Как получить возврат НДС по экспорту? Контрольный список экспортёра

Если вы выставляете счёт зарубежному покупателю без начисления НДС, но при производстве и закупках платите НДС, способ вернуть эту нагрузку — возврат НДС при экспорте. Возврат НДС при экспорте — это возврат экспортёру зачётом или деньгами НДС, который был уплачен при экспортной поставке, освобождённой от налога по статье 11/1-a Закона об НДС № 3065, и не был возмещён вычетом. Это право не реализуется само собой. Необходимы декларация в правильном периоде, полный комплект документов и согласованные списки.

В этой статье мы сосредоточились только на экспорте товаров с таможенной декларацией: условия освобождения, период декларирования, перечень документов, списки для возврата НДС, предел денежного возврата и метод возврата, специфичный для производителей. Общую логику возврата НДС и все методы возврата мы разбираем отдельно в нашей «Что такое возврат НДС» руководстве.

На какие поставки распространяется экспортное освобождение?

Экспортное освобождение применяется к поставкам, которые одновременно отвечают двум условиям статьи 12 Закона об НДС. Поставка должна быть сделана клиенту за рубежом, покупателю в свободной зоне или магазинам беспошлинной торговли; товар также должен выйти из таможенной территории Турции и дойти до иностранного государства или свободной зоны. Если не выполнено одно из двух условий, операция в сферу освобождения не входит.

Зарубежный клиент — это покупатель, место жительства, рабочее место, юридический адрес и центр деятельности которого находятся за границей. Под это определение подпадают также филиал, офис или представительство турецкой фирмы, самостоятельно работающие за границей от своего имени. Экспортный счёт выставляется на имя этого покупателя; счёт, выписанный на имя посредника в Турции, не может быть основанием для освобождения.

Хотим особо обратить внимание на один момент. Не каждая операция, считающаяся экспортом в законодательстве о внешней торговле, порождает экспортное освобождение с точки зрения НДС. Общее коммюнике по применению НДС прямо указывает, что операции, не отвечающие условиям статьи 12, не могут рассматриваться в рамках освобождения.

Место экспорта среди операций, подпадающих под полное освобождение

Операции, подпадающие под полное освобождение, — это операции, при которых продажа совершается без НДС, но право на вычет и возврат НДС, уплаченного по этой продаже, сохраняется. Экспорт товаров — самый распространённый пример этой группы. В декларации он показывается в таблице с тем же названием: таблица «Операции, подпадающие под полное освобождение» на вкладке «Освобождения — прочие операции, порождающие право на возврат» и строка с кодом 301.

В колонку «Сумма поставки и услуги» этой строки вносится стоимость экспорта, а в колонку «Входящий НДС (yüklenilen KDV)» — НДС, вошедший в состав экспортированного товара. Если вы не будете требовать возврат, в поле входящего НДС вносится «0», и уплаченный налог продолжает использоваться через вычет.

В каком периоде декларируется экспорт?

Экспорт товаров декларируется в налоговом периоде, включающем дату закрытия таможенной декларации. Для экспорта, оформляемого на внутренней таможне, берётся дата закрытия декларации на пограничной таможне. Даже если счёт выставлен в более раннем месяце, период декларирования не меняется.

Стоимость экспорта в иностранной валюте пересчитывается в TL по курсу покупки валюты Центрального банка Республики Турция, опубликованному в Официальном вестнике (Resmî Gazete) на дату закрытия таможенной декларации. Если в тот день курс не объявлялся, используется курс из первого Официального вестника, предшествующего дате закрытия. При поставках в свободную зону без составления таможенной декларации датой экспорта считается дата утверждения формы операции свободной зоны.

Отсюда начинается несоответствие, которое мы часто встречаем на практике. Если декларация по отправке, ушедшей в конце месяца, закрывается в первых числах следующего месяца, экспорт попадает в декларацию этого следующего месяца. Проверка этой разницы между бухгалтерской записью и декларацией по НДС при закрытии месяца позволяет избежать последующего исправления дела о возврате.

