Cómo contabilizar la devolución del KDV: ejemplo con códigos de cuenta

El asiento contable de la devolución del KDV (IVA) consiste en separar del KDV arrastrado (devreden KDV) el impuesto sobre el valor añadido cuya devolución se solicita, trasladarlo a una cuenta de crédito y cancelar después ese crédito mediante compensación o cobro. En el Plan General Contable uniforme (Tek Düzen Hesap Planı), este flujo suele establecerse entre las cuentas 191, 190, 136, 360, 361 y 102. Que el asiento se haga en el período correcto y por el importe correcto garantiza que la cifra de la declaración y el saldo del libro coincidan.

En este artículo no entramos en las condiciones legales del derecho a la devolución; las explicamos en nuestra qué es la devolución del IVA guía. Aquí nos ocupamos del libro contable en sí: qué cuenta se carga, cuál se abona y cómo se revierte el asiento si se rechaza la devolución. También mostraremos un flujo de asientos de diario en cinco pasos con un exportador ficticio.

¿Con qué cuentas se hace el asiento contable de la devolución del KDV?

Respuesta breve: las cuentas del KDV (191 y 391), la cuenta en que se sigue el KDV arrastrado (en la práctica, 190), la cuenta en que se sigue el crédito de devolución (en la práctica, 136) y las cuentas que cancelan el crédito (360, 361, 102). Cada una de estas cuentas tiene una función distinta. Si se confunden, surgen diferencias inexplicables entre la declaración y el balance de comprobación.

Según el archivo normativo de la Administración de Ingresos (GİB), la Comunicación General de Aplicación del Sistema Contable que regula el Plan General Contable uniforme tiene 15 comunicaciones, numeradas del 1 al 15. La primera se publicó en el Boletín Oficial de 26 de diciembre de 1992 y desde el 1 de enero de 1994 es obligatoria para quienes llevan libros según el sistema de balance. Hemos verificado los códigos de cuenta y las explicaciones de funcionamiento en el anexo de esta comunicación.

¿Por qué aparece vacío el código 190 en el Plan General Contable uniforme?

En el anexo del plan de cuentas vigente publicado por la Administración de Ingresos (GİB), el grupo 19 Diğer Dönen Varlıklar (Otros activos corrientes) empieza con la línea «190.», pero en esa línea no figura nombre de cuenta. Es decir, el nombre «190 Devreden KDV» no procede de la comunicación, sino de la práctica contable. La mayoría de las empresas y de los programas de contabilidad utilizan este código vacío para el KDV arrastrado.

De ello se deriva una consecuencia práctica: las empresas que dejan el KDV arrastrado en la cuenta 191 tampoco se consideran equivocadas. Lo importante es aplicar el método elegido igual en todos los períodos y que el importe separado con la solicitud de devolución se vea con claridad. En las sociedades con socios extranjeros preferimos una cuenta 190 separada, porque en los informes que van a la sociedad matriz resulta más fácil mostrar el importe arrastrado en una sola línea.

¿Cómo se cierran la 191, la 391 y la 360 a fin de mes?

Según la comunicación, el saldo de la cuenta 391 Hesaplanan KDV se compara, a la fecha del período impositivo, con la cuenta 191 İndirilecek KDV. Si el saldo de la 391 es mayor, la diferencia se traslada a la cuenta 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar para pagarse en su vencimiento. Si el saldo de la 191 es mayor, no resulta KDV a pagar y la diferencia se arrastra al período siguiente.

Por eso el asiento de fin de mes adopta dos formas distintas. En el mes en que resulta KDV a pagar se registra 391 deudor, 191 y 360 acreedor. En el mes en que se genera KDV arrastrado se registra 391 deudor, 190 deudor y 191 acreedor. El asiento de la devolución siempre viene después de este cierre, porque el importe a devolver se separa del saldo arrastrado.

