Was ist eine unabhängige Abschlussprüfung und was bringt sie Ihrem Unternehmen?

Die kurze Antwort auf die Frage, was eine unabhängige Abschlussprüfung (bağımsız denetim) ist: Sie ist eine gesetzliche Prüfungstätigkeit zur Erlangung von Sicherheit, bei der der Jahresabschluss eines Unternehmens und die Finanzinformationen im Lagebericht des Verwaltungsrats von einem durch die Public Oversight Authority (Kamu Gözetimi Kurumu, KGK) zugelassenen Prüfer nach den Türkischen Prüfungsstandards geprüft und mit einem Prüfungsurteil abgeschlossen werden. Der Prüfer ist weder Angestellter des Unternehmens noch führt er dessen Bücher. Seine Aufgabe ist es, aus unparteiischer Sicht zu beurteilen, ob der Abschluss die Finanzlage des Unternehmens ordnungsgemäß darstellt.

In diesem Beitrag erläutern wir die Rechtsgrundlage der Prüfung, wer den Prüfer wählt, die sechs Schritte des Prozesses und die vier Arten von Prüfungsurteilen, die Ihnen im Bericht begegnen können. Die Kriterien, nach denen sich bestimmt, ob ein Unternehmen prüfungspflichtig ist, sind ein eigenes Thema; hier gehen wir nur auf den Rahmen ein.

Was ist eine unabhängige Abschlussprüfung und nach welchen Regeln wird sie durchgeführt?

Die wesentliche Grundlage der unabhängigen Abschlussprüfung bilden die Artikel 397 bis 406 des Türkischen Handelsgesetzbuchs Nr. 6102 (TTK). Das Gesetz bestimmt, dass die Abschlüsse prüfungspflichtiger Unternehmen nach den von der KGK veröffentlichten Türkischen Prüfungsstandards geprüft werden, die mit den internationalen Prüfungsstandards im Einklang stehen. In den Umfang fällt auch, ob die Finanzinformationen im jährlichen Lagebericht mit den Abschlüssen übereinstimmen.

In der Praxis bilden die Standards für die unabhängige Abschlussprüfung (Bağımsız Denetim Standartları, BDS) den Kern dieser Standards. Nach BDS 200 besteht das Ziel des Prüfers darin, hinreichende Sicherheit darüber zu erlangen, ob der Abschluss als Ganzes frei von wesentlichen falschen Darstellungen aufgrund von Fehlern oder Betrug ist. Hinreichende Sicherheit (ein hohes, aber nicht absolutes Maß an Sicherheit) bedeutet, dass der Prüfer nicht jeden Vorgang einzeln kontrolliert, sondern sich auf Risikobereiche konzentriert und ausreichende Nachweise einholt.

Die aktuelle Liste der Standards und erläuternde Materialien finden Sie auf der Seite der KGK zu den Türkischen Prüfungsstandards . Nach welchem Rechnungslegungsrahmen die Abschlüsse erstellt werden, ist eine eigene Frage; den Unterschied zwischen TFRS und BOBİ FRS erläutern wir im Beitrag Was ist TFRS behandelt.

Sind unabhängige Abschlussprüfung und Steuerprüfung dasselbe?

Nein. Die Steuerprüfung ist eine hoheitliche Befugnis, mit der die Steuerverwaltung untersucht, ob die Bemessungsgrundlage richtig erklärt wurde. Die unabhängige Abschlussprüfung beruht dagegen auf einem Vertrag mit dem vom Unternehmen selbst gewählten Prüfer und richtet sich an Gesellschafter, Investoren und Kreditgeber.

Beide Tätigkeiten betrachten dieselben Buchungen, stellen aber unterschiedliche Fragen. Die Steuerlast eines Unternehmens ändert sich nicht je nach Prüfungsergebnis. Nach Artikel 32 des Körperschaftsteuergesetzes Nr. 5520 beträgt der allgemeine Körperschaftsteuersatz 25 %, und die Bemessungsgrundlage wird nach den Steuergesetzen ermittelt; Einzelheiten finden Sie in unserem Beitrag Was ist Körperschaftsteuer (kurumlar vergisi) .

