Как оформить бухгалтерскую запись о возврате НДС? Пример со счетами

Бухгалтерская запись о возврате НДС (KDV) — это операция, в которой запрошенный к возврату налог на добавленную стоимость выделяется из переносимого НДС (devreden KDV) на счёт требований, а затем это требование закрывается зачётом или получением денег. В Едином плане счетов (Tek Düzen Hesap Planı) этот поток обычно выстраивается между счетами 191, 190, 136, 360, 361 и 102. Внесение записи в правильный период и в правильной сумме обеспечивает совпадение цифры в декларации с сальдо в книгах.

В этой статье мы не рассматриваем условия права на возврат по законодательству; о них мы рассказали в «Что такое возврат НДС» руководстве. Здесь наша тема — сама бухгалтерская книга: какой счёт дебетуется, какой кредитуется и как отменить запись, если возврат отклонён. На примере условного экспортёра мы также покажем поток проводок журнала из пяти шагов.

По каким счетам оформляется бухгалтерская запись о возврате НДС?

Краткий ответ: счета НДС (191 и 391), счёт учёта переносимого НДС (на практике 190), счёт учёта требования о возврате (на практике 136) и счета, закрывающие требование (360, 361, 102). У каждого из этих счетов своя функция. При их смешении между декларацией и оборотной ведомостью возникают необъяснимые расхождения.

По данным архива законодательства Управления доходов (GİB), Общее сообщение по применению системы бухгалтерского учёта, регулирующее Единый план счетов, состоит из 15 сообщений с порядковыми номерами с 1 по 15. Первое сообщение опубликовано в Официальном вестнике от 26 декабря 1992 года и с 1 января 1994 года стало обязательным для ведущих книги по балансовому методу. Коды счетов и пояснения к их работе мы проверили по приложению к этому сообщению.

Почему код 190 в Едином плане счетов выглядит пустым?

В приложении к действующему плану счетов, опубликованному Управлением доходов, группа 19 «Прочие оборотные активы» начинается со строки «190.», но название счёта в ней не указано. То есть название «190 Переносимый НДС» исходит не из сообщения, а из бухгалтерской практики. Большинство предприятий и бухгалтерских программ используют этот свободный код для переносимого НДС.

У этого есть практическое следствие: предприятия, оставляющие переносимый НДС на счёте 191, тоже не считаются ошибающимися. Важно, чтобы выбранный метод применялся одинаково в каждом периоде, а сумма, выделенная по запросу возврата, была явно видна. В компаниях с иностранным участием мы предпочитаем отдельный счёт 190, потому что в отчётах материнской компании удобнее показывать переносимую сумму одной строкой.

Как закрываются 191, 391 и 360 в конце месяца?

Согласно сообщению, остаток счёта 391 «Исчисленный НДС» по состоянию на налоговый период сопоставляется со счётом 191 «НДС к вычету». Если остаток 391 больше, разница переводится на счёт 360 «Налоги и фонды к уплате» для уплаты в срок. Если больше остаток 191, НДС к уплате не возникает, а разница переносится на следующий период.

Поэтому запись в конце месяца принимает две разные формы. В месяце, когда возникает НДС к уплате, делается запись: дебет 391, кредит 191 и 360. В месяце же, когда возникает переносимый НДС, — дебет 391, дебет 190 и кредит 191. Запись о возврате всегда идёт после этого закрытия, потому что сумма, подлежащая возврату, выделяется из переносимого остатка.

Пример: поток записей экспортирующей компании в 5 шагов

Пойдём по условному примеру. Производственная компания с иностранным участием, работающая в Анкаре, за месяц продаёт и внутри страны, и за рубеж. Цифры выбраны только для того, чтобы показать логику записей; фактический расчёт суммы возврата выполняется по методу понесённого НДС (yüklenilen KDV) из Общего сообщения по применению НДС.

Согласно постановлению GİB о ставках НДС, общая ставка с 10 июля 2023 года в соответствии с Постановлением Президента № 7346 составляет 20 %. Закупки в примере приняты облагаемыми по этой ставке. Экспорт же выставлен без исчисления НДС, так как подпадает под полное освобождение.