Ejemplo: flujo de asientos en 5 pasos de una sociedad exportadora

Avancemos con un ejemplo ficticio. Una sociedad manufacturera con socios extranjeros, que opera en Ankara, realiza en un mes ventas tanto en el mercado interior como en el exterior. Las cifras se han elegido solo para mostrar la lógica del asiento; el cálculo real del importe de la devolución se hace según el método del KDV soportado (yüklenilen KDV) de la Comunicación General de Aplicación del KDV.

Según el decreto de tipos del KDV publicado por la Administración de Ingresos (GİB), el tipo general es del 20 % desde el 10 de julio de 2023 conforme al Decreto Presidencial n.º 7346. En el ejemplo se consideró que las compras están sujetas a este tipo. La exportación, en cambio, se facturó sin calcular KDV por estar totalmente exenta.

• Paso 1, compras: La sociedad compra materia prima por 500.000 TL y paga 100.000 TL de KDV. Se carga la cuenta 150 İlk Madde ve Malzeme (Materias primas y materiales) por 500.000 TL y la cuenta 191 İndirilecek KDV por 100.000 TL; se abona la cuenta 320 Satıcılar (Proveedores) por 600.000 TL.
• Paso 2, ventas: Se realiza una venta en el mercado interior de 200.000 TL y se calculan 40.000 TL de KDV. Se carga 120 Alıcılar (Clientes) por 240.000 TL; se abonan 600 Yurtiçi Satışlar (Ventas nacionales) por 200.000 TL y 391 Hesaplanan KDV por 40.000 TL. Para la exportación de 600.000 TL se registra 120 Alıcılar en el debe y 601 Yurtdışı Satışlar (Ventas al exterior) en el haber.
• Paso 3, cierre de fin de mes: La cuenta 391 se cancela cargándola por 40.000 TL. De los 100.000 TL de la cuenta 191, se compensan 40.000 TL y los 60.000 TL restantes se trasladan como cargo a la cuenta 190.
• Paso 4, solicitud de devolución: Supongamos que, según la tabla de cálculo del KDV soportado, el importe correspondiente a la exportación y cuya devolución se solicita es de 45.000 TL. Se carga 136 Diğer Çeşitli Alacaklar por 45.000 TL y se abona la cuenta 190 por 45.000 TL. El KDV arrastrado al mes siguiente baja a 15.000 TL.
• Paso 5, cancelación del crédito: Del crédito de devolución, 20.000 TL se compensan con la deuda tributaria derivada de la declaración de retenciones (muhtasar), 10.000 TL con la deuda de cotizaciones a la SGK y los 15.000 TL restantes se pagan en la cuenta bancaria. Se cargan la cuenta 360 por 20.000 TL, la 361 por 10.000 TL y 102 Bankalar por 15.000 TL; se abona la cuenta 136 por un total de 45.000 TL.

La tabla siguiente resume el mismo flujo en forma de asientos de diario. Cada fila es un asiento de diario distinto; las fechas se fijan según el día en que se realiza la operación correspondiente o llega el escrito oficial.

¿En qué período se hace el asiento del KDV a devolver?

El asiento del KDV a devolver se hace en el período impositivo en que se solicita la devolución. Según la Comunicación General de Aplicación del KDV, el KDV soportado cuya devolución se solicita se resta de los importes totales de KDV deducible y de KDV arrastrado del período de la solicitud y no entra en el importe arrastrado al mes siguiente. El libro sigue en este punto a la declaración.

Un error que vemos con frecuencia en la práctica es hacer el asiento cuando el dinero de la devolución llega a la cuenta. En ese caso, mientras en la declaración el KDV arrastrado ha bajado, en el libro la cuenta 190 permanece hinchada durante meses. Cuanto mayor es la diferencia entre el balance de comprobación y la declaración, más difícil resulta dar explicaciones en la fase de control.