Welche Unternehmen sind prüfungspflichtig?

Den Umfang bestimmt nicht das einzelne Gesetz, sondern ein Präsidialbeschluss. Der vierte Absatz von Artikel 397 TTK sieht vor, dass die prüfungspflichtigen Unternehmen vom Präsidenten bestimmt werden. Die derzeit geltende Regelung ist der Präsidialbeschluss Nr. 6434 über die Bestimmung der der unabhängigen Abschlussprüfung unterliegenden Unternehmen.

Der Beschluss unterteilt die Unternehmen nach Tätigkeitsbereich und Größenkriterien; die Kriterien können sich im Lauf der Zeit ändern. Dass ein Unternehmen in einer früheren Periode nicht erfasst war, bietet daher keine Gewähr für die folgende Periode. Am Ende jedes Geschäftsjahres muss die Lage des Unternehmens anhand des aktuellen Beschlusses erneut geprüft werden.

Die Prüfung gilt auch nicht nur für Aktiengesellschaften. Artikel 635 TTK bestimmt, dass die Vorschriften der Aktiengesellschaft zum Prüfer und zur Prüfung auch auf die Gesellschaft mit beschränkter Haftung Anwendung finden. Eine erfasste Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Limited Şirket) unterliegt denselben Prüfungsregeln wie eine Aktiengesellschaft.

Wer ist unabhängiger Abschlussprüfer und wer darf nicht Prüfer sein?

Unabhängiger Abschlussprüfer ist nach Artikel 400 TTK eine Person mit der Zulassung als vereidigter Steuerberater (YMM) oder als freiberuflicher Buchhalter und Steuerberater (SMMM), die von der KGK zugelassen ist, oder eine Prüfungsgesellschaft, deren Gesellschafter aus solchen Personen bestehen. Die Zulassung allein genügt nicht; der Prüfer muss vom geprüften Unternehmen tatsächlich unabhängig sein.

Laut dem Tätigkeitsbericht 2024der KGK waren zum 31. Dezember 2024 insgesamt 19.801 Berufsangehörige zugelassen, von denen 17.972 als unabhängige Abschlussprüfer im Register eingetragen waren. Nach demselben Bericht entfielen von den 2024 zugelassenen Prüfern 183 auf SMMM und 40 auf YMM.

Das Gesetz zählt die Umstände, die die Unabhängigkeit beeinträchtigen können, einzeln auf. In einem der folgenden Fälle darf der Prüfer bei diesem Unternehmen kein Amt übernehmen:

• Wenn er Anteilseigner des zu prüfenden Unternehmens ist,
• Wenn er Geschäftsführer oder Angestellter des Unternehmens ist oder diese Eigenschaft in den drei Jahren vor der Bestellung hatte,
• Wenn er über die Prüfung hinaus an der Führung der Bücher des Unternehmens oder an der Aufstellung seiner Abschlüsse mitgewirkt hat,
• Wenn er in den letzten fünf Jahren mehr als 30 % seiner Prüfungseinnahmen von diesem Unternehmen oder von Unternehmen erzielt hat, an denen es mit mehr als 20 % beteiligt ist, und dies auch im laufenden Jahr erwartet.

Hinzu kommen zwei weitere Regeln. Ein Prüfer, der dasselbe Unternehmen innerhalb von zehn Jahren insgesamt sieben Jahre geprüft hat, kann erst wieder gewählt werden, wenn drei Jahre vergangen sind. Der Prüfer darf dem geprüften Unternehmen außer Steuerberatung und Steuerprüfung keine Beratung oder sonstigen Leistungen erbringen.

Die praktische Folge dieser Regeln ist eindeutig: Die Person oder Gesellschaft, die Ihre Bücher führt, kann nicht der Prüfer desselben Unternehmens sein. Investoren, die Buchhaltung und Prüfung unter einem Dach lösen möchten, vermeiden durch die frühzeitige Kenntnis dieser Trennung einen späteren Prüferwechsel.

Wie läuft der Prozess der unabhängigen Abschlussprüfung in 6 Schritten ab?