• Шаг 1, закупки: Компания покупает сырьё на 500 000 TL и платит 100 000 TL НДС. Счёт 150 «Сырьё и материалы» дебетуется на 500 000 TL, счёт 191 «НДС к вычету» — на 100 000 TL; счёт 320 «Поставщики» кредитуется на 600 000 TL.
• Шаг 2, продажи: Внутри страны производится продажа на 200 000 TL, и исчисляется 40 000 TL НДС. Записывается дебет 120 «Покупатели» на 240 000 TL; кредит 600 «Продажи внутри страны» на 200 000 TL и 391 «Исчисленный НДС» на 40 000 TL. По экспорту на 600 000 TL записывается дебет 120 «Покупатели», кредит 601 «Продажи за рубеж».
• Шаг 3, закрытие в конце месяца: Счёт 391 закрывается дебетом на 40 000 TL. Из 100 000 TL на счёте 191 40 000 TL зачитывается, оставшиеся 60 000 TL переводятся в дебет счёта 190.
• Шаг 4, запрос на возврат: Допустим, по таблице расчёта понесённого НДС приходящаяся на экспорт и запрошенная к возврату сумма составляет 45 000 TL. Записывается дебет 136 «Прочие различные требования» на 45 000 TL, кредит счёта 190 на 45 000 TL. Переносимый на следующий месяц НДС снижается до 15 000 TL.
• Шаг 5, закрытие требования: 20 000 TL требования о возврате засчитывается в налоговый долг по декларации muhtasar, 10 000 TL — в долг по взносам SGK, оставшиеся 15 000 TL выплачиваются на банковский счёт. Дебетуются счёт 360 на 20 000 TL, счёт 361 на 10 000 TL, 102 «Банки» на 15 000 TL; счёт 136 кредитуется на общую сумму 45 000 TL.

Приведённая ниже таблица резюмирует тот же поток в виде проводок журнала. Каждая строка — отдельная проводка; даты проставляются по дню совершения операции или поступления официального письма.

В какой период делается запись о возвращаемом НДС?

Запись о возвращаемом НДС делается в налоговый период, в котором запрошен возврат. Согласно Общему сообщению по применению НДС, понесённый НДС, запрошенный к возврату, вычитается из общей суммы НДС к вычету и переносимого НДС в период запроса и не входит в сумму, переносимую на следующий месяц. Книга и здесь следует за декларацией.

Ошибка, которую мы часто видим на практике, — запись, сделанная в момент поступления денег. В этом случае в декларации переносимый НДС уменьшился, а в книге счёт 190 остаётся раздутым месяцами. Чем больше расхождение между оборотной ведомостью и декларацией, тем труднее давать объяснения на этапе проверки.

Если запрос на возврат охватывает несколько периодов, запрос каждого периода можно вести отдельной проводкой и отдельным субсчётом. Например, код 136.01 можно открыть для возврата по экспорту за август 2026 года, а код 136.02 — для возврата по экспорту за сентябрь 2026 года. Это разделение показывает с первого взгляда, какая часть какого периода зачтена.

136 «Прочие различные требования» или 193 «Авансом уплаченные налоги»?

Один из самых частых на практике вопросов — на каком счёте будет ожидать требование о возврате. Сообщение определяет счёт 136 «Прочие различные требования» как счёт для учёта некоммерческих требований и требований, которые нельзя включить в другие счета. Возврат НДС от налоговой инспекции тоже является требованием, не вытекающим из продажи, и потому подпадает под это определение.

Счёт 193 «Авансом уплаченные налоги и фонды» в сообщении определён как счёт учёта авансом уплаченных подоходного налога, налога на прибыль организаций и других налогов и фондов. В конце года этот счёт переводится на счёт 371 для вычета из резерва по налогу на прибыль периода. Поскольку требование о возврате НДС не является авансом по подоходному налогу или налогу на прибыль организаций, мы не рекомендуем относить эту сумму на 193.

Как оформляется бухгалтерская запись о возврате зачётом?

В бухгалтерской записи о возврате зачётом счёт 136 кредитуется, а в дебет идёт счёт закрываемого долга. Для налоговых долгов перед налоговой инспекцией это счёт 360, для долгов по взносам SGK — 361. Запись делается по дате письма налоговой инспекции или квитанции о получении, подтверждающих совершение зачёта.

Общее сообщение по применению НДС допускает зачёт требования о возврате в счёт долгов перед налоговыми инспекциями, налогов, взимаемых при импорте, и долгов по взносам SGK. При зачёте в импортные налоги закрывается тот счёт, на котором учитывается подлежащий уплате на таможне налог; на большинстве предприятий эта сумма относится на стоимость ввозимого товара или на 191. При зачёте в SGK следует обратить внимание на то, что начисление взносов должно быть ранее отражено на 361; в противном случае 361 даст обратное сальдо.

Если зачёт произведён частично, со счёта 136 списывается только фактически зачтённая сумма. Оставшееся требование ждёт на счёте 136 следующей операции налоговой инспекции. Если Вы оплатите банком и долг, указанный для зачёта, то один и тот же долг будет закрыт дважды; поэтому мы рекомендуем отслеживать календарь зачёта вместе с календарём платежей.

