure

Der der Warenausfuhr gewidmete Abschnitt der KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung zählt die beim Erstattungsantrag verlangten Belege einzeln auf. Ihre Checkliste besteht aus den folgenden sechs Positionen:

• Standardantrag auf Erstattung
• Liste der Verkaufsrechnungen
• Zollanmeldung oder Liste mit den Angaben der Anmeldung
• Liste der abziehbaren KDV für den Zeitraum, in dem die Ausfuhr erklärt wurde
• Liste der angefallenen KDV
• Berechnungstabelle der zur Erstattung beantragten KDV

Entscheiden Sie sich, statt der Zollanmeldung eine Liste einzureichen, muss die Liste Datum und Nummer der Anmeldung, Art, Menge und Betrag der Ware, Zollstelle, Bestimmungsland, gegebenenfalls die Firma des Herstellers sowie Abschluss- und Ausgangsdatum enthalten. Auf elektronischem Weg erhaltene Belege müssen nicht zusätzlich in Papierform eingereicht werden; als Anlage zum Antrag genügt die Listenquittung des Online-Finanzamts (İnternet Vergi Dairesi).

Belege, die an die Stelle der Zollanmeldung treten

Nicht jede Ausfuhr erfolgt mit einer klassischen Zollanmeldung. Die Mitteilung akzeptiert für verschiedene Ausfuhrkanäle die folgenden Belege anstelle der Zollanmeldung:

• Bei Ausfuhr in eine Freizone das Freizonen-Vorgangsformular
• Bei Ausfuhr per Post oder Expresskurier die vom Zollamt auf elektronischem Weg genehmigte Zollanmeldung für den elektronischen Handel
• Bei Lieferungen an Duty-free-Läden die Lagerhausanmeldung mit der Zollgenehmigung, dass die Ware in den Laden oder das Lager verbracht wurde
• Im Grenzhandel die Zollanmeldung oder -liste mit einer einmaligen Genehmigungsbescheinigung für den Grenzhandel

Ergibt sich zwischen Rechnung und Zollanmeldung eine Abweichung bei Betrag oder Menge, holt das Finanzamt beim zuständigen Zollamt Auskunft ein und handelt je nach Ergebnis. Dieser Schriftwechsel kann die Akte wochenlang aufhalten. Deshalb prüfen wir vor dem Versand, ob Warenbezeichnung, Menge und Devisenbetrag auf der Rechnung mit der Anmeldung genau übereinstimmen.

Wie werden die KDV-Erstattungslisten erstellt?

Die KDV-Erstattungslisten sind das zahlenmäßige Rückgrat Ihres Erstattungsantrags und werden elektronisch über das Online-Finanzamt übermittelt. Die vier Listen müssen sich gegenseitig bestätigen: Die Liste der Verkaufsrechnungen zeigt die Verkäufe, die ein Erstattungsrecht begründen, die Liste der abziehbaren KDV alle Abzüge des Zeitraums, die Liste der angefallenen KDV die auf die Ausfuhr entfallende Steuer und die Berechnungstabelle den Erstattungsbetrag.

In der Liste der angefallenen KDV wird anhand der Belege gezeigt, aus welchem Einsatzstoff der zur Erstattung beantragte Betrag stammt: Fertigerzeugnis, Rohstoff, Hilfsmaterial, Dienstleistungsbezug, Gemeinkosten oder abschreibungsfähiges Wirtschaftsgut (ATİK, mehrjährig genutzte Vermögenswerte wie Maschinen und Fahrzeuge). Selbst Einkäufe beim selben Lieferanten werden belegweise in getrennten Zeilen erfasst. Die Berechnungstabelle fasst ausgehend von dieser Liste die direkten Einsatzstoffe, den aus Gemeinkosten zugewiesenen Anteil und den ATİK-Anteil zusammen.

Was fließt in die Berechnung der angefallenen KDV ein?

Die Berechnung wird in einer bestimmten Reihenfolge aufgebaut. Zuerst wird die KDV der Einkäufe berücksichtigt, die direkter Einsatzstoff der ausgeführten Ware sind. Danach wird der auf die Ausfuhr entfallende Anteil der Gemeinkosten wie Telefon, Miete, Strom, Buchhaltung und Ähnliches hinzugefügt. Die Zuweisung eines Anteils aus ATİK kommt zuletzt und ist nur bis zum höchstens erstattungsfähigen Betrag möglich.