Таможенная декларация и другие документы: контрольный список экспортёра

Раздел Общего коммюнике по применению НДС, посвящённый экспорту товаров, по пунктам перечисляет документы, требуемые при заявлении о возврате. Ваш контрольный список состоит из следующих шести позиций:

• Стандартное заявление о возврате
• Список счетов на продажу
• Таможенная декларация или список, содержащий данные декларации
• Список НДС к вычету за период, в котором задекларирован экспорт
• Список входного НДС
• Таблица расчёта НДС, запрашиваемого к возврату

Если вы решите подать список вместо таможенной декларации, в списке должны быть дата и номер декларации, вид, количество и сумма товара, таможенный пост, страна назначения, при наличии — наименование производителя, а также даты завершения оформления и вывоза. Документы, полученные в электронной среде, дополнительно на бумаге представлять не нужно; к заявлению достаточно приложить квитанцию о получении списка из Интернет-налоговой инспекции.

Документы, заменяющие таможенную декларацию

Не любой экспорт оформляется классической таможенной декларацией. Для разных каналов экспорта коммюнике принимает вместо таможенной декларации следующие документы:

• При экспорте в свободную зону — форма операции свободной зоны
• При экспорте почтой или экспресс-доставкой — таможенная декларация электронной торговли, утверждённая таможенным управлением в электронной среде
• При поставках в магазины беспошлинной торговли — декларация таможенного склада, содержащая таможенное подтверждение того, что товар помещён в магазин или на склад
• При приграничной торговле — таможенная декларация или её список вместе с разовым разрешением на приграничную торговлю

Если между счётом и таможенной декларацией обнаруживается несоответствие по сумме или количеству, налоговая инспекция запрашивает информацию в соответствующем таможенном управлении и действует по результату. Эта переписка может задержать дело на недели. Поэтому перед отправкой мы проверяем, что описание товара, количество и сумма в валюте в счёте полностью совпадают с декларацией.

Как готовятся списки для возврата НДС?

Списки для возврата НДС — числовой костяк вашего заявления о возврате, они направляются в электронном виде через Интернет-налоговую инспекцию. Четыре списка должны подтверждать друг друга: список счетов-фактур по продажам показывает продажи, порождающие право на возврат, список НДС к вычету — все вычеты периода, список входящего НДС — налог, приходящийся на экспорт, а таблица расчёта — сумму возврата.

В списке входящего НДС по подтверждающим документам показывается, из какой закупки происходит запрашиваемая к возврату сумма: готовая продукция, сырьё, вспомогательные материалы, закупка услуг, общехозяйственные расходы или амортизируемые основные средства (ATİK — активы, используемые более одного года, такие как станки и транспорт). Даже закупки у одного и того же поставщика вносятся отдельными строками по документам. Таблица расчёта на основании этого списка суммирует прямые затраты, долю от общих расходов и долю ATİK.

Что входит в расчёт входящего НДС?

Расчёт строится в определённом порядке. Сначала берётся НДС по закупкам, являющимся прямыми затратами на экспортированный товар. Затем добавляется доля общих расходов, таких как телефон, аренда, электричество, бухгалтерия и подобные, приходящаяся на экспорт. Доля от ATİK определяется в последнюю очередь и возможна только до максимальной суммы, подлежащей возврату.

Максимальная сумма, подлежащая возврату, находится применением общей ставки НДС к стоимости операций периода, порождающих право на возврат. Если прямые затраты превышают эту сумму, превышающая часть возвращается только на основании отчёта налоговой проверки. НДС по расходам, не связанным с экспортом, в расчёт вообще не входит. НДС, который вы не уплачивали, также не может быть предметом возврата; стоимость товаров, приобретённых с условием экспорта (ihraç kaydıyla) или без НДС, вычитается из стоимости экспорта при расчёте максимальной суммы.

Возврат зачётом и деньгами: какие пределы действуют при экспорте?