Der Prozess der unabhängigen Abschlussprüfung beginnt zu Beginn des Geschäftsjahres mit der Wahl des Prüfers und endet mit der Vorlage des Berichts in der Hauptversammlung. Die folgende Tabelle fasst die Schritte nach den Vorschriften des TTK und der KGK zusammen:

Was geschieht, wenn der Prüfer nicht rechtzeitig gewählt wird?

Ist bis zum vierten Monat des Geschäftsjahres kein Prüfer gewählt worden, bestellt das Handelsgericht erster Instanz (asliye ticaret mahkemesi) den Prüfer auf Antrag des Verwaltungsrats, eines Verwaltungsratsmitglieds oder eines beliebigen Anteilseigners. Derselbe Weg gilt, wenn der gewählte Prüfer das Amt ablehnt oder es nicht ausüben kann. Es ist daher ratsamer, die Wahl in den ersten Monaten des Geschäftsjahres abzuschließen, statt sie auf das Jahresende zu verschieben.

Warum beginnt der Prozess schon vor dem Jahresende?

Der Prüfer betrachtet nicht nur die Abschlüsse zum Stichtag. Artikel 401 TTK gibt dem Prüfer die Befugnis, zur Vorbereitung der Jahresabschlussprüfung bei Bedarf schon vor der Aufstellung der Abschlüsse Auskünfte und Unterlagen zu verlangen. Die Teilnahme an der Inventur oder die unterjährige Prüfung wichtiger Verträge ist deshalb eine übliche Praxis.

Bericht der unabhängigen Abschlussprüfung und Arten von Prüfungsurteilen

Der Bericht der unabhängigen Abschlussprüfung ist das Dokument, das Art, Umfang und Ergebnis der Prüfung in verständlicher Sprache und im Vergleich zum Vorjahr darstellt. Das Ergebnis erläutert der Prüfer zusätzlich in einem Prüfungsurteil. Artikel 403 TTK sieht vier Arten von Prüfungsurteilen vor:

Die Lehre aus der Tabelle lautet: Die Nichtabgabe eines Urteils ist kein “neutrales” Ergebnis. Nicht vorgelegte Unterlagen oder ernsthafte Unsicherheiten in den Aufzeichnungen haben nach dem Gesetz dieselbe Folge wie ein negatives Urteil. Ein großer Teil der Prüfungsvorbereitung besteht deshalb darin, die Buchführung so zu gestalten, dass sie die Fragen des Prüfers beantworten kann.

Das geprüfte Unternehmen hat noch eine weitere Pflicht. Nach Artikel 397 TTK muss das Unternehmen im Titel des Abschlusses ausdrücklich angeben, ob seine Abschlüsse geprüft wurden, und das Urteil des Prüfers nennen.

Was bringt die unabhängige Abschlussprüfung Ihrem Unternehmen?

Die Prüfung wird oft als Pflicht gesehen. Der vom Gesetz vorgesehene Rahmen bietet dem Unternehmen jedoch auch aus Managementsicht konkrete Vorteile:

• Verlässliche Finanzinformationen: Gesellschafter, Banken und Investoren lesen einen geprüften Abschluss als Information, die durch einen unabhängigen Dritten bestätigt wurde. In Kreditgesprächen oder Beteiligungsverhandlungen verringert das den Erläuterungsbedarf.
• Frühes Risikosignal: Nach Artikel 398 TTK erstellt der Prüfer einen gesonderten Bericht darüber, ob ein System und ein Ausschuss zur Früherkennung von Risiken eingerichtet wurden, und legt ihn dem Verwaltungsrat vor. Mit diesem Bericht erkennt die Geschäftsleitung Schwachstellen aus externer Sicht.
• Einhaltung der Konzernberichterstattung: Die ausländische Muttergesellschaft möchte sich bei der Konsolidierung der Abschlüsse der Tochtergesellschaft auf geprüfte Daten stützen. Eine lokale Prüfung erleichtert die Zusammenarbeit mit dem Konzernprüfer.
• Verbesserung der Buchführung: Die jedes Jahr wiederholte Prüfung bringt Belegaufbewahrung, Abstimmungen und Abschlussprozesse in Ordnung.