Der höchste erstattungsfähige Betrag ergibt sich, indem auf den Wert der Vorgänge mit Erstattungsrecht im Zeitraum der allgemeine KDV-Satz angewandt wird. Übersteigen die direkten Belastungen diesen Betrag, wird der übersteigende Teil nur nach dem Steuerprüfungsbericht erstattet. Die KDV auf Aufwendungen ohne Bezug zur Ausfuhr geht gar nicht in die Berechnung ein. Auch nicht gezahlte KDV kann nicht erstattet werden; der Wert von mit Exportvorbehalt (ihraç kaydıyla) oder ohne KDV bezogenen Waren wird bei der Berechnung des Höchstbetrags vom Ausfuhrwert abgezogen.

Erstattung durch Verrechnung und Barerstattung: Welche Grenzen gelten bei der Ausfuhr?

Den Erstattungsanspruch aus der Warenausfuhr können Sie mit Ihren Schulden verrechnen lassen oder in bar verlangen. Bei Anträgen auf Erstattung durch Verrechnung verlangt die Mitteilung bei vollständigen Belegen unabhängig vom Betrag weder Steuerprüfungsbericht noch YMM-Bericht noch Sicherheit. Für Exporteure mit ordnungsgemäßen Steuer- und SGK-Beitragsschulden ist dies der schnellste Weg.

Bei der Barerstattung gibt es dagegen eine Grenze. Nach der von der Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı) veröffentlichten KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung werden Anträge auf Barerstattung aus Warenausfuhr, die 50.000 TL nicht übersteigen, ohne Bericht und Sicherheit erfüllt. Diese Grenze wurde durch die Mitteilung Serie Nr. 52 ab dem 31.10.2024 von 10.000 TL auf 50.000 TL angehoben. Der die Grenze übersteigende Teil wird nach dem Steuerprüfungsbericht oder dem YMM-Bescheinigungsbericht ausgezahlt; leisten Sie Sicherheit, erfolgt die Erstattung zuerst, und die Sicherheit wird je nach Ergebnis des Berichts freigegeben.

Den Vergleich von Wegen wie Bericht, Sicherheit und Vorabkontrolle wiederholen wir hier nicht, da er Thema unseres Schwesterbeitrags ist. Die eigentliche Frage des Exporteurs lautet oft: Wie wirkt sich die bei verzögerter Erstattung aufgelaufene KDV auf den Cashflow aus? Dazu weisen auch die Ansätze im Beitrag Wie wird ein KDV-Defizit ausgeglichen Exporteuren den Weg.

Erstattung nach Ausfuhrwert für Hersteller

Für Hersteller, die exportieren, gibt es eine weniger bekannte Option. Bei dieser auf der Befugnis in Artikel 32 des KDV-Gesetzes beruhenden Anwendung können Hersteller, die die von ihnen hergestellten Waren unmittelbar ausführen, die Erstattung ohne einzelne Berechnung der angefallenen KDV verlangen. Nach der Mitteilung der Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı) erfolgt die Erstattung bis zu 10 % des Ausfuhrwertes und begrenzt auf den Betrag der vorgetragenen KDV.

Die Anwendung ist freiwillig und steht nur Inhabern einer Herstellerbescheinigung offen. Waren, die Sie im Rahmen der in der Herstellerbescheinigung genannten Kapazität herstellen oder in Lohnfertigung (fason) herstellen lassen, fallen darunter; auf dem Markt fertig gekaufte und ausgeführte Waren nicht. Die Erklärung erfolgt in der Zeile mit dem Code 338 der Tabelle „Vorgänge, die unter die volle Befreiung fallen“.

