Que signifie « mahsup edilen » et comment cela fonctionne-t-il pour le remboursement d’impôt ?

La réponse courte à la question « que signifie mahsup edilen ? » est la suivante : c’est la partie d’une créance qui a été éteinte en étant déduite d’une dette de la même personne. Le mahsup (imputation, ou compensation) est l’opération par laquelle les créances et dettes réciproques de deux parties sont déduites l’une de l’autre en compte, sans mouvement d’argent. En matière fiscale, cela signifie qu’un montant que l’État vous doit (créance de remboursement, impôt retenu, trop-perçu) est porté en déduction de votre dette envers le centre des impôts. Aucune somme ne sort de votre compte bancaire, et la dette est tout de même éteinte.

Le mot est d’origine arabe et s’emploie dans la langue courante au sens de « déduire d’un compte ». Dans la législation fiscale, c’est en revanche une opération technique soumise à des règles, des délais et des demandes écrites. Dans cet article, nous expliquons successivement sur quelles dettes le mahsup peut porter, ce que signifie la ligne « à imputer » (mahsup edilecek) d’une déclaration et les quatre types d’imputation fiscale que les sociétés rencontrent le plus souvent.

Que signifie mahsup edilen et comment fonctionne l’imputation sur une dette fiscale ?

En matière fiscale, le mahsup consiste à faire entrer en compte l’une dans l’autre la créance du contribuable sur l’État et sa dette envers l’État. Si la créance est supérieure à la dette, le solde est soit imputé sur une autre dette, soit remboursé en espèces si les conditions sont réunies. Si la dette est supérieure à la créance, la dette restant après l’imputation est payée par la voie normale.

C’est le centre des impôts qui effectue l’opération, mais la demande vient du contribuable. Les lois déterminent séparément sur quelles dettes la créance de remboursement peut être imputée, quels documents sont exigés et à quelle date l’imputation prend effet. L’idée selon laquelle « j’ai une créance, ma dette est donc éteinte automatiquement » est par conséquent le plus souvent inexacte. Tant que la demande d’imputation n’est pas faite par écrit, la dette est considérée comme non payée à l’échéance et les intérêts de retard peuvent continuer à courir.

Chez Akal CPA, la situation que nous voyons le plus souvent chez nos clients est celle d’une société disposant d’une créance de remboursement qui paie en espèces, le même mois, sa dette de retenue à la source (muhtasar) ou de la SGK. La créance attend d’un côté pendant que l’argent sort de la caisse. Une demande d’imputation sur dette fiscale, bien synchronisée, évite cette double immobilisation de trésorerie.

Que sont les montants « mahsup edilen » et que signifie « mahsup edilecek » ?

Les deux expressions décrivent des étapes différentes d’une même opération. Le montant « mahsup edilen » est la partie effectivement déduite de la dette et inscrite dans les écritures. Le montant « mahsup edilecek », lui, est la créance qui n’a pas encore été déduite et qui est indiquée dans la déclaration ou dans la demande pour l’être.

La section « impôts à imputer » de la déclaration annuelle d’impôt sur les sociétés en est l’exemple type. Cette section indique l’impôt provisoire payé dans l’année, les impôts retenus à la source et les impôts payés à l’étranger. Lorsque la déclaration est mise en recouvrement, ces montants sont déduits de l’impôt calculé et le montant « mahsup edilecek » devient « mahsup edilen ».

Si vous voyez la mention « mahsuben ödendi » (payé par imputation) sur l’avis de mise en recouvrement ou sur le relevé de dettes du centre des impôts, vous comprenez que la dette a été éteinte non en espèces mais par déduction d’une de vos créances. Cette distinction est également importante dans les écritures comptables. La créance à imputer reste au bilan en tant que créance ; lorsque l’imputation a lieu, elle est soldée avec le compte de dette.

Qu’est-ce qu’un paiement par mahsup ?

Le paiement par mahsup consiste à régler une dette en la déduisant d’une créance existante, au lieu de passer par la banque ou la caisse. En pratique fiscale, on l’appelle « mahsuben ödeme » (paiement par imputation) ; il produit le même effet qu’un paiement en espèces : la dette est considérée comme payée à la date à laquelle l’imputation prend effet.