Denken Sie zum Beispiel an eine Aktiengesellschaft mit ausländischem Gesellschafter. Die Muttergesellschaft verlangt die Abschlüsse für die Konsolidierung zu einem bestimmten Stichtag, während der lokale gesetzliche Kalender anders läuft. Ein Unternehmen, das den Prüfer zu Beginn des Geschäftsjahres wählt und den Terminplan mit beiden Seiten teilt, muss sich zum Jahresende nicht damit befassen, dass zwei getrennte Teams gleichzeitig dieselben Unterlagen verlangen.

Wie beaufsichtigt die KGK die Prüfer?

Die KGK lässt Prüfer nicht nur zu, sondern überwacht auch die Qualität der Arbeit. Laut dem Tätigkeitsbericht 2024 der Behörde wurden im Rahmen der Aufsichtstätigkeiten für den Zeitraum 2024 23.365 Prüfungsverträge und 14.223 Prüfungsberichte kontrolliert. Nach dem Bericht führt die KGK auch Arbeiten zur Ermittlung von Unternehmen durch, die prüfungspflichtig sind, ihrer Pflicht aber nicht nachkommen.

Diese Übersicht zeigt aus Sicht des Unternehmens: Prüfungsvertrag und Bericht sind aktenkundig. Da die Abschlüsse eines prüfungspflichtigen Unternehmens, das keine Prüfung durchführen lässt, nach dem Gesetz als nicht aufgestellt gelten, kann dieser Mangel Hauptversammlungsbeschlüsse, die auf diesen Abschlüssen beruhen, anfechtbar machen. Die Rolle und Struktur der KGK behandeln wir in einem gesonderten Beitrag.

Häufige Vorbereitungslücken aus der Praxis

Die Probleme, denen unsere Mandanten im ersten Prüfungsjahr am häufigsten begegnen, betreffen weniger Fachwissen als die Organisation der Vorbereitung:

1. Späte Prüferwahl: Bleibt die Wahl bis zum Ende des Geschäftsjahres liegen, kann der Prüfer an nicht wiederholbaren Handlungen wie der Inventur nicht teilnehmen, was das Urteil einschränken kann.
2. Nicht geprüfte Eröffnungsbilanzwerte: Bei der Prüfung im ersten Jahr werden auch die aus der Vorperiode vorgetragenen Salden geprüft. Ist das Belegarchiv ungeordnet, dauert diese Arbeit länger.
3. Fehlende Abstimmungen: Sind Bank-, Kontokorrent- und Konzernverrechnungssalden nicht mit der Gegenseite abgestimmt, wendet der Prüfer zusätzliche Prozeduren an.
4. Ungeklärter Rechnungslegungsrahmen: Vor der Prüfung muss feststehen, nach welchem Rechnungslegungsrahmen das Unternehmen berichtet; andernfalls müssen die Abschlüsse unter Umständen von vornherein neu erstellt werden.

Die übrigen Themen des Investitionsprozesses außerhalb der Prüfung finden Sie in den Beiträgen unserer Kategorie Investitionsleitfaden .

Wie sollten Sie die unabhängige Abschlussprüfung planen?

Wir empfehlen, die Prüfung nicht als einmalige Aufgabe zum Jahresende, sondern als Prozess zu behandeln, der zu Beginn des Geschäftsjahres geplant wird. Zunächst muss geklärt werden, ob das Unternehmen im Anwendungsbereich liegt; dann ist rechtzeitig ein Prüfer zu wählen, der die Unabhängigkeitsregeln erfüllt, und die Buchführung prüfungsbereit zu halten.

Bei Akal CPA bereiten wir im Rahmen unserer Dienstleistungen zur unabhängigen Abschlussprüfung Unternehmen auf den Prüfungsprozess vor und unterstützen bei der Planung und beim Schriftverkehr mit dem Prüfer. Bei einem Unternehmen, für das wir Buchhaltungsleistungen erbringen, übernehmen wir aufgrund der Unabhängigkeitsregeln nicht das Amt des Prüfers, sondern arbeiten auf der Vorbereitungsseite.

Letzte Aktualisierung: 17.10.2026