Die Belegliste ändert sich bei diesem Verfahren etwas. Zusätzlich zu Standardantrag, Liste der Verkaufsrechnungen, Zollanmeldung und Berechnungstabelle werden die Mitgliedsbescheinigung der Berufskammer, die Herstellerbescheinigung und die Liste der abziehbaren KDV der letzten 24 Zeiträume vor dem Ausfuhrzeitraum verlangt. Bei diesem Verfahren beträgt die Grenze der Barerstattung 50.000 TL, bei Unternehmen mit fristgerecht abgeschlossenem YMM-Vollbescheinigungsvertrag 100.000 TL.

Welches Verfahren vorteilhafter ist, hängt vom Anteil KDV-belasteter Einsatzstoffe an den Produktkosten ab. Für einen Hersteller mit überwiegend KDV-belasteten Einsatzstoffen kann die Berechnung der angefallenen KDV eine höhere Erstattung ergeben. Für dieselbe Ausfuhr können beide Verfahren nicht gemeinsam angewandt werden; ein Hersteller, der in einem Zeitraum dieses Verfahren gewählt hat, kann in anderen Zeiträumen jedoch zum Verfahren nach angefallener KDV zurückkehren.

KDV-Erstattung bei der Ausfuhr in 6 Schritten: Ablauf des Antrags

Der folgende Ablauf fasst zusammen, wie wir die Akte bei einer Warenausfuhr mit Zollanmeldung aufbauen:

• Schritt 1: Gleichen Sie beim Monatsabschluss die Ausfuhren mit den Zollanmeldungen ab. Prüfen Sie Abschlussdatum und TL-Gegenwert der zu jeder Rechnung gehörenden Anmeldung; dieses Datum bestimmt den Zeitraum.
• Schritt 2: Wählen Sie das Verfahren. Entscheiden Sie, ob Sie die Erstattung nach angefallener KDV oder, als Hersteller, nach Ausfuhrwert verlangen; für dieselbe Ausfuhr lassen sich nicht beide wählen.
• Schritt 3: Berechnen Sie die angefallene KDV. Berechnen Sie nacheinander direkte Einsatzstoffe, Gemeinkostenanteil und ATİK-Anteil und vergleichen Sie sie mit dem höchsten erstattungsfähigen Betrag.
• Schritt 4: Weisen Sie in der Steuererklärung die Befreiung und die angefallene KDV aus. Füllen Sie die Zeile mit dem Code 301 oder 338 aus; bleibt das Feld der angefallenen KDV leer, gilt die Erklärung nicht als Erstattungsantrag.
• Schritt 5: Übermitteln Sie die KDV-Erstattungslisten und reichen Sie den Antrag ein. Übermitteln Sie die Listen über das Online-Finanzamt (İnternet Vergi Dairesi) und wählen Sie im Standardantrag auf Erstattung Verrechnung, Barzahlung oder beides.
• Schritt 6: Verfolgen Sie den Prüfbericht und die Mängelschreiben. Verfolgen Sie bei Barerstattungsanträgen über 50.000 TL den Weg über YMM-Bericht, Sicherheit oder Prüfung; haben Sie Sicherheit geleistet, verfolgen Sie ihre Freigabe.

Keiner dieser Schritte sollte auf den Tag der Steuererklärung verschoben werden. Wenn in einem ausfuhrstarken Betrieb der Abgleich der Zollanmeldungen und die Berechnung der angefallenen KDV im Laufe des Monats vorankommen, muss die Erstattungsakte im Erklärungszeitraum nur noch zusammengestellt werden.

Bis wann können Sie das Erstattungsrecht ausüben?

Der Erstattungsantrag für eine Ausfuhr mit voller Befreiung ist bis zum Ende des zweiten Kalenderjahres nach dem Zeitraum zu stellen, in dem die Ausfuhr erfolgt ist. Innerhalb dieser Frist müssen Sie sowohl die Spalte der angefallenen KDV in der Erklärung des betreffenden Zeitraums ausfüllen als auch Antrag und Belege einreichen. Für eine Ausfuhr, deren Zollanmeldung im März 2026 abgeschlossen wurde, ist der letzte Tag beispielsweise der 31. Dezember 2028.