Запись по счёту 102 «Банки» при денежном возврате

Когда сумма денежного возврата поступает на банковский счёт, записывается дебет 102 «Банки», кредит 136 «Прочие различные требования». Основание записи — банковская квитанция. Если сумма по договору цессии выплачена третьему лицу, запись делается не на 102, а через счёт, на котором учитывается долг перед этим лицом.

При возвратах под обеспечение банковская гарантия не является статьёй баланса. Многие предприятия учитывают сумму гарантии на забалансовых счетах, а комиссии и расходы по ней относят на финансовые расходы соответствующего периода. Когда обеспечение снимается, забалансовая запись также закрывается обратной записью.

Какие исправительные записи делаются после отчёта о проверке возврата НДС?

Отчёт о проверке возврата НДС (официально «KDV İadesi Kontrol Raporu») — это отчёт, который проверяет запрос на возврат в системе KDVİRA и показывает закупки, по которым выявлены несоответствия. Если в отчёте проблем нет, дополнительных записей не требуется; требование на счёте 136 закрывается зачётом или получением денег. Для части, по которой выявлены несоответствия, в бухгалтерском учёте открываются два отдельных пути.

• Сумма, от возврата которой отказались, или запрос по которой отменён: Согласно Общему сообщению по применению НДС, налогоплательщик до составления исправительной справки по возврату может заявлением отменить запрос и компенсировать сумму вычетом. В этом случае записывается дебет 190 (или 191), кредит 136, и сумма возвращается на сторону НДС к повторному вычету.
• Сумма, по которой утрачено и право на вычет: Если по результатам проверки установлено, что НДС по определённой закупке вообще не может быть вычтен, сумма списывается со счёта 136 и относится на счёт расходов. На практике большинство предприятий учитывает эту сумму на счёте 689 «Прочие чрезвычайные расходы и убытки»; налоговые последствия оцениваются по каждому делу отдельно.
• Сумма, направленная на проверку и ещё не получившая решения: До принятия решения запись не меняется. Требование ожидает на счёте 136 на отдельном субсчёте, чтобы подтверждённые и ожидающие суммы не смешивались.

Все эти исправления должны опираться на письмо налоговой инспекции и исправление в декларации. Обратная запись, сделанная лишь по предположению, при противоречии с последующим официальным письмом порождает второе исправление.

Ошибки в записях, которые мы часто видим на практике

Большинство бухгалтерских ошибок, с которыми мы сталкиваемся при изучении досье по возврату, возникает не из-за техники записей, а из-за несоответствия периода и суммы. Чаще всего мы видим следующие:

• Оставлять запись о возврате на день получения денег: В декларации переносимый НДС уменьшается, а в книге — нет. Расхождение между оборотной ведомостью и декларацией растёт с каждым месяцем.
• Записывать предполагаемую сумму вместо запрошенной: Сумма, принятая на счёт 136, должна совпадать до копейки с суммой возврата в заявлении и декларации.
• Дважды закрывать долг, засчитанный зачётом: Если налоговый долг и оплачен через банк, и закрыт зачётом, счёт 360 даёт обратное сальдо, и для возврата переплаты начинается новое производство.
• Забывать на счёте 136 отклонённую сумму: Вступивший в силу отказ остаётся в балансе как требование, которое не будет получено годами.
• Не открывать субсчёт по периодам: Когда возвраты нескольких периодов собираются на одном счёте, невозможно отследить, какая часть какого запроса закрыта.

Общее решение этих ошибок — чтобы досье по возврату и бухгалтерскую запись вёл один человек или одна команда. Для каждого запроса на возврат мы держим в одной папке заявление, декларацию, отчёт о проверке возврата НДС и проводку журнала.

Влияние записей о возврате на финансовую отчётность

Требование о возврате, ожидающее на счёте 136, отображается в балансе среди оборотных активов и может показывать ликвидность предприятия лучше, чем она есть. Требование, получение которого займёт долгое время, следует пояснять в примечании в презентациях для банков и инвесторов. В компаниях с иностранным участием в пакете отчётности материнской компании эта статья чаще всего сопоставляется со строкой «tax receivable».

О повседневной работе схемы записей и проверках оборотной ведомости (mizan) можно узнать на странице услуги общей бухгалтерии . Если Вам интересно на понятийном уровне, как требование о возврате вычитается из налогового долга, см. нашу статью Что значит mahsup edilen — в ней тема рассмотрена на понятийном уровне. Все наши статьи по НДС и другим декларациям находятся в категории категории «Налоговое законодательство» .

Официальные определения кодов счетов и порядок их работы Вы можете найти на странице Общего сообщения № 1 по применению системы бухгалтерского учёта на сайте Управления доходов (GİB) , а правила возврата со стороны декларации — в тексте Общего сообщения по применению НДС (KDV Genel Uygulama Tebliği) .