Si la solicitud de devolución se extiende a varios períodos, la solicitud de cada período puede seguirse con un asiento de diario aparte y una cuenta auxiliar aparte. Por ejemplo, puede abrirse el código 136.01 para la devolución de exportación de agosto de 2026 y el código 136.02 para la de septiembre de 2026. Esta separación muestra de un vistazo cuánto de cada período se ha compensado.

¿136 Otros deudores diversos o 193 Impuestos y fondos pagados por anticipado?

Una de las preguntas más frecuentes en la práctica es en qué cuenta debe esperar el crédito de devolución. La comunicación define la cuenta 136 Diğer Çeşitli Alacaklar como la cuenta en que se siguen los créditos no comerciales y que no pueden incluirse en otras cuentas. La devolución del KDV a cobrar de la oficina tributaria encaja en esta definición, porque es un crédito que no nace de una venta.

La cuenta 193 Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar (Impuestos y fondos pagados por anticipado), por su parte, se define en la comunicación como la cuenta en que se siguen los impuestos sobre la renta, sobre sociedades y otros impuestos y fondos pagados por anticipado. A fin de año, esta cuenta se traslada a la cuenta 371 para la deducción de la provisión del impuesto sobre el beneficio del período. Como el crédito de devolución del KDV no es un impuesto sobre la renta o sobre sociedades pagado por anticipado, no recomendamos llevar este importe a la 193.

¿Cómo se hace el asiento contable de la devolución por compensación?

En el asiento contable de la devolución por compensación se abona la cuenta 136 y se carga la cuenta de la deuda que se cancela. Para las deudas tributarias con la oficina tributaria, esta cuenta es la 360; para las deudas de cotizaciones a la SGK, la 361. El asiento se hace según la fecha del escrito de la oficina tributaria o del recibo de cobro que muestra que se ha producido la compensación.

La Comunicación General de Aplicación del KDV permite compensar el crédito de devolución con las deudas con las oficinas tributarias, con los impuestos cobrados en la importación y con las deudas de cotizaciones a la SGK. En la compensación con los impuestos de importación se cierra la cuenta en que se siga como impuesto a pagar en aduana; en la mayoría de las empresas, este importe va al coste del bien importado o a la 191. En la compensación con la SGK, hay que tener en cuenta que el devengo de la cotización haya quedado registrado antes en la 361; de lo contrario, la 361 presenta saldo inverso.

Si la compensación se produce solo en parte, de la 136 sale únicamente el importe efectivamente compensado. El crédito restante espera en la 136 hasta la siguiente actuación de la oficina tributaria. Si además paga en el banco una deuda indicada para la compensación, la misma deuda se cancela dos veces; por eso le recomendamos seguir el calendario de compensación junto con el calendario de pagos.

Asiento de 102 Bankalar en la devolución en efectivo

Cuando el importe de la devolución en efectivo llega a la cuenta bancaria, se registra 102 Bankalar en el debe y 136 Diğer Çeşitli Alacaklar en el haber. El soporte del asiento es el justificante bancario. Si el importe se ha pagado a un tercero mediante un contrato de cesión de crédito, el asiento se hace, en lugar de en la 102, en la cuenta en que se sigue la deuda con esa persona.

En las devoluciones obtenidas contra garantía, la carta de garantía no es una partida del balance. Muchas empresas siguen el importe de la carta en cuentas de orden y registran sus comisiones y gastos en el gasto financiero del período correspondiente. Cuando se libera la garantía, el asiento de orden también se cancela con el asiento inverso.

¿Qué asientos de corrección se hacen tras el informe de control de la devolución del KDV?

El informe de control de la devolución del KDV (oficialmente KDV İadesi Kontrol Raporu) es el informe que revisa la solicitud de devolución en el sistema KDVİRA y muestra las compras en que se han detectado irregularidades. Si el informe no detecta problemas, no se necesita ningún asiento adicional; el crédito de la 136 se cancela mediante compensación o cobro. Para la parte en que se detecten irregularidades, en cambio, se abren dos vías contables distintas.