Le mot a aussi un second emploi. L’article 47 de la loi n° 6183 sur la procédure de recouvrement des créances publiques fixe l’ordre dans lequel un paiement volontaire du débiteur est affecté aux dettes. Les créances qui seront prescrites à la fin de l’année civile, ainsi que les dettes dont l’échéance est la plus proche et qui sont sans garantie ou faiblement garanties, passent en premier. Autrement dit, même lorsque vous payez en espèces, c’est cette règle qui détermine sur quelle dette votre paiement sera « imputé ».

4 exemples de mahsup sur une dette fiscale

La notion de mahsup apparaît à de nombreux endroits de la législation fiscale. Nous présentons ci-dessous les quatre types que les sociétés rencontrent le plus dans leur fonctionnement quotidien. Chacun a un fondement, un délai et un résultat différents.

1. Imputation de la créance de remboursement de TVA sur les dettes fiscales et de cotisations SGK

La créance de TVA (KDV) issue d’opérations ouvrant droit à remboursement, comme l’exportation, les ventes à taux réduit ou les opérations soumises à retenue, peut être affectée aux dettes au lieu d’attendre un paiement en espèces. Selon la réglementation de l’Administration des revenus (GİB) relative au remboursement de la TVA, cette créance peut être imputée sur les créances publiques suivies par les centres des impôts, sur les impôts perçus à l’importation et sur les dettes de cotisations SGK. Si la société est une société ordinaire (adi), en nom collectif ou en commandite simple, la créance peut aussi être affectée aux dettes des associés à proportion de leurs parts.

Ce type comporte deux limites importantes. La première : la créance de remboursement de TVA ne peut en principe pas être imputée sur les dettes issues de la loi sur la taxe spéciale de consommation (ÖTV) ; la créance née de la livraison à taux réduit de biens soumis à l’ÖTV est la seule exception à cette règle. La seconde : pour l’imputation sur une dette de cotisations SGK, la demande et les documents doivent parvenir au centre des impôts au plus tard le dernier jour du mois au cours duquel la déclaration de TVA est déposée.

Si le centre des impôts notifie une lacune, le délai de 30 jours est déterminant. La demande d’imputation du contribuable qui comble la lacune dans ce délai est exécutée à la date du dépôt de la demande, et aucun intérêt de retard n’est appliqué. Nous avons présenté les opérations qui donnent naissance au droit à remboursement dans l’article Qu’est-ce que le remboursement de TVA et le détail de la créance issue d’opérations soumises à retenue (tevkifat) dans l’article remboursement de la retenue de TVA (tevkifat) .

2. Imputation des impôts retenus à la source sur l’impôt sur les sociétés

Sur certains paiements faits à votre société, la partie qui paie retient un impôt et le verse par sa propre déclaration de retenue à la source (muhtasar). Cette retenue est un impôt payé d’avance en votre nom. L’article 34 de la loi sur l’impôt sur les sociétés prévoit que ces impôts retenus sur les bénéfices inclus dans la déclaration sont imputés sur l’impôt sur les sociétés calculé dans la déclaration annuelle.

Si le montant à imputer est supérieur à l’impôt calculé, la différence n’est pas perdue. Le centre des impôts informe le contribuable par écrit de la situation, et la différence est remboursée si la demande est faite dans l’année suivant la notification. Pour le contribuable qui ne fait pas la demande dans l’année, la créance issue de cette différence s’éteint de plein droit. Pour les personnes physiques, la même règle figure à l’article 121 de la loi sur l’impôt sur le revenu.

Selon le guide de déclaration de l’impôt sur les sociétés 2026 de l’Administration des revenus, l’imputation du solde sur d’autres dettes fiscales se fait sans rapport d’examen ni garantie, quel que soit son montant. La demande se fait au moyen de la demande de remboursement 1A annexée au communiqué général VUK n° 429. Selon le même guide, pour le remboursement en espèces, la part dépassant 426 000 TL pour l’année 2026 est subordonnée à un rapport d’examen ; la voie de l’imputation donne donc un résultat plus rapide pour la plupart des sociétés.

3. Imputation des impôts payés à l’étranger

La société entièrement assujettie qui réalise un bénéfice par l’intermédiaire d’une succursale, d’un établissement ou d’une participation à l’étranger peut déduire de son impôt en Türkiye l’impôt de type impôt sur les sociétés payé dans ce pays. Le fondement est l’article 33 de la loi sur l’impôt sur les sociétés. Cette imputation évite que le même bénéfice soit pleinement imposé dans deux pays.