Сумму к возврату, возникшую при экспорте товаров, можно зачесть в счёт задолженностей или потребовать деньгами. При требованиях о возврате зачётом коммюнике при полном комплекте документов не требует отчёта налоговой проверки, отчёта YMM и обеспечения независимо от суммы. Для экспортёра с регулярной налоговой задолженностью и задолженностью по взносам SGK это самый быстрый путь.

При денежном возврате предел существует. Согласно Общему коммюнике по применению НДС, опубликованному Управлением доходов (GİB), требования о денежном возврате, возникшие при экспорте товаров и не превышающие 50.000 TL, удовлетворяются без отчёта и обеспечения. Этот предел был увеличен с 10.000 TL до 50.000 TL с 31.10.2024 Коммюнике серии № 52. Часть сверх предела выплачивается на основании отчёта налоговой проверки или отчёта YMM о сертификации; если вы предоставите обеспечение, возврат осуществляется сначала, а обеспечение снимается по результату отчёта.

Сравнение таких путей, как отчёт, обеспечение и предварительная проверка, — тема нашей смежной статьи, поэтому здесь мы его не повторяем. Главный вопрос экспортёра часто таков: как накапливающийся при задержке возврата НДС влияет на денежный поток? По этому вопросу подходы из нашей статьи Как закрыть дефицит по НДС могут быть полезным ориентиром и для экспортёров.

Возврат по стоимости экспорта для производителей

Для экспортёров-производителей есть ещё один менее известный вариант. При этом порядке, основанном на полномочии из статьи 32 Закона об НДС, производители, напрямую экспортирующие изготовленный ими товар, могут просить возврат, не рассчитывая входящий НДС по отдельности. Согласно коммюнике Управления доходов (GİB), возврат осуществляется в размере до 10% стоимости экспорта и в пределах суммы переносимого НДС.

Применение этого порядка добровольно и открыто только владельцам свидетельства производителя. В сферу действия входят товары, произведённые вами в рамках мощности, указанной в свидетельстве производителя, или произведённые по заказу на стороне; товары, купленные на рынке готовыми и экспортированные, не входят. Декларирование производится в строке с кодом 338 таблицы «Операции, подпадающие под полное освобождение».

Перечень документов при этом методе немного отличается. Помимо стандартного заявления, списка счетов-фактур по продажам, таможенной декларации и таблицы расчёта, запрашиваются свидетельство о членстве в профессиональной палате, свидетельство производителя и списки НДС к вычету за последние 24 периода до периода экспорта. Предел денежного возврата при этом методе — 50.000 TL, а при наличии своевременно оформленного договора полной сертификации YMM — 100.000 TL.

Какой метод выгоднее, зависит от доли входящих закупок с НДС в себестоимости продукции. Для производителя, у которого входящие закупки в основном с НДС, расчёт входящего НДС может дать более высокий возврат. Два метода нельзя использовать вместе для одного и того же экспорта; однако производитель, выбравший этот метод в одном периоде, в другие периоды может вернуться к методу входящего НДС.

Возврат НДС при экспорте за 6 шагов: порядок подачи заявления

Приведённый ниже порядок кратко показывает, как мы строим дело по экспорту товаров с таможенной декларацией:

• Шаг 1. При закрытии месяца сверьте экспорт с таможенными декларациями. Проверьте дату закрытия и сумму в TL декларации, соответствующей каждому счёту; период определяет эта дата.
• Шаг 2. Выберите метод. Решите, будете ли вы просить возврат по входящему НДС или, если вы производитель, по стоимости экспорта; для одного и того же экспорта нельзя выбрать оба.
• Шаг 3. Рассчитайте входящий НДС. Последовательно рассчитайте прямые затраты, долю общих расходов и долю ATİK и сравните с максимальной суммой, подлежащей возврату.
• Шаг 4. Покажите в декларации освобождение и входящий НДС. Заполните строку с кодом 301 или 338; если поле входящего НДС остаётся пустым, декларация не считается заявлением о возврате.
• Шаг 5. Отправьте списки для возврата НДС и подайте заявление. Передайте списки через Интернет-налоговую инспекцию, в стандартном заявлении о возврате выберите зачёт, деньги или оба варианта вместе.
• Шаг 6. Следите за отчётом проверки и письмами о недостатках. По денежным требованиям, превышающим 50.000 TL, следуйте пути отчёта YMM, обеспечения или проверки; если вы предоставили обеспечение, следите за его снятием.