• Importe respecto del cual se desiste de la solicitud de devolución o se cancela la solicitud: Según la Comunicación General de Aplicación del KDV, el contribuyente puede, hasta que se expida el justificante de corrección relativo a la devolución, hacer cancelar su solicitud mediante escrito y compensar el importe por la vía de la deducción. En ese caso se registra 190 (o 191) en el debe y 136 en el haber, y el importe vuelve al lado del KDV deducible.
• Importe cuyo derecho a deducción también desaparece: Si como resultado de la inspección se determina que el KDV de una compra concreta no puede deducirse en absoluto, el importe sale de la 136 y se lleva a una cuenta de gasto. En la práctica, la mayoría de las empresas siguen este importe en la cuenta 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar (Otros gastos y pérdidas extraordinarios); su efecto fiscal se evalúa expediente por expediente.
• Importe remitido a inspección y todavía no resuelto: Hasta que se dicte la decisión no se modifica el asiento. El crédito se mantiene en la 136 en una cuenta auxiliar aparte, de modo que no se mezclen los importes firmes y los pendientes.

Todas estas correcciones deben basarse en el escrito de la oficina tributaria y en la corrección de la declaración. Un asiento inverso hecho solo por estimación genera una segunda corrección si luego contradice el escrito oficial.

Errores de asiento que vemos con frecuencia en la práctica

La mayoría de los errores contables que encontramos al revisar los expedientes de devolución proceden no de la técnica del asiento, sino de la falta de concordancia de período e importe. Los que vemos con más frecuencia son estos:

• Dejar el asiento de la devolución para el día del cobro: En la declaración baja el KDV arrastrado, pero en el libro no. La diferencia entre el balance de comprobación y la declaración crece cada mes.
• Registrar un importe estimado en lugar del importe solicitado: El importe llevado a la 136 debe ser exactamente igual, hasta el último céntimo, al importe de la devolución de la solicitud y de la declaración.
• Cancelar dos veces la deuda compensada: Si la deuda tributaria se paga en el banco y además se cancela por compensación, la 360 presenta saldo inverso y se inicia un nuevo seguimiento para la devolución del pago en exceso.
• Olvidar en la 136 el importe rechazado: Un rechazo firme permanece en el balance como un crédito que no podrá cobrarse en años.
• No abrir cuenta auxiliar por período: Si las devoluciones de varios períodos se acumulan en la misma cuenta, no es posible seguir cuánto de cada solicitud se ha cancelado.

La solución común a estos errores es que el expediente de devolución y el asiento contable los siga la misma persona o el mismo equipo. Nosotros guardamos en la misma carpeta, para cada solicitud de devolución, la solicitud, la declaración, el informe de control de la devolución del KDV y el asiento de diario.

Efecto de los asientos de devolución en los estados financieros

El crédito de devolución que espera en la 136 figura en el balance entre los activos corrientes y puede mostrar la liquidez de la empresa mejor de lo que es. Un crédito cuyo cobro se prolongará debe explicarse con una nota en las presentaciones a bancos e inversores. En las sociedades con socios extranjeros, en el paquete de informes de la sociedad matriz esta partida suele asignarse a la línea «tax receivable».

Para el funcionamiento diario del sistema de asientos y los controles del balance de comprobación, puede consultar la página de nuestros servicios de contabilidad general . Si le interesa, a nivel conceptual, cómo se resta un crédito de devolución de una deuda tributaria, nuestro artículo qué significa «mahsup edilen» trata el tema a nivel conceptual. Todos nuestros artículos sobre el KDV y otras declaraciones se encuentran en la en la categoría Legislación tributaria figuran.

Puede encontrar las definiciones oficiales de los códigos de cuenta y su funcionamiento en la página de la Comunicación General de Aplicación del Sistema Contable Serie n.º 1 de la Administración de Ingresos (GİB) , y las normas de la devolución en el lado de la declaración, en el Comunicado General de Aplicación del IVA texto.