L’imputation est plafonnée. Selon l’exemple du guide de l’Administration des revenus, une société qui réalise 2 000 000 TL de bénéfice à l’étranger et y paie 600 000 TL d’impôt au taux de 30 % peut imputer, en Türkiye, au maximum 500 000 TL, calculés au taux de 25 %. Les 100 000 TL de différence ne peuvent être imputés ni cette année-là ni les années suivantes.

L’impôt resté sous le plafond et qui n’a pas pu être déduit cette année-là peut en revanche être utilisé jusqu’à la fin de la troisième période comptable suivante. Pour l’imputation, il faut un document attestant le paiement de l’impôt dans le pays étranger, légalisé par l’ambassade ou le consulat de Türkiye. Si le bénéfice réalisé à l’étranger est exonéré en Türkiye, l’impôt étranger payé sur ce bénéfice ne peut pas être imputé.

4. Imputation, après rectification, d’un impôt payé en trop ou indûment

Lorsqu’un impôt supérieur à celui dû a été payé à la suite d’une erreur de calcul, d’un double paiement ou d’une déclaration erronée, les dispositions de rectification des articles 116 à 126 de la loi sur la procédure fiscale s’appliquent. Selon l’article 120 de la loi, la décision de rectification est prise par le directeur du centre des impôts, et l’impôt perçu en trop est restitué au contribuable. Si la demande n’est pas faite dans l’année suivant la notification de l’avis de rectification, ce droit s’éteint.

Le montant à restituer n’est pas toujours payé en espèces. L’article 23 de la loi n° 6183 dispose que les créances publiques à restituer pour une cause légale sont restituées après imputation sur les dettes exigibles (échues) du bénéficiaire envers la même administration. Si vous avez une dette échue, votre trop-payé est d’abord affecté à cette dette, et le solde vous est versé.

En pratique, ce type s’observe fréquemment lors des rectifications de déclarations et après les déclarations déposées par repentir. Lorsqu’un trop-payé est constaté, présenter la demande de rectification par écrit et de façon motivée permet de préciser sur quelle dette et à quelle date l’imputation sera effectuée.

Quel type de mahsup produit quel résultat ?

Le tableau ci-dessous compare les quatre types selon le fondement, le délai et le sort du solde. Les délais indiqués dans les lignes reposent sur les dispositions de lois et de communiqués en vigueur en octobre 2026.

Pourquoi faut-il distinguer l’impôt provisoire et l’imputation du déficit ?

L’impôt provisoire est un acompte payé d’avance sur les bénéfices trimestriels de l’année et déduit de l’impôt calculé dans la déclaration annuelle. Ici, le droit à imputation naît uniquement pour le montant effectivement payé. Un impôt provisoire mis en recouvrement mais non versé à l’échéance n’est pas déduit de l’impôt calculé en fin d’année.

La situation du déficit des années précédentes est différente. Un déficit constaté au cours d’une période peut être déduit du bénéfice des cinq périodes comptables suivantes ; le droit s’éteint pour le déficit qui n’a pas pu être absorbé en cinq ans. Cette opération est aussi appelée « imputation du déficit », mais elle réduit l’assiette de l’impôt (le bénéfice sur lequel l’impôt est calculé), et non la dette fiscale. Un déficit de 100 TL déduit de l’assiette produit un effet fiscal de 25 TL au taux de 25 %, tandis que 100 TL imputés sur l’impôt réduisent directement la dette de 100 TL.

Comment fonctionne l’imputation dans la réduction pour contribuable en règle ?

Un emploi moins connu du mahsup concerne la réduction d’impôt accordée aux contribuables en règle. Selon le guide de déclaration de l’impôt sur les sociétés 2026 de l’Administration des revenus, les sociétés qui remplissent les conditions calculent une réduction de 5 % de l’impôt sur les sociétés calculé dans la déclaration. Cette réduction ne peut pas dépasser 12 000 000 TL pour les déclarations à déposer à compter du 1er janvier 2026.