Ein Exporteur, der die Ausfuhr erklärt und die angefallene KDV auf „0“ gelassen hat, kann seine Meinung ändern. In diesem Fall genügt es, vor Fristablauf die Erklärung des betreffenden Zeitraums zu berichtigen und die Belege einzureichen. Bei Erstattungen, die mit YMM-Bericht verlangt werden, muss der Bericht innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf dieser Frist vorgelegt werden.

Was geschieht mit der Erstattung, wenn die ausgeführte Ware zurückkommt?

Eine zurückgekommene Ware hat je nach dem Umfang, in dem die Ausfuhrbefreiung in Anspruch genommen wurde, unterschiedliche Folgen. Wurde keine Erstattung beantragt oder die angefallene KDV durch Abzug ausgeglichen, ist keine weitere Maßnahme erforderlich. Wurde noch nicht erstattet, wird der auf die zurückgekommenen Waren entfallende Betrag in der Zeile Nr. 103 der Erklärung dieses Zeitraums abgezogen, und der Zoll verlangt keine KDV.

Kommt die Ware nach erhaltener Erstattung zurück, muss der auf den zurückgekommenen Teil entfallende Erstattungsbetrag beim Zoll gezahlt werden; erst danach wird die Einfuhrbefreiung angewandt. Diese an den Zoll gezahlte KDV können Sie im betreffenden Zeitraum zum Abzug bringen. Auch bei der Erstattung nach Ausfuhrwert für Hersteller wird der auf die zurückgekommene Ware entfallende Erstattungsbetrag beim Zoll gezahlt oder es wird Sicherheit geleistet.

Fehler in Ausfuhrakten, die wir in der Praxis häufig sehen

Die Störungen, denen wir bei den Erstattungsakten von Exporteuren am häufigsten begegnen, haben ihre Ursache nicht in den Vorschriften, sondern in der Übereinstimmung der Belege:

• Die Ausfuhr nach dem Rechnungsdatum erklären und das Abschlussdatum der Zollanmeldung übersehen
• Den Devisenbetrag zum Kurs des Rechnungsdatums statt zum Devisenankaufskurs der Zentralbank am Abschlussdatum umrechnen
• Die Rechnung statt auf den Abnehmer im Ausland auf einen Zwischenhändler oder ein Logistikunternehmen in Türkiye ausstellen
• Den Wert der mit Exportvorbehalt bezogenen Waren bei der Berechnung des höchsten Erstattungsbetrags nicht vom Ausfuhrwert abziehen
• In die Liste der angefallenen KDV Gemeinkosten ohne Bezug zur Ausfuhr aufnehmen

Denken wir an ein fiktives Beispiel: Ein Textilhersteller mit ausländischem Gesellschafter in Ankara bucht die Rechnung für die am letzten Tag des Monats verladene Sendung in diesen Monat, doch die Zollanmeldung wird am zweiten Tag des Folgemonats abgeschlossen. Erklärt das Unternehmen die Ausfuhr im Rechnungsmonat, stimmen Erklärungszeitraum und Belegzeitraum nicht überein, und die Erstattung bleibt einer berichtigten Erklärung vorbehalten. Dieses Szenario wurde nur konstruiert, um die Logik des Verfahrens zu zeigen.

Abschließende Einschätzung für Exporteure

Die KDV-Erstattung bei der Ausfuhr ist bei einer richtig aufgebauten Akte ein vorhersehbarer Prozess. Entscheidend sind das Abschlussdatum der Zollanmeldung, die genaue Übereinstimmung mit der Rechnung und die belegte Berechnung der angefallenen KDV. Unsere Leitfäden zu weiteren KDV- und Erklärungsthemen finden Sie in der Kategorie Wissensdatenbank Steuerrecht . Für den amtlichen Text der Belegliste und der Erstattungsgrenzen ist die von der Steuerverwaltung (Gelir İdaresi Başkanlığı) veröffentlichte aktuelle Fassung der KDV-Allgemeinen Anwendungsmitteilung die maßgebliche Quelle.

Als Akal CPA betreuen wir die Erstattungsakten von Exporteuren vom Abgleich der Zollanmeldungen über die Berechnung der angefallenen KDV bis zur Verfolgung des Prüfberichts. Unser Leistungsspektrum finden Sie auf unserer Seite Leistungen zur KDV-Erstattung unserer Website.