Ни один из этих шагов нельзя оставлять на день подачи декларации. Когда на предприятии с интенсивным экспортом сверка таможенных деклараций и расчёт входящего НДС продвигаются в течение месяца, в период декларации дело о возврате остаётся только собрать.

До какого срока можно использовать право на возврат?

Заявление о возврате по экспорту, подпадающему под полное освобождение, подаётся до конца второго календарного года, следующего за периодом, в котором состоялся экспорт. В течение этого срока необходимо как заполнить колонку входящего НДС в декларации за соответствующий период, так и подать заявление и документы. Например, для экспорта, таможенная декларация по которому закрыта в марте 2026 года, последний день — 31 декабря 2028 года.

Экспортёр, задекларировавший экспорт и оставивший входящий НДС «0», может передумать. В этом случае достаточно до истечения срока исправить декларацию за этот период и подать документы. При возвратах, запрашиваемых с отчётом YMM, отчёт должен быть представлен в течение шести месяцев с окончания этого срока.

Что происходит с возвратом, если экспортированный товар вернулся?

Вернувшийся товар влечёт разные последствия в зависимости от того, в какой мере использовалось экспортное освобождение. Если возврат не запрашивался или входящий НДС был возмещён вычетом, дополнительных действий не требуется. Если возврат ещё не произведён, сумма, приходящаяся на вернувшиеся товары, вычитается в строке № 103 декларации за этот период, и на таможне НДС не взимается.

Если товар вернулся после получения возврата, сумма возврата, приходящаяся на вернувшуюся часть, должна быть уплачена на таможне; только после этого применяется освобождение при импорте. НДС, уплаченный на таможне, вы можете принять к вычету в соответствующем периоде. При методе возврата по стоимости экспорта для производителей сумма возврата, приходящаяся на вернувшийся товар, также уплачивается таможне либо предоставляется обеспечение.

Ошибки в экспортных делах, которые мы часто видим на практике

Наиболее частые затруднения, которые мы встречаем в делах экспортёров о возврате, связаны не с законодательством, а с несоответствием документов:

• Декларировать экспорт по дате счёта и упустить дату закрытия таможенной декларации
• Пересчитывать валютную сумму по курсу на дату счёта вместо курса покупки валюты Центрального банка на дату закрытия
• Выставлять счёт на имя посредника или логистической компании в Турции вместо зарубежного покупателя
• Не вычитать стоимость товаров, приобретённых с условием экспорта, из стоимости экспорта при расчёте максимальной суммы возврата
• Добавлять в список входящего НДС общие расходы, не связанные с экспортом

Рассмотрим условный пример: компания с иностранным участником, производящая текстиль в Анкаре, относит счёт за отправку, погруженную в последний день месяца, на этот месяц, но таможенная декларация закрывается на второй день следующего месяца. Если компания задекларирует экспорт в месяце счёта, период декларации и период документа не совпадут, и возврат придётся исправлять уточнённой декларацией. Этот сценарий придуман лишь для демонстрации логики процесса.

Итоговая оценка для экспортёра

Возврат НДС при экспорте — предсказуемый процесс при правильно выстроенном деле. Решающее значение имеют дата закрытия таможенной декларации, полное совпадение со счётом и обоснованность расчёта входящего НДС. Наши руководства по другим вопросам НДС и деклараций вы можете найти на нашей «База знаний: налоговое законодательство» странице. Официальным источником текста перечня документов и пределов возврата является то, что опубликовано Управлением доходов (GİB): актуальный текст Общего коммюнике по применению НДС .

В Akal CPA мы ведём дела экспортёров о возврате от сверки таможенных деклараций до расчёта входящего НДС и отслеживания отчёта проверки. Объём наших услуг вы можете найти на нашей «Наши услуги по возврату НДС» .