Si le montant de la réduction dépasse l’impôt à payer, le solde peut être imputé, dans un délai d’un an plein suivant la date à laquelle la déclaration devait être déposée, sur d’autres impôts mis en recouvrement par la déclaration du contribuable. Le montant qui n’a pas pu être imputé dans ce délai n’est ni rejeté ni remboursé. Une société qui a un excédent de réduction doit donc planifier l’imputation en suivant les mises en recouvrement de TVA (KDV), de retenue à la source (muhtasar) et d’impôt provisoire des douze mois suivants.

Erreurs fréquentes des sociétés dans la demande de mahsup

Les erreurs que nous voyons souvent sur le terrain proviennent moins de détails techniques que d’un défaut de suivi. Les points ci-dessous résument les situations qui conduisent à l’érosion de la créance à imputer ou à des intérêts de retard inutiles :

• Déposer la demande trop tard : même si la créance apparaît dans la déclaration, la dette n’est pas considérée comme payée tant que la demande d’imputation n’est pas faite par écrit.
• Manquer le délai d’un an : pour l’excédent de retenue et pour le remboursement après rectification, la créance s’éteint si le délai de demande d’un an est dépassé.
• Laisser la dette SGK au dernier jour : pour imputer la créance de TVA sur la dette de cotisations, les documents doivent parvenir au centre des impôts avant la fin du mois de dépôt de la déclaration.
• Chercher à déduire un impôt provisoire non payé : seul l’impôt provisoire payé en espèces ou par imputation est imputé dans la déclaration annuelle.
• Confondre réduction d’assiette et imputation fiscale : l’effet de trésorerie de l’imputation du déficit et celui de l’imputation fiscale sont différents ; le plan de trésorerie doit être établi en conséquence.

La solution commune à ces erreurs est de suivre créances et dettes dans un même tableau. Déterminer en début de mois quelle créance sera affectée à quelle dette, à quelle date et avec quelle demande ne laisse pas de surprise le jour du paiement.

Scénario type : un exportateur disposant d’une créance de remboursement

Prenons par exemple une société à responsabilité limitée fictive qui produit des pièces de machines à Ankara et exporte une partie de sa production. Supposons que sa créance de remboursement de TVA (KDV) de 500 000 TL issue des exportations soit devenue définitive avec ses documents. Le même mois, la société a une déclaration de retenue à la source (muhtasar) mise en recouvrement de 180 000 TL et une dette de cotisations SGK de 120 000 TL.

La société coche ensemble les options d’imputation et d’espèces dans sa demande de remboursement. 180 000 TL sont imputés sur la dette envers le centre des impôts et 120 000 TL sur la dette de cotisations SGK ; pour la partie SGK, les documents sont remis au centre des impôts au plus tard le dernier jour du mois de dépôt de la déclaration de TVA. Les 200 000 TL restants sont traités selon les règles du remboursement en espèces.

Dans ce scénario, la société éteint une dette de 300 000 TL sans faire sortir d’argent de sa caisse. Payer le même montant en espèces et attendre le remboursement aurait immobilisé inutilement le fonds de roulement pendant plusieurs semaines. Les montants sont donnés à titre d’exemple ; dans un dossier réel, l’étendue du droit à remboursement et l’ensemble des documents sont examinés séparément selon les opérations de la société.

Suivre correctement les écritures de mahsup en comptabilité

Le mahsup doit apparaître correctement dans les livres de la société comme dans les dossiers du centre des impôts. La créance de remboursement reste dans le compte de créance jusqu’à ce que l’imputation ait lieu ; lorsque l’imputation est effectuée, la créance et le compte de dette correspondant sont soldés. La cohérence des écritures avec le courrier d’imputation du centre des impôts et ses dates évite les écarts lors du rapprochement de fin d’année.

Nous assurons ce suivi dans le cadre de services de comptabilité générale , chaque mois, avec le dossier de remboursement et le relevé des dettes. Pour nos autres articles sur la déclaration d’impôt, le remboursement et les retenues, vous pouvez accéder à la catégorie Législation fiscale .

Le détail des règles d’imputation et de remboursement en matière d’impôt sur les sociétés figure dans le Guide de déclaration de l’impôt sur les sociétés 2026 de l’Administration des revenus (GİB) , et l’imputation de la créance de TVA (KDV) dans le document Points communs du remboursement de TVA de l’Administration des revenus (